Решение от 9 октября 2017 г. по делу № А31-6944/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-6944/2017
г. Кострома
09 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 09 октября 2017 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Байбородин Олег Леонидович, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «Здоровье» (ОГРНИП 1134437001753, ИНН <***>) Костромская область г. Нерехта о признании незаконным решения от 19.06.2017 №3 Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Нерехте и Нерехтскому району Костромской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО2, предъявлен паспорт, ФИО3, доверенность от 03.07.2017;

от ответчика: ФИО4, доверенность от 22.12.2016; ФИО5, доверенность от 15.08.2017; ФИО6, доверенность от 22.12.2016,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «Здоровье» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Нерехте и Нерехтскому району Костромской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 19.06.2017 № 3.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, представил в материалы дела дополнительные пояснения.

Представитель заинтересованного лица считает требования не подлежащими удовлетворению, поддержал доводы отзыва.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

В период с 01.02.2017 по 31.03.2017 в отношении общества с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «Здоровье» была проведена выездная плановая проверка на предмет правильности начисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В результате проверки пенсионным фондом были выявлены нарушения в исчислении организацией страховых взносов (занижение базы для их начисления), зафиксированные в акте выездной проверки от 23.05.2017 №4.

19.06.2017 пенсионным фондом было вынесено решение №3 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах, которым Обществу были начислены 164 139 рублей 53 копейки недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и 419 031 рубль 34 копейки недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР в сумме 25 249 рублей 55 копеек и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 62 708 рублей 21 копейки, а также наложен штраф в сумме 115 434 рублей 18 копеек.

Полагая, что решением пенсионного фонда на него возложены необоснованные обязанности и излишние финансовые обязательства (санкции), предписания, изложенные в решении, нарушают права и законные интересы Общества в сфере хозяйственной деятельности, Общество обратилась в арбитражный суд.

В обосновании заявленных требований Общество указывает на неправомерное доначисление страховых взносов начиная с 2014 года, поскольку им выполнены все условия для применения пониженного страхового тарифа. Ссылки фонда на то, что размер доходов от основного вида деятельности Общества, - оказание платных медицинских услуг, составляет менее 70 процентов в общей сумме доходов, общество «Медицинский центр «Здоровье» считает ошибочными, т.к. Пенсионный фонд неправомерно включает в общую сумму доходов поступления, полученные в рамках обязательного медицинского страхования.

Фонд с требованиями заявителя не согласился и полагает, что страхователь неправомерно применил пониженный тариф, поскольку им не соблюдено одно из условий для его использования, а именно, - доля доходов от основного вида деятельности составила менее 70 процентов, т.к. страхователь неправомерно исключает из общей суммы доходов поступления, полученные в рамках обязательного медицинского страхования.

Изучив представленные доказательства, доводы сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учитывая, что обжалуемое решение вынесено 19.05.2017, а с заявлением о признании его недействительным заявитель обратился в суд 07.07.2017, следовательно, заявителем соблюдён трёхмесячный срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Порядок проведения выездной проверки, оформления её результатов, процедура вынесения решения регламентируется статьями 35, 38, 39 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Из анализа представленных в материалы дела документов следует, что акт проверки вручен заявителю, Общество уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

При наличии указанных обстоятельств, суд приходит к выводу о соблюдении Фондом порядка проведения проверки, оформления её результатов, процедуры вынесения решения. Основания для признания решения Фонда недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки либо наличием иных процессуальных нарушений, судом не установлены.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье настоящего Федерального закона.

Статьей 58.2 Закона № 212-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов, - Пенсионный фонд РФ – 22 процента; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента (в пределах установленной предельной величины).

Подпунктом «т» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ установлен пониженный тариф страховых взносов для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в сфере здравоохранения и предоставления социальных услуг.

Согласно части 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ для указанных плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд РФ - 20 процентов; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0 процентов.

Соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и 6 (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке (часть 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 НК РФ.

Из подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

В силу положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, в частности доходы в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что в спорный период Общество применяло упрощённую систему налогообложения. Из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц следует, что основным видом деятельности заявителя является деятельность больничных организаций (код ОКВЭД 86.10); заявителем получена лицензия от 02.10.2014 на осуществление медицинской деятельности.

Общество включено в реестр медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, а также в перечень медицинских организаций, участвующих в реализации территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 326-ФЗ).

Согласно статье 3 Закона № 326-ФЗ обязательное медицинское страхование - вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных настоящим Федеральным законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.

Из бюджета ФОМС средства на финансовое обеспечение региональных программ модернизации здравоохранения предоставляются бюджетам территориальных фондов ОМС в виде субсидий. Из бюджетов территориальных ФОМС указанные средства предоставляются страховым медицинским организациям для последующего предоставления медицинским учреждениям, участвующим в реализации территориальных программ ОМС в рамках базовой программы ОМС (пункт 2 части 6 статьи 50 Закона № 326-ФЗ).

Фонд оплаты труда работников, выполняющих полученное учреждением задание по выполнению государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, финансируется из средств обязательного медицинского страхования (ОМС), как и оплата обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (пункт 7 статьи 35 Закона № 326-ФЗ).

Таким образом, деятельность Общества связана с выполнением территориальной программы ОМС, финансируемой за счет средств обязательного медицинского страхования и средств краевого бюджета, которые являются средствами целевого финансирования (пункт 6 статьи 14 Закона № 326-ФЗ). При этом такие медицинские организации обязаны вести раздельный учет по операциям со средствами ОМС, которые в составе налогооблагаемых доходов не учитываются.

