Решение от 13 октября 2025 г. по делу № А64-1701/2023

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, <...>

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Тамбов                                                                                         Дело № А64-1701/2023

« 14 » октября   2025 г.


Резолютивная часть решения объявлена 06.10.2025

Решение в полном объеме изготовлено 14.10.2025г


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «АСК –Групп» ОГРН <***> ИНН <***>

к Управлению федеральной налоговой службы по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН <***>

о признании незаконным и отмене решения

при участии в заседании:

От заявителя – ФИО1 дов. от 07.04.2023 №17;  ФИО2 дов. от  01.02.2023 №1

От заинтересованного лица – ФИО3 дов.31.01.2025 №01-21/0017Д;  ФИО4 дов. от 09.12.2024 №28-16/00260Д

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «АСК –Групп» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Управлению федеральной налоговой службы по Тамбовской области о признании незаконным и отмене решения №16-08/44 от 26.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель уточнил требования по заявлению, просит признать недействительным решение №16-08/44 от 26.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  в части, за исключением пунктов 2.4, 2.5 п.2.2.2, п.2.3.1.1., п.2.3.2.2, п.2.3.3.2, п.2.3.3.3, п.2.3.2.3 решения,  снизить штрафные санкции.

Заявитель заявление поддерживает.

Заинтересованное лицо с заявлением не согласно по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит  заявление подлежащим удовлетворению в части,   руководствуясь при этом следующим.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тамбову в отношении ООО «АСК-Групп» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией 26.08.2022 вынесено решение № 16-08/44 о привлечении ООО «АСК-Групп» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю доначислено всего налогов 106 058 611 рублей, в том числе: налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 51 881 812 рублей, налог на прибыль в размере 54 141 909 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование в размере 34 890 рублей, исчислены пени в размере 45 489 561,95 рубль, а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1, 3 статьи 122, статьей 123, пунктом I статьи 126, пунктом I статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс, НК РФ), с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в размере 17 496 354 рубля.

Заявитель обратился в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой на указанное Решение ИФНС РФ по г. Тамбову № 16-08/44 от 26.08.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения ООО «АСК-групп» в части доначислений НДС в размере 50 474 202 руб., налога на прибыль в размере 53 577 350 руб., пени по указанным доначислениям и штрафов.

В связи с реорганизацией структур ФНС в октябре-ноябре 2022г. жалоба была передана на рассмотрение в Межрегиональную ИФНС по Центральному Федеральному округу.

Решением от 01.12.2022 №40-7-14/03482 Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу отменено решение ИФНС России по г. Тамбову от 26.08.2022 № 16-08/44 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности в размере 8 748 177 рублей, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Решением Управления ФНС России по Тамбовской области №3 от 16.01.2024г «О внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»  сумма пеней, начисленных на основании Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.08.2022 №16-08/44  уменьшена на 6 022 356,8 рублей и составила   по налогу на добавленную стоимость - 21 169 016,43 рублей,  по налогу на прибыль организаций - 18 287 845,47 рублей, по налогу  на доходы физических лиц - 7 186,14 рублей.

Налогоплательщик, выражая несогласие с принятым налоговым органом решением от 27.10.2021 №16-12/14 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратился с заявлением в Арбитражный суд Тамбовской области и просит признать решение ИФНС России по г. Тамбову недействительным в части.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 143 НК РФ, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с ч. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов.

Ч. 1 ст. 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу ч. 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

П. 5 ст. 169 НК РФ содержит перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Как видно из положений статей 171 и 172 НК РФ, для применения налогового вычета по НДС необходимо выполнить ряд условий: товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры; товары (работы, услуги) приняты на учет, имеются соответствующие первичные документы.

Иных условий для применения данного вычета налоговым законодательством не предусмотрено.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 24.11.05 г. N 452-О, от 18.04.06 г. N 87-О, от 16.11.06 г. N 467-О, от 20.03.07 г. N 209-О-О неоднократно подчеркивал, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с законодательством.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По смыслу ст. 252 НК РФ, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не только фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких обоснованных расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельностью налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

При оценке соблюдения данных требований Налогового кодекса РФ необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы ч. 2 НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

При этом налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если материалы проверки свидетельствуют о том, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента).

