Решение от 6 августа 2018 г. по делу № А63-87/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-87/2018
г. Ставрополь
06 августа 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 июля 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 06 августа 2018 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Соловьёвой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Цаговой И.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Ставрополь, ОГРН <***>,

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации по г. Ставрополю Ставропольского края, г. Ставрополь,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь,

инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ставрополя, г. Ставрополь,

об обязании Управления ПФ РФ по г. Ставрополю по СК произвести перерасчет суммы начисленных страховых взносов за 2014-2015 годы,

об обязании Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю вернуть суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 172 173,79 руб., из них: за 2014 год 68 872,81 руб.; за 2015 год – 103 300,98 руб.,

при участии представителя пенсионного фонда ФИО2 по доверенности от 09.01.2018 № 03, представителя инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ставрополя ФИО3 по доверенности от 29.11.2017 № 34 и в отсутствие представителей заявителя и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ставропольскому краю,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации по г. Ставрополю Ставропольского края (далее - пенсионный фонд), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ставропольскому краю об обязании Управления ПФ РФ по г. Ставрополю по СК, инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ставрополя (далее - инспекция) произвести перерасчет суммы начисленных страховых взносов за 2014-2015 годы, об обязании Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю вернуть суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 172 173,79 руб., из них: за 2014 год 68 872,81 руб.; за 2015 год – 103 300,98 руб.

Представитель пенсионного фонда, не оспаривая расчет суммы страховых взносов, возражал против удовлетворения заявленных требований, указав на их необоснованность.

Представитель инспекции, просил отказать в удовлетворении заявленных предпринимателем требований, ввиду наличия у него задолженности по страховым взносам.

Представители заявителя и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ставропольскому краю, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем, на основании статьи 156 АПК РФ, дело рассматривается по имеющимся материалам в отсутствие их представителей.

Заслушав пояснения представителей пенсионного фонда и инспекции, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, предпринимателем в период осуществления предпринимательской деятельности в 2014-2015 годах применялись два режима налогообложения - упрощенный режим налогообложения (далее – УСН) и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

В соответствии с требованиями законодательства предпринимателем представлены налоговые декларации за соответствующий отчетный период в налоговый орган по месту регистрации.

Пенсионным фондом на основании полученных от налогового органа данных о доходах предпринимателя за 2014, 2015 годы по правилам части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ был рассчитан размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 138 628,48 руб., за 2015 год в сумме 148 886,40 руб.

Посчитав, что размер страховых взносов пенсионным фондом за 2014-2015 годы с учетом позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление № 27-П) рассчитан неверно, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 5 статьи 27 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

В силу части 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов

Из анализа указанных норм следует, что вопрос о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней может быть разрешен по заявлению плательщика страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов или судом в порядке искового производства.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

В силу пунктов 3 и 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 указанного кодекса.

При этом в силу статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 указанного Кодекса.

В пунктах 1, 2 статьи 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения по ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, при исчислении страховых взносов учитывает величину вмененного дохода.

В соответствии с пунктом 6 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом доход страхователя Пенсионным фондом определяется на основании сведений, полученных из налогового органа. Самостоятельное определение дохода фондом не предусмотрено.

Дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ вступившим в силу с 1 января 2017 в НК РФ введена глава 34 «Страховые взносы», причем пункт 9 статьи 430 указанного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов учету подлежат фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанных с извлечением дохода.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Закона, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов учету подлежат фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Согласно данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год сумма облагаемого дохода предпринимателя за 2014 год составила 4 046 483 руб.; сумма полученного дохода от деятельности, облагаемой ЕНВД за 2014 год составила 1 496 172 руб.

Таким образом, общая сумма дохода предпринимателя за 2014 год составила 5 542 655 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год сумма облагаемого дохода предпринимателя за 2015 год составила 2 662 850 руб.; сумма полученного дохода от деятельности, облагаемой ЕНВД за 2015 год составила 334 612 руб.

Таким образом, общая сумма дохода предпринимателя за 2015 год составила 2 997 462 руб.

Учитывая изложенное, величина дохода плательщика страховых взносов за расчетные периоды превышает 300 000 рублей.

При таком положении размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 год, должен составлять 69 755,03 руб. (1 МРОТ (5 554 руб.) х 26% х 12 + 1% х (5 542 655 руб. – 300 000 руб.) = 17 328,48 + 52 426,55); за 2015 год – 45 585,42 руб. (1 МРОТ (5 965 руб.) х 26% х 12 + 1% х (2 997 462 руб. – 300 000 руб.) = 18 610,8 + 26 974,62).

Поскольку в рассматриваемом случае решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов пенсионным фондом принято не было, основанием для возврата налоговым органом излишне взысканных сумм страховых взносов является решение суда.

Так как предпринимателем фактически за 2014-2015 годы уплачены страховые взносы в размере 287 514,88 (138 628,48 руб. и 148 886,40 руб. соответственно), тогда как согласно произведенному судом расчету должно быть уплачено - 115 340,45 руб. (69 755,03 руб. и 45 585,42 руб. соответственно), излишне взысканы пенсионным фондом страховые взносы составляют 172 174,43 руб.

Вместе с тем, в соответствии с частью 1.1 статьи 79 НК РФ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 Кодекса.

Согласно части 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Как отмечено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом. Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

Данная правовая позиция является универсальной и применима к отношениям, связанным как с уплатой налогов, так и с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

В соответствии со справкой № 128565 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 25.06.2018 за предпринимателем числится задолженность по выплате страховых взносов в сумме 30 074,27 и пени в сумме 5 351,45 руб., ввиду чего возврат излишне уплаченных заявителем страховых взносов может быть произведен инспекцией только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии со статьи 110 АПК РФ, расходы заявителя по уплате госпошлины при подаче заявления, подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

обязать государственное учреждение – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации по г. Ставрополю Ставропольского края, г. Ставрополь, осуществить перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Ставрополь, ОГРН <***>, страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из фактически полученного дохода.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ставрополя, г. Ставрополь, возвратить суммы излишне уплаченных страховых взносов индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Ставрополь, ОГРН <***>.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации по г. Ставрополю Ставропольского края, г. Ставрополь, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Ставрополь, ОГРН <***>, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), в двухмесячный срок в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья И.В. Соловьёва