Решение от 29 октября 2019 г. по делу № А40-192955/2019

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И


Р Е Ш Е Н И Е

г. Москва

«30» октября

2019г.

Дело №

А40-192955/19-20-3466

Резолютивная часть решения объявлена «14» октября 2019г.

Полный текст решения изготовлен «30» октября 2019г.

Арбитражный суд в составе:

Судьи

Бедрацкой А.В.

протокол вела секретарь судебного заседания Бобрышева Е.В.

с участием

от заявителя – ФИО1, дов. от 27.05.2019г., ФИО2, дов.

от 16.07.2019г., от ответчика – ФИО3, дов. от 28.08.2019г. № 176-И, ФИО4

И.А., дов. от 07.03.2019г. № 148-и, ФИО5, дов. от 14.10.2019г. № 178-и

рассмотрел дело по заявлению

ООО "ФАКТОР ЛТД" (105077, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА ПЕРВОМАЙСКАЯ СР., ДОМ 3, ЭТ./КОМ 5/18, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 30.09.2002, ИНН: <***>)

к
ИФНС России № 19 по г.Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105523, <...>)

о
признании недействительным решения

№ 12-12/170 от 15.01.2019 в части, обязании возвратить НДС 1447853 руб. 66 коп.

УСТАНОВИЛ:

ООО "ФАКТОР ЛТД" обратилось с заявлением в арбитражный суд (с учетом уточнения заявленных требований) к ИФНС России № 19 по г.Москве о признании недействительным решения № 12-12/170 от 15.01.2019 в части отказа в возврате излишне уплаченной суммы НДС в размере 1447853 руб. 66 коп., обязании возвратить НДС 1447853 руб.

Заявление мотивировано тем, что ненормативный акт ответчика в обжалуемой части нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, сумма НДС подлежит возврату заявителю в течение 30 дней с дату вступления судебного акта в законную силу.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в решении, отзыве.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, сумма НДС в размере 1 447 853 руб. является суммой налога к возмещению, заявленной в декларации по НДС за 1 квартал 2018 года, в возмещении которой налогоплательщику отказано.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что налоговым органом, в порядке ст. 88 НК РФ, в период с 30.07.2018 по 30.10.2018, проведена камеральная проверка представленной ООО «Фактор ЛТД» уточненной декларации по НДС с корректировкой № 3 за 1 квартал 2018 года с суммой НДС к возмещению в размере 18 833 827 руб.

09.11.2018 налоговым органом принято решение № 274 о возмещении частично суммы на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 17 385 973 руб. По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 2018 года налоговым органом, в соответствии с п.3 ст. 176 НК РФ, вынесен акт налоговой проверки от 14.11.2018 № 12-12/63702 и принято решение от 15.01.2019 № 12-12/16396 об отказе в возмещении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу о в возмещении НДС за 1 квартал 2018 года в размере 1 447 854 руб. Одновременно ответчиком принято решение от 15.01.2019 № 12-12/170 об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 1 447 854 руб. Обстоятельства, послужившие основанием для отказа в возмещении НДС изложены налоговым органом в решении № 12-12/16396 от 15.01.2019г.

Не согласившись с решением налогового органа от 15.01.2019 № 12-12/16396 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, общество, в порядке ст. 139.1НК РФ, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 20.03.2019 № 21-19/043704@ апелляционная жалоба ООО «Фактор ЛТД» оставлена без удовлетворения. Решение налогового органа от 15.01.2019 № 12-12/16396 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке не обжаловалось.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, Обществом, в нарушение ст. 171 и 172 НК РФ в 1 квартале 2018 года неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 1 447 854 руб. по счету-фактуре от 13.07.2015 № 93, в отношении сумм налога, исчисленного с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящего выполнения работ, и подлежащего вычету с даты выполнения соответствующих работ (по счету - фактуре от 22.06.2015 № 81), в связи с истечением предусмотренного НК РФ трехлетнего срока.

Поскольку работы в счет полученного аванса выполнены и переданы Подрядчику ОАО «Стройтрансгаз» во 2 квартале 2015 года, срок для предъявления спорных налоговых вычетов истек 30.06.2018, при этом Обществом данные налоговые вычеты впервые заявлены в уточненной декларации по НДС (корректировка № 3), представленной 30.07.2018.

