Решение от 20 июня 2018 г. по делу № А11-2212/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, 14

http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-2212/2018
20 июня 2018 года
г. Владимир



Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Степановой Р.К.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (601916, <...>, ОГРНИП 305333201300076, ИНН <***>)

о признании незаконным бездействия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Коврове Владимирской области (601900, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) по оставлению заявления о перерасчете обязательств по страховым взносам за 2014 – 2015 гг. с учетом расходов без исполнения,

3-е лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области

при участии представителей:

от индивидуального предпринимателя ФИО2: ФИО3 – представитель по доверенности от 05.12.2016 сроком действия три года;

от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Коврове Владимирской области: не явился, надлежащим образом извещен,

от МИФНС № 2 – представитель не явился, извещен.

установил.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением от 12.02.2018, в котором просит признать незаконным бездействие Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Коврове Владимирской области (далее – УПФР в г. Коврове Владимирской области) по оставлению заявления о перерасчете обязательств по страховым взносам за 2014 – 2015 гг. с учетом расходов без исполнения, а также обязать УПФР в г. Коврове Владимирской области произвести перерасчет обязательств по страховым взносам за 2014 – 2015 гг. с учетом расходов.

В обоснование заявленного требования ИП ФИО2, сославшись на позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, указал, что в целях определения размера подлежащих уплате страховых взносов за 2014-2015 гг. должна быть учтена информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В судебном заседании 03.05.2018, в котором в порядке части 1 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 10.05.2018, представитель ИП ФИО2 поддержал заявленные требования.

УПФР в г. Коврове Владимирской области представило в материалы дела отзыв от 15.03.2018 № 1568, в котором указало, что поскольку постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П влечет прекращение исполнения акта, в отношении которого выявлен конституционно-правовой смысл, обязательства по уплате страховых взносов ИП ФИО2 за 2014-2015гг. не могут быть пересмотрены, так как исполнены им в полном объеме.

Проанализировав доводы участвующего в судебном заседании лица, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 18.07.2003.

Согласно представленным ИП ФИО2 в налоговый орган налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц, им получен доход в 2014 году в сумме 1 329 459 руб., в 2015 году – в сумме 553 801 руб. Налоговая база для исчисления страховых взносов за 2014 год составила 10 294 руб. 59 коп., за 2015 год - 2538 руб.01 коп.

По данным налогового органа доход ИП ФИО2 за 2014 год составил 19 829 064 руб. Сумма страховых взносов, исчисленных с дохода, превышающего 300 000 руб., и подлежащих к уплате в срок до 01.04.2015 составила 121 299 руб. 36 коп.

По данным налогового органа доход ИП ФИО2 за 2015 год составил 8 115 305 руб. Сумма страховых взносов, исчисленных с дохода, превышающего 300 000 руб., и подлежащих к уплате в срок до 01.04.2016 составила 78 153 руб. 05 коп.

ИП ФИО2 обратился в УПФР в г. Коврове Владимирской области с заявлением о перерасчете обязательств по страховым взносам за 2014 – 2015 гг., приложив к заявлению налоговые декларации за 2014 – 2015 годы.

Письмом от 10.01.2018 № 23/14 УПФР в г. Коврове Владимирской области отказало ИП ФИО2 в перерасчете и возврате уплаченных страховых взносов, указав, что обязательства по уплате страховых взносов исполнены заявителем в полном объеме и могут быть пересмотрены с учетом положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П только на основании судебного решения; переплата по страховым взносам за 2014-2015 гг. отсутствует.

Отказ УПФР в г. Коврове Владимирской области в перерасчете страховых взносов послужил основанием для обращения ИП ФИО2 в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд считает заявление ИП ФИО2 подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обоснованности совершения оспариваемых действий государственного органа и их соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган, который их совершил.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались в рассматриваемый период Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

На основании статьи 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательными платежами. В силу частей 1 и 2 статьи 28 Федерального закона № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Федеральным законом № 212-ФЗ.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с положениями пунктов 1, 3, 4, 5 части 2 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы; представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам; представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов; выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Как предусмотрено статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ определен алгоритм определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Исходя из пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ), при определении объекта налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 этого Кодекса.

Порядок определения расходов при налогообложении налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, закреплен статьей 346.16 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу пункта 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учётом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционным Судом Российской Федерации принято Постановлениеот 30.11.2016 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в котором отражены общие правовые подходы при применении положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Конституционный Суд Российской Федерации в указанном Постановлении признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учёта таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В судебном заседании установлено, что ИП ФИО2 является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов", и обязан как налогоплательщик исчислить подлежащую уплате сумму налога и представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем с учетом приведенных разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации в целях определения размера подлежащих уплате страховых взносов за 2014-2015 гг. должна быть учтена информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Судом установлено наличие у ИП ФИО2 переплаты по страховым взносам за 2014 год в сумме 111 004 руб. 77 коп., за 2015 год – в сумме 75 615 руб. 04 коп.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Однако письмом от 10.01.2018 № 23/14 УПФР в г. Коврове Владимирской области отказало ИП ФИО2 в возврате имеющейся у него переплаты.

С учетом изложенного, отказ УПФР в г. Коврове Владимирской области, выраженный в письме от 10.01.2018 № 23/14, ИП ФИО2 в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 - 2015 гг. является незаконным.

Доводы УПФР в г. Коврове Владимирской области, приведенные в отзыве, признаны судом несостоятельными.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Федеральный закон № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ).

В силу статьи 20 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Так как подлежащие возврату ИП ФИО2 суммы страховых взносов были перечислены (взысканы) за 2014-2015 гг. и обязанность по возврату данных сумм лежит именно на УПФР в г. Коврове Владимирской области, арбитражный суд в качестве способа восстановления нарушенных прав и интересов предпринимателя считает необходимым обязать УПФР в г. Коврове Владимирской области в установленном действующим законодательством порядке осуществить возврат ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов в фиксированном размере с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014-2015 гг. в сумме 186 619 руб. 81 коп.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 300 руб. подлежит взысканию с УПФР в г. Коврове Владимирской области в пользу ИП ФИО2 в связи с ее уплатой последним в доход федерального бюджета по платежному поручению от 10.02.2018 № 110.

В силу статьи 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации истцу из федерального бюджета подлежит возврату государственная пошлина в размере 2700 руб., излишне уплаченная по платежному поручению от 10.02.2018 № 110.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (601916, <...>, ОГРНИП 305333201300076, ИНН <***>) удовлетворить.

2. Признать незаконным бездействие Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Коврове Владимирской области по оставлению заявления о перерасчете обязательств по страховым взносам за 2014 – 2015 гг. с учетом расходов без исполнения.

3. Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Коврове Владимирской области в установленном действующим законодательством порядке возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные за 2014-2015 гг. страховые взносы в сумме 186 619 руб. 81 коп.

4. Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Коврове Владимирской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

5. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2700 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 10.02.2018 № 110.

Основанием для возврата государственной пошлины является настоящее решение.


Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Р.К. Степанова