ООО «Медицинский центр «Здоровье» ведет раздельный учет денежных средств, которое Общество получает по программе ОМС и от оказания платных медицинских услуг.

Анализ сумм включённых в книги доходов и расходов, и, как следствие, в налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, показывает, что в указанные суммы доходов не включены суммы средств обязательного медицинского страхования поступивших Обществу.

Общая сумма поступлений Общества составила за 2014 год – 4362233,45 руб. (1696056,9 руб. от платных услуг, 2666176,55 руб. доходов по ОМС); за 2015 год – 6893131,92 руб. (1473278,5 руб. от платных услуг, 5419853,42 руб. – доходы по ОМС); за 2016 год – 4791482,78 руб. (1113393,05 руб. от платных услуг, 3678089,73 руб. – доходы по ОМС).

При расчёте пропорции доходов от основного вида деятельности к общей сумме доходов Общество использовало в 2014, 2015, 2016 годах – как доходы от реализации платных медицинских услуг, так и доходы, полученные в рамках ОМС.

Согласно оспариваемому решению Фонд рассчитал указанную пропорцию как соотношение доходов от реализации платных медицинских услуг к общей сумме доходов, в которые включены доходы от реализации платных медицинских услуг, внереализационные доходы, а также доходы, полученные в рамках ОМС.

С учётом приведённого подхода доля доходов от основного вида деятельности, по данным Фонда, составила:

- 2014 год – 38,88%;

- 2015 год – 21,37%;

- 2016 год – 23,24%.

Таким образом, с учётом правовых позиций сторон, по мнению Общества, доля доходов, определяемая в целях применения части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, устанавливается как отношение доходов от реализации платных услуг к общей сумме доходов, в которые включены доходы только от реализации платных услуг, а доходы, полученные в рамках ОМС не подлежат включению. Согласно позиции Фонда, указанное соотношение определяется как сумма доходов от реализации платных медицинских услуг, к общей сумме доходов, в которые включаются доходы от реализации платных медицинских услуг, а также доходы, полученные в рамках ОМС.

При таких обстоятельствах спорной позицией между Обществом и Фондом является возможность включения либо невключения в общую сумму доходов, доходов, полученных в рамках ОМС.

Как отмечалось выше, в силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ целевые бюджетные средства ОМС не подлежат учёту при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности.

Вместе с тем, правовые основания для исключения целевых бюджетных средств ОМС из общей суммы доходов, отсутствуют, поскольку из буквального толкования и смысла части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ следует, что в общую сумму доходов включаются любые доходы, вне зависимости от источников поступления, в том числе целевые бюджетные средства ОМС.

На основании изложенного, при определении доли доходов от основного вида деятельности, в контексте части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, в числителе учитываются доходы от реализации платных медицинских услуг, (без учёта доходов, полученных в рамках ОМС), а в знаменателе сумма доходов от реализации платных медицинских услуг, внереализационные доходы, а также доходы, полученные в рамках ОМС. Соответственно, доля доходов от основного вида деятельности Общества составила за 2014 год – 38,88% ((1696056,9 руб. / 4362233,45 руб.) * 100%), 2015 год, - 21.37% ((1473278,5 руб. / 6893131,92 руб.) * 100%), 2016 год, - 23,24% ((1113393 руб./4791482,78 руб.) * 100%), т.е. менее 70 процентов, установленных частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, а потому заявителем не выполнено одно из условий для применения пониженного тарифа, - доля доходов от реализации по основному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов, следовательно, Фонд правомерно исчислил страховые обязательства исходя из тарифа страховых взносов.

В соответствии со статьей 25 Закона № 212-ФЗ пенями признаётся установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки (пункт 1). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (пункт 3). Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (пункт 5). Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 6).

Оспариваемым решением Обществу начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР в сумме 25 249 рублей 55 копеек и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 62 708 рублей 21 копейки. С учётом правомерности доначисления страховых взносов, связанных с применением пониженного страхового тарифа, начисление пени на указанную сумму следует также признать обоснованным. Расчёт пени проверен судом и признан соответствующим требованиям статьи 25 Закона № 212-ФЗ. Доводов о наличии ошибок в расчёте пени заявителем не приведено.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение в части начисления пени на сумму доначисленных страховых взносов является законным и обоснованным, основания для признания его недействительным отсутствуют.

Общество «Медицинский центр «Здоровье» также привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 115 434 рублей 18 копеек.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Принимая во внимание, что Обществом не полностью уплачены страховые взносы, связанные с применением пониженного страхового тарифа, в результате неправильного их исчисления (неправомерное применение пониженного тарифа), в действиях заявителя имеется событие правонарушения, а с учётом установления вины (часть 4 статьи 42 Закона № 212-ФЗ), - состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ.

Штраф, наложенный пенсионным фондом РФ, проверен судом и признан не противоречащим части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ.

Принимая во внимание изложенное, оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, с учетом изменений, внесенных в законодательство, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на сторону в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «Здоровье» (ОГРНИП 1134437001753, ИНН <***>) Костромская область г. Нерехта о признании незаконным решения от 19.06.2017 №3 Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Нерехте и Нерехтскому району Костромской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах – отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья О.Л. Байбородин