Довод ООО «Фактор ЛТД» о том, что датой реализации (выполнения работ) по договору от 20.03.2015 № 30-3000/ГП-20/03-05, по мнению Общества, следует считать 29.03.2018 года, то есть дату вступления в законную силу Определения Арбитражного суда г.Москвы от 28.02.2018 по делу А40-225380/17- 83-1536, является несостоятельным и противоречит требованиям ст.ст. 171,172 НК РФ.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что между компаниями ООО «Фактор ЛТД» ИНН<***> (субподрядчик) в лице ФИО6 и ОАО Стройтрансгаз" ИНН <***> (подрядчик) в лице ФИО7, заключен договор № 30-3000/ГП-20/03-05 от 20.03.2015.

Предмет договора: субподрядчик обязуется выполнить комплекс работ по объекту строительство двухцепного захода ВЛ 220 кВ Ярославская - Тверицкая, ВЛ 220 кВ Ярославская - Ярославская № 2 и подвеской ВОЛС 34.65 км» по титулу «Реконструкция ВЛ 220 кВ Ярославская - ФИО8, В Л 220 кВ Ярославская - Тверицкая. Заходы на Ярославскую ТЭС» для нужд филиала ОАО «ФСК ЕЭС» - МЭС Центра.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату, которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

На основании пункта 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), даче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктом 2 ст. 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В отношении момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат - день передачи выполнения либо день их оплаты (частичной оплаты).

В целях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации, в частности работ, й отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя заказчика.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим в целях определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. В случае, если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, выполнения работ для целей налога на добавленную стоимость следует считать дату вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России от 03.12.2015 № 03-03-0541, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962, от 31.12.2014 № 03-03-/68990).

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено и не оспаривается Обществом, что работы, в счет которых получены «авансовые» платежи, в отношении которых выставлен счет-фактура от 13.07.2015 № 93, переданы Обществом и приняты Подрядчиком ОАО «Стройтрансгаз» во 2 квартале 2015 года, что подтверждается, в том числе актами о приемке выполненных работ от 22.06.2015 №№ 1/1, 1/2, 1/3 (форма КС-2), справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 22.06.2015 № 1 (форма КС-3), а также Решением арбитражного центра при Российском союзе промышленников и предпринимателей от 07.11.2017 по делу № 5/2016-815.

Акты о приемке выполненных работ от 22.06.2015 №№ 1/1, 1/2, 1/3 и справка о стоимости выполненных работ и затрат от 22.06.2015 № 1, подписаны ОАО «Стройтрансгаз» без замечаний и стоимость предъявленных Подрядчику выполненных работ не оспаривалась в судах.

Условиями договора от 20.03.2015 № 30-3000/ГП-20/03-05 о выполнении комплекса работ по объекту «Строительство двухцепного захода ВЛ 220 кВ Ярославская - ФИО8, ВЛ 220 кВ Ярославская - Ярославская № 1 и подвеской ВОЛС 70,4 км» по титулу «Реконструкция В Л 220 кВ Ярославская - Тверицкая. Заходы на Ярославскую ТЭС (ПГУ-470 МВт) для нужд филиала ОАО «ФСК ЕЭС» - МЭС Центра, установлено, что выполненные работы оформляются «Актами о приемке выполненных работ» и «Справками о стоимости выполненных работ и затрат». Период, за который предъявляются «Акты о приемке выполненных работ» и «Справки о стоимости выполненных работ и затрат», должен соответствовать периоду выполнения работ, отраженному в общем журнале работ. Авансовые платежи погашаются путем их удержания из сумм, подлежащих оплате по договору, пропорционально стоимости выполненных работ, в том числе по актам о приемке выполненных работ и справкам о стоимости выполненных работ и затрат.

Согласно представленному Обществом в ходе камеральной налоговой проверки акту сверки взаимных расчетов по авансовым платежам по состоянию на 11.11.2015 по расчетам с АО «Стройтрансгаз», стоимость выполненных работ по справке о стоимости выполненных работ и затрат от 22.06.2015 № 1 зачтена в счет авансов по договору от 20.03.2015 в соответствующей сумме.