При этом подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после дополнения первой части Налогового кодекса РФ статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53), при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Только при отсутствии данных обстоятельств и исполнении сделки надлежащим лицом (подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога.

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, определение от 27.02.2018 N 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем

В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения от 26.03.2020 N 544-О, от 04.07.2017 N 1440-О).

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что операции по сделкам Общества с контрагентами ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Велес», ООО «Компания «Альфа», ООО «Адванс-Строй», ООО «Промресурс», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Таврида», ООО «Сбытовик», ООО «Полистронг», ООО «Жилстрой» (далее - спорные контрагенты) не могли быть исполнены.

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе «АИС Налог-3 Пром», установлено, что ООО «АСК-Групп» (далее – Общество) зарегистрировано 30.07.2015 и поставлено на налоговый учет в ИФНС России № 1 по г. Москве, с 15.08.2019 состоит на учете в ИФНС России по г. Тамбову.

Генеральным директором ООО «АСК-Групп» в проверяемом периоде являлся ФИО5 ИНН <***>.

Адрес государственной регистрации: 392036, <...>, пом 81.

Учредитель: ФИО6 ИНН <***>.

Среднесписочная численность (проверяемый период): в 2017году - 46 чел., в 2018г.- 87 чел., в 2019г. – 94 чел.

В ходе налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде Заявителем заключены государственные контракты и договоры с Заказчиками на выполнение дорожных работ по капитальному ремонту автомобильных дорог.

С целью исполнения договорных обязательств перед Заказчиками Заявитель в 2018 - 2019 годах в качестве поставщиков товаров, работ, услуг привлекал, в том числе, спорных контрагентов.

Произведен свод товарного баланса материалов, поставленных «сомнительными» контрагентами, по результатам которого установлено, что поставленные ТМЦ использовались обществом в производстве продукции: черный щебень, асфальтобетонная смесь А22НТ, ЩМА-16, ЩМА-15, А5ВЛ, А16ОТ, А32ОТ, горячий пористый крупнозернистый асфальтобетон марки 1, Тип Г. Объем ТМЦ, использованных Обществом в 2018-2019гг., соответствует рецептурам на изготовление продукции.

В ходе проведения проверки в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ проведен допрос генерального директора ООО «АСК-Групп» ФИО5 (протокол допроса свидетеля от 22.04.2021 № 16-12/).

Также в ходе проведения проверки в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ проведен допрос управляющего офисом г. Тамбова с функциями юриста ООО «АСК-Групп» ФИО2 (протокол допроса свидетеля от 15.03.2021 № 16-12/).

В результате проведенных допросов установлено, что должностные лица ООО «АСК-Групп» подтвердили только общение по телефону с некими лицами, представившимися представителями спорных контрагентов, действия для установления деловой репутации организаций-контрагентов  иные  действия не предпринимались, информацией о платежеспособности организаций, численности, их кадровым составом и материально-технической базой не интересовались.

В ходе допроса генеральный директор ООО «АСК-Групп» ФИО5, управляющий офисом г. Тамбова ООО «АСКГрупп» ФИО2 подтвердили отсутствие товарно-транспортных (транспортных) накладных от  спорных контрагентов  в связи с отсутствием необходимости в данных документах.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Капремонт» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «АСК-Групп» (Покупатель) в 2018г. заключило договор поставки № 9 от 13.04.2018 с ООО «Капремонт» (Поставщик) на сумму 8 273 140 руб., в т.ч. НДС 1 262 004 руб.

В соответствии с условиями вышеуказанного договора ООО «Капремонт» обязуется поставить в адрес ООО «АСК-Групп» товар с качественными характеристиками, по ценам, в сроки и на условиях, указанных в настоящем договоре и спецификациях, подписанными сторонами к настоящему договору и являющихся его неотъемлемой частью на каждую поставляемую партию товара.