Обществом не оспаривается, что факт отгрузки в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) в счет выполнения соответствующих работ, по которым выставлен спорный счет-фактура от 13.07.2015 № 93, заявленный налогоплательщиком к вычету, подтверждается наличием справки о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 22.06.2015 и счетом-фактурой № 81 от 22.06.2015. Ссылка общества на отдельные судебные решения, свидетельствующие о дате выполнения работ - 29.03.2018 не может быть принята во внимание, поскольку Обществом ни при проведении камеральной налоговой проверки, ни при подаче апелляционной жалобы не представлено каких-либо доказательств того, что по результатам судебных разбирательств зачету подлежала именно стоимость выполненных работ по справке о стоимости выполненных работ и затрат от 22.06.2015, на основании которой Обществом выставлен в адрес Подрядчика (АО «Стройтрансгаз») счет-фактура от22.06.2015 № 81.

При этом налоговым органом в решении от 15.01.2019 № 12-12/16396 отражено, что по счету-фактуре № 81 от 22.06.2015 Подрядчиком (АО «Стройтрансгаз») НДС принят к вычету в полном объеме в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2015 года, представленной 24.07.2015.

С учетом вышеизложенного, право на вычет сумм НДС по спорному счету-фактуре от 13.07.2015 № 93, заявленных к вычету с даты выполнения соответствующих работ (по счету-фактуре от 22.06.2015 № 81), могло быть реализовано Обществом в налоговых декларациях по НДС, представленных не позднее 30.06.2018.

Принимая во внимание, что уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2018 года представлена налогоплательщиком 30.07.2018, вычет по авансовому счету-фактуре № 93 от 13.07.2015 НДС в размере 1447853,66 руб., в соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ заявлен неправомерно, так как право на вычет истекло 30.06.2018.

В связи с истечением предусмотренного п. 1.1 ст. 172 НК РФ трехлетнего срока для применения налогового вычета, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерном предъявлении обществом к вычету НДС в сумме 1 447 854 руб. по полученному авансу.

Статья ст. 78 НК РФ определяет порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа. В соответствии с п. 14 ст. 78 НК РФ, правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата суммы налога на добавленную стоимость, нежащей возмещению по решению налогового органа, в случае, предусмотренном п. 11.1 ст. 176 РФ.

Согласно п.11.1 ст. 176 НК РФ, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты стоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 78 НК РФ. При этом положения пунктов 7-11 настоящей статьи не применяются.

Принимая во внимание, что налогоплательщиком не соблюден предусмотренный ст. 172 НК трехлетний срок для применения налогового вычета по НДС, налоговым органом в отношении заявленной к вычету суммы НДС в размере 1 447 854 руб. вынесено решение от 15.01.2019 № 12-12/16396 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 15.01.2019 № 12-12/170 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 1 447 854 руб., оснований для возмещения указанной суммы НДС не имеется

Учитывая изложенные обстоятельства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ООО "ФАКТОР ЛТД" к ИФНС России № 19 по г.Москве.

Госпошлина в размере 3000 руб. 00 коп. подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета в связи с уточнением требований, в удовлетворении которых судом отказано.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ООО "ФАКТОР ЛТД" (105077, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА ПЕРВОМАЙСКАЯ СР., ДОМ 3, ЭТ./КОМ 5/18, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 30.09.2002, ИНН: <***>) к ИФНС России № 19 по г.Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105523, <...>) о признании недействительным решения № 12-12/170 от 15.01.2019г. в части отказа в возврате излишне уплаченной суммы НДС в размере 1447853 руб. 66 коп., об обязании возвратить сумму излишне уплаченного НДС в размере 1447853,66 руб., отказать.

Взыскать с ООО "ФАКТОР ЛТД" (105077, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА ПЕРВОМАЙСКАЯ СР., ДОМ 3, ЭТ./КОМ 5/18, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 30.09.2002, ИНН: <***>) в доход федерального бюджета госпошлину в размере 3000 (Три тысячи) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья Бедрацкая А.В.