Согласно и. 5.1 вышеуказанного договора ООО «АСК-Групп» производит 100% предоплату товара по цене, согласованной Сторонами в приложениях к договору. Днем оплаты считаете день поступления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

Цена Товара включает в себя возмещение транспортных расходов и стоимость услуг по организации отгрузки, оговаривается в Приложениях к договору.

Согласно п. 2 договора поставка Товара осуществляется арендованным или собственным автотранспортом Поставщика за счет Покупателя. Моментом фактической передачи Товара от Поставщика к Покупателю считается момент передачи Товара и подписания Покупателем товарно-транспортной (товарной) накладной.

С каждой партией Товара Поставщик предоставляет паспорт качества.

Согласно Спецификации № 1 к договору поставки от 13.04.2018 № 9 ООО «Капремонт» в течение 48 часов с момента зачисления денежных средств на счет Поставщика осуществляет начало поставки товара, а именно ДТ СМТ (сжиженное моторное топливо) по цене 40 000 руб. с учетом НДС и доставки по маршруту: г. Павловск Воронежская область - г. Новоаннинск, Волгоградская область, расстояние до места погрузки - 300км.

Таким образом, стоимость приобретенного у ООО «Капремонт» товара (ДТ СМТ) составила 8 273 120 руб., в том числе НДС в сумме 1 262 005руб.

Списанная в затраты стоимость в размере 7 011 115 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2018 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2018год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара, предъявленные ООО «Капремонт», отражены Обществом в книге покупок и, соответственно, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018г. в сумме 1 262 005 руб.

Задолженность перед ООО «Капремонт» по состоянию на 31.12.2018 не числится в связи с проведением взаимозачетов 17.12.2018 с ООО «Теплострой».

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе АИС «Налог -3 Пром» установлено, что ООО «Капремонт» зарегистрировано 14.07.2017.

В период с 14.07.2017 по 10.09.2019 находилось на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области и располагалось по юридическому адресу: 394018, <...>/6. В период с 10.09.2019 по 27.04.2020 находилось на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области и располагалось по юридическому адресу: 394030, <...> / помещение IX, оф 11.

Прекратило деятельность (ликвидация юридического лица) — 27.04.2020.

Согласно данным  в информационном ресурсе «Контур-Фокус» адрес регистрации ООО «Капремонт» является адресом массовой регистрации (170 организаций).

В рамках проведенного в соответствии со ст. 92 НК РФ осмотра объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>/6 (протокол № 492 от 27.06.2019) установлено, что по указанному адресу находится жилое здание. Вывесок, табличек, почтовых ящиков, свидетельствующих о расположении ООО «Капремонт» по указанному адресу, не обнаружено

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки в Межрайонную ИФНС России № 14 по Воронежской области направлены поручения о допросе генерального директора ФИО7 № 161 от 18.01.2021, № 1324 от 02.03.2021, № 1361 от 03.03.2021, № 4933 от 23.08.2021.

Уведомлениями о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 18.02.2021 № 261, от 29.04.2021 № 930, № 929 от 29.04.2021, № 2350 от 22.09.2021 Межрайонная ИФНС России № 14 по Воронежской области сообщила о неявке свидетеля на допрос.

ООО «Капремонт» представлены Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год только на ФИО7

Доход за 2018г. составил 58 700 рублей, сумма исчисленного налога составила 7 631 рубль.

Установлено, что  в период взаимоотношений с ООО «АСК Групп» (2 кв. 2018года) директор ООО «Капремонт» - ФИО7 фактически осуществлял деятельность в другой организации, а именно работал контролёром-наблюдателем у ИП ФИО8 в с. Нелжа Воронежской области.

За период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком (за 2018 год) кредитовые обороты (приход) по расчетным счетам (40702810908200031613, 40702810000000061116, 40702810313000001636) ООО «Капремонт» составили 8 395 240 руб., дебетовые обороты (расход) –8 763 173 руб.

При анализе выписки банка расчетных счетов ООО «Капремонт» не установлено перечисление ООО «АСК-Групп» в адрес ООО «Капремонт» денежных средств за поставленный товар.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Капремонт» не прослеживается приобретение ДТ СМТ, которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «АСК-Групп».

Кроме того, перечисления в адрес ООО «Капремонт» от иных покупателей за ДТ СМТ также отсутствуют.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес Общества выставлено требование от 11.12.2020 № 16-12/2 о представлении документов по транспортировке товаров от ООО «Капремонт» в адрес ООО «АСК-Групп».

В ответ на требование сопроводительным письмом вх. № 050506 от 29.12.2020 ООО «АСК-Групп» сообщило об отсутствии товарно-транспортных (транспортных) накладных.

Таким образом,  ООО «Капремонт» не поставляло в адрес ООО «АСК-Групп» ДТ СМТ.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Восход» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «АСК-Групп» (Покупатель) в 2018г. заключило договор поставки № 10 от 18.05.2018 с ООО «Восход» (Поставщик) на сумму 7 000 510 руб., в т.ч. НДС 1 067 874 руб.

В соответствии с условиями вышеуказанного договора ООО «Восход» обязуется поставить в адрес ООО «АСК-Групп» товар с качественными характеристиками, по ценам, в сроки и на условиях, указанных в настоящем договоре и спецификациях, подписанными сторонами к настоящему договору и являющихся его неотъемлемой частью на каждую поставляемую партию товара.

Согласно п. 5.1 вышеуказанного договора ООО «АСК-Групп» производит 100% предоплату товара по цене, согласованной Сторонами в приложениях к договору. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

Цена Товара включает в себя возмещение транспортных расходов и стоимость услуг по организации отгрузки, оговаривается в Приложениях к договору.

Согласно п. 2 договора поставка Товара осуществляется арендованным или собственным автотранспортом Поставщика за счет Покупателя. Моментом фактической передачи Товара от Поставщика к Покупателю считается момент передачи Товара и подписания Покупателем товарно-транспортной (товарной) накладной.

С каждой партией Товара Поставщик предоставляет паспорт качества.

Согласно Спецификации № 1 к договору поставки от 18.05.2018 № 10 ООО «Восход» в течение 48 часов с момента зачисления денежных средств на счет Поставщика осуществляет начало поставки товара, а именно щебень гранитный, фракции 5-20 по цене 1 675,6 руб. с учетом НДС и доставки и щебень гранитный, фракции 20-40 по цене 1 440 руб. с учетом НДС и доставки по маршруту: г. Павловск Воронежская область - г. Новоаннинск, Волгоградская область, расстояние до места погрузки - 300км.

Стоимость якобы приобретенного у ООО «Восход» товара (щебень гранитный фракции 5-20, щебень гранитный фракции 20-40) составила 7 000 510 руб., в том числе НДС в сумме 1 067 874 руб.

Списанная в затраты стоимость в размере 5 932 636 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2018 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2018 год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара, предъявленные ООО «Восход», отражены Обществом в книге покупок и, соответственно, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018г. в сумме 1 067 874 руб.

Задолженность перед ООО «Восход» по состоянию на 31.12.2018 отсутствует в связи с проведением взаимозачетов 17.12.2018 с ООО «Край», ООО «Угол», ООО «Отчет», ООО «Свет».

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе АИС «Налог -3 Пром» установлено, что ООО «Восход» зарегистрировано 31.08.2017 года.

Находилось на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области.

В период с 31.08.2017 по 16.05.2018 располагалось по юридическому адресу: 394036, <...>, оф 23.

В период с 16.05.2018 по 29.08.2019 располагалось по юридическому адресу: 394018, <...> / помещение 33, каб. 6, в период с 29.08.2019 по 21.01.2021 - по юридическому адресу: 394043, <...>.

В ЕГРЮЛ 19.03.2020 внесена запись о недостоверности юридического адреса ООО «Восход».

Исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 21.01.2021 года.

Согласно данным  в информационном ресурсе «Контур-Фокус» адрес регистрации ООО «Восход» является адресом массовой регистрации (158 организаций).

Из договора аренды следует, что по адресу <...>, каб. 6 ООО «Восход» в 2018 году на праве аренды принадлежало только офисное помещение площадью 17 кв.м.

Каких-либо иных  помещений в собственности или в пользовании по указанному адресу  у ООО «Восход» не имелось, следовательно, у ООО «Восход» отсутствовала возможность  хранения спорного товара (щебня гранитного) в объемах, указанных в соответствующих универсально-передаточных документах.

Из анализа расчетного счета ООО «Восход» установлено, что перечисления за аренду Обществом не производились.

ООО «Восход» зарегистрировано с основным видом деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, а также в регистрационных документах заявлено 4 вида дополнительной деятельности.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки в Межрайонную ИФНС России № 1 по Воронежской области направлены поручения о допросе генерального директора ФИО9» 138 от 15.01.2021, № 4934 от 23.08.2021.

Уведомлениями о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 02.02.2021 № 249, от 22.09.2021 № 1940 Межрайонная ИФНС России № 1 по Воронежской области сообщила о неявке свидетеля на допрос.

Согласно представленных справок (2-НДФЛ) за 2018 год установлено, что ФИО9  одновременно получал доход в  ООО «Ника-Петротен» ИНН <***> и в АО «Отель ЯР» ИНН <***>; в период взаимоотношений с ООО «АСК Групп» (2 кв. 2018года) директор ООО «Восход»  ФИО9 работал в ресторане «Яр» в должности повара.

За период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком (за 2018 год) по расчетным счетам ООО «Восход» кредитовые обороты (приход) по расчетных счетах ООО «Восход» составили 111 141 779 руб., дебетовые обороты (расход) –113 645 570 руб.

При анализе выписки банка расчетных счетов ООО «Восход» не установлено перечисление ООО «АСК-Групп» в адрес ООО «Восход» денежных средств за поставленный товар.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Восход» не прослеживается приобретение щебня гранитного фракциями 5-20 и 20-40, которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «АСК-Групп».

Таким образом, ООО «Восход» не поставляло в адрес ООО «АСК-Групп» щебень гранитный фракции 5-20, щебень гранитный, фракции 20-40.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Техстрой» ИНН <***> установлено следующее.

Договор с приложениями, изменениями, дополнительными соглашениями, спецификациями с ООО «Техстрой» ООО «АСК-Групп» не представило, сообщив о его отсутствии и об отсутствии спецификаций к договору поставки с ООО «Техстрой».

Также ООО «АСК-Групп» (Заказчик) заключило договор аренды транспортного средства без экипажа б/н от 01.06.2018 с ООО «Техстрой» (Арендодатель), согласно которому Арендодатель обязуется предоставить различную спецтехнику (транспортное средство) за плату во временное владение пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор несет расходы на содержание транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Как следует из пункта  п.2.1 договора, срок его действия - до 29.06.2018 года. Арендная плата составляет 1 012 300 рублей с НДС.

Согласно представленных ООО «АСК-Групп» в соответствии со ст. 93 НК РФ документов ООО «Техстрой» являлось поставщиком ТМЦ (щебень 5*20, бетон) в сумме 3 806 012 рублей, в том числе НДС в сумме 580 578 рублей, представляло услуги спецтехники на сумму 1 012 300 рублей, в т.ч. НДС 154 419 рублей. 

Списанная в затраты стоимость материалов и услуг спецтехники в размере 4 083 315 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2018 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2018год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара и услуг спецтехники, предъявленные ООО «Техстрой», отражены Обществом в книгах покупок и, соответственно, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость:

- за 2 квартал 2018г. в сумме 154 419 руб.;

- за 3 квартал 2018г. в сумме 580 578 руб.

Задолженность перед ООО «Техстрой» по состоянию на 31.12.2019 составляет 3 293 345 рублей.

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе АИС «Налог -3 Пром» установлено, что ООО «Техстрой» зарегистрировано 04.05.2018 года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области. Адрес (место нахождения): 394010, <...>, оф 29.

Исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 29.07.2020 года.

В рамках проведенного в соответствии со ст. 92 НК РФ осмотра объекта недвижимости, расположенного по адресу: 394010, <...>, (протокол № 1263 от 29.06.2019) установлено, что по указанному адресу расположен жилой многоквартирный жилой дом с нежилыми помещениями на 1 этаже, ООО «Техстрой» по указанному адресу не располагается.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки в Межрайонную ИФНС России № 16 по Воронежской области направлены поручения о допросе генерального директора ФИО10 № 278 от 20.01.2021, № 4936 от 23.08.2021.

Уведомлениями о невозможности допроса и принятых мерах от 17.02.2021, от 23.09.2021 Межрайонная ИФНС России № 16 по Воронежской области сообщила о неявке свидетеля на допрос.

Сопроводительным письмом от 15.04.2021 № 45/6014 УМВД России по г.Воронежу направило объяснение ФИО10 от 13.04.2021, из которого следует,  что ФИО10 в период с 2018-2019гг. и в настоящее время  нигде не работает, образование средне-специальное, автокрановщик,  где расположено ООО «Техстрой» не знает, в период времени с 2017-2018гг.  терял паспорт, когда точно, сказать не может.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Техстрой» не прослеживается приобретение щебня 5*20, бетона, которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «АСК-Групп».

Таким образом,  ООО «Техстрой» не поставляло в адрес ООО «АСК-Групп» щебень, бетон.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Магистраль» ИНН <***> установлено следующее.

Период взаимоотношений ООО «Магистраль» с ООО «АСК-Групп» - 2,3 кварталы 2018 года.

ООО «АСК-Групп» (Покупатель) в 2018г. заключило договор поставки № 03 от 03.05.2018 с ООО «Магистраль» (Поставщик), согласно которому  Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить товар, с качественными характеристиками, по ценам, в сроки и на условиях, указанных в настоящем договоре и спецификациях, подписанными сторонами к настоящему договору и являющихся его неотъемлемой частью на каждую поставляемую партию Товара. Цена, количество, ассортимент, наименование поставляемого Товара указываются и согласовываются в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора, на основании заявки Покупателя.

Согласно п. 5.1 вышеуказанного договора ООО «АСК-Групп» производит 100% предоплату товара по цене, согласованной Сторонами в приложениях к договору. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

Цена Товара включает в себя возмещение транспортных расходов и стоимость услуг по организации отгрузки, оговаривается в Приложениях к договору.

Согласно п. 2 договора поставка Товара осуществляется арендованным или собственным автотранспортом Поставщика за счет Покупателя. Моментом фактической передачи Товара от Поставщика к Покупателю считается момент передачи Товара и подписания Покупателем товарно-транспортной (товарной) накладной.

С каждой партией Товара Поставщик предоставляет паспорт качества

Спецификации к договору № 03 от 03.05.2018 не представлены. Представлено пояснение от 27.09.2021 № 060292 об отсутствии затребованных документов, так как спецификации не составлялись.

Также ООО «АСК-Групп» (Заказчик) заключило договор аренды транспортного средства без экипажа б/н от 18.06.2018 с ООО «Магистраль» (Арендодатель), согласно которому Арендодатель обязуется предоставить различную спецтехнику (транспортное средство) за плату во временное владение пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор несет расходы на содержание транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Согласно пункту  2.1,  договор аренды заключается на срок до 30.09.2018 года. Арендная плата составляет 19 750 000 рублей с НДС.

Как следует из  представленных ООО «АСК-Групп» в соответствии со ст. 93 НК РФ документов,  ООО «Магистраль»   являлось поставщиком ТМЦ (ДТ евро, щебень 20*40) в сумме 7 490 600 рублей, в том числе НДС в сумме 1 142 634 рублей, представляло услуги спецтехники на сумму 19 750 000 рублей, в т.ч. НДС 3 012 713 рублей.

Списанная в затраты стоимость материалов и услуг спецтехники в размере 23 85 253 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2018 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2018год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара и услуг спецтехники, предъявленные ООО «Магистраль», отражены Обществом в книгах покупок и, соответственно, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость:  за 2 квартал 2018г. в сумме 561 447 руб.;   за 3 квартал 2018г. в сумме 3 400 169 руб.;  за 4 квартал 2018г. в сумме 193 729 руб.

Задолженность перед ООО «Магистраль» по состоянию на 31.12.2019 отсутствует в связи с проведением взаимозачетов 31.12.2019 с ООО «Комфорт, ООО «СтройАльянс», ООО «Серафим», ООО «Горстрой36», ООО «Грузовоз», ООО «Груз 36», ООО «Автогруз», ООО «Ремстрой», ООО «Стройальянс», ООО «Топ», ООО «Тягаврн», ООО «Фул Хаус», ООО «Ориенталь».

ООО «Магистраль» зарегистрировано 25.12.2017.

ООО «Магистраль» исключено из ЕГРЮЛ 30.04.2020 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Адрес (место нахождения): 394026, <...>/помещение 182, оф. 7А.

Согласно данным, содержащимся  в информационном ресурсе «Контур-Фокус»,  адрес регистрации ООО «Магистраль» является адресом массовой регистрации (более 60 организаций).

Сведения о недостоверности об адресе местонахождения юридического лица внесены в ЕГРЮЛ 05.04.2019.

Из анализа сведений федеральной базы данных согласно гарантийного письма и договора аренды нежилого помещения ООО «Магистраль» арендует часть нежилого помещения по адресу: 394026, <...>, оф. 7А общей площадью 50 м2 для использования в качестве офисного помещения.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки в Межрайонную ИФНС России № 14 по Воронежской области направлены поручения о допросе генерального директора ФИО11 № 172 от 18.01.2021, № 4941 от 23.08.2021.

Уведомлениями о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 22.06.2021 № 1394, от 14.09.2021 № 2301 Межрайонная ИФНС России № 14 по Воронежской области сообщила о неявке свидетеля на допрос.

ООО «Магистраль» представлены сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год только на ФИО11. Доход за 2018г. составил 106 900 рублей, сумма исчисленного налога составила 13897 рублей.

Согласно представленных справок (2-НДФЛ) за 2018 год установлено, что ФИО11, кроме ООО «Регионстрой» и ООО «Магистраль», одновременно получал доход  в ОАО «Российские железные дороги» ИНН<***>.

Из анализа представленных ОАО «РЖД» сопроводительным письмом от 10.09.2021 № 10126/ЦБС документов следует, что работник принят  на должность слесаря по ремонту подвижного состава 4 разряда участка контрольно-измерительных приборов и ремонта автостопов инструментального отделения ремонтного локомотивного депо в г. Лиски.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Магистраль» не прослеживается приобретение дизтоплива и щебня, которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «АСК-Групп».

Также не установлены расчеты с поставщиком ООО «Магистраль» - ООО «Мотэкс» ИНН <***>.

Таким образом, ООО «Магистраль» не поставляло в адрес ООО «АСК-Групп» ДТ евро, щебень 20*40.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Строма» ИНН <***> установлено следующее.

При анализе полученных документов (от 14.10.2020 вх. № 061662, от 29.12.2020 вх. № 000094, от 27.09.2021 вх. № 060292) установлено, что договор с приложениями, изменениями, дополнительными соглашениями, спецификациями с ООО «Строма» ООО «АСК-Групп» не представило, сообщив о его отсутствии.

Также ООО «АСК-Групп» (Заказчик) заключило договор оказания услуг б/н от 10.09.2018 с ООО «Строма» (Исполнитель), согласно которому Исполнитель обязуется оказывать услуги по работе специальной техникой, грузовые перевозки, а также погрузо-разгрузочные работы по поручению Заказчика, а Заказчик обязуется оплатить представленные транспортные услуги в порядке и сроки, предусмотренные договором.

Стоимость услуг по настоящему договору составляет 5 500 000 руб., в том числе НДС 846 610,17 рублей.

Как следует из  представленных ООО «АСК-Групп» в соответствии со ст. 93 НК РФ документов,  ООО «Строма»  являлось поставщиком ТМЦ (ДТ евро, ДТ СМТ, щебень фр. 5*20, полимерно-битумное вяжущее ПБВ 60) в сумме 17 723 000 рублей, в том числе НДС в сумме 2 695 881 рублей, представляло услуги спецтехники на сумму 5 500 000 рублей, в т.ч. НДС 846 610 рублей.

Списанная в затраты стоимость материалов и услуг спецтехники в размере 19 680 509 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2018 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2018год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара и услуг спецтехники, предъявленные ООО «Строма», отражены Обществом в книгах покупок и, соответственно, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость: за 3 квартал 2018г. в сумме 1 630 373 руб.;  за 4 квартал 2018г. в сумме 834 864 руб.;  за 2 квартал 2019г. в сумме 1 077 254 руб.;

Задолженность перед ООО «Строма» отсутствует.

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе АИС «Налог -3 Пром» установлено, что ООО «Строма» зарегистрировано 17.10.2017 года.

В период с 17.10.2017 по настоящее время находится на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тамбовской области. Адрес регистрации: 393773, <...>, пом 2.

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 03.06.2021 по делу № А64-2422/2021  в отношении ООО «Строма» введена процедура банкротства наблюдение. 

В рамках проведенного в соответствии со ст. 92 НК РФ осмотра объекта недвижимости, расположенного по адресу: 393773, <...>, (протокол № 14 от 26.01.2021) установлено, что по указанному адресу находится  двухэтажное, нежилое капитальное строение, собственником которого является ООО «Горизонт» ИНН <***>., деятельность ООО «Строма» по указанному адресу не осуществляется.

ООО «Горизонт». представило  договоры субаренды нежилого помещения от 02.10.2017, от 01.01.2018., согласно которым в аренду ООО «Строма» предоставлена  часть помещения объекта нежилого фонда в нежилом двухэтажном здании лит. А, А1, А2 по адресу: <...>, лит.А, пом.2 для использования под офис.

Каких-либо складских помещений в собственности или в пользовании по указанному адресу не располагается.

В отношении ООО «Строма» 14.09.2021 открыто конкурсное производство.

Сопроводительным письмом от 01.09.2021 № 238 Межрайонная ИФНС России № 9 по Тамбовской области направила протокол допроса руководителя  Адама А.Л. от 01.09.2021 № 572,  свидетель сообщил следующее: «Я в 2018-2019гг. являлся генеральным директором ООО «Строма», в организации работали 2 человека, я и заместитель ФИО13, название ООО «АСК-Групп» видел в документах, с этим контрагентом работала ФИО13, лично договор с ООО «АСК-Групп» не заключал, с руководителем не знаком, транспортные средства арендовал в Крыму, самосвалы для вывоза с карьера щебня, складские помещения не арендовал.

На вопросы о  поставке дизельного топлива, щебеня фракции 5*20, ДТ СМТ, полимерно-битумное вяжущее ПБВ в адрес ООО «АСК-Групп» в 2018г. ответить затруднился, сообщив, что контрагентом ООО «АСК-Групп» занималась заместитель ФИО13.

В ходе ранее проведенных допросов ФИО12 (протоколы допросов от 22.03.2021, от 05.04.2021) сообщил, что  никогда щебень в г. Тамбов не привозил и не поставлял, весь щебень возил из карьера г. Балаклава на склады в г. Керчь, который потом использовал при строительстве Крымского моста и дорог в Крыму.

Повестками от 07.04.2021, от 26.08.2021 ФИО13 вызывалась в налоговый орган в качестве свидетеля. ФИО13 не явилась, уклонившись таким образом от явки в налоговый орган для дачи показаний.

ООО «Строма» представлены Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год только на ФИО12 и ФИО13 Доход за 2018г. составил 176 000 рублей и 128 000 рублей соответственно, сумма исчисленного налога составила 20 696 рублей и 16 640 соответственно.

Также на ФИО13 представлены справки 2-НДФЛ за 2018г. контрагентами ООО «Велес», за 2019г. ООО «Таврида», ООО «Сбытовик».

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Строма» не прослеживается приобретение щебеня фр. 5*20, полимерно-битумное вяжущее ПБВ 60, которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «АСК-Групп».

Таким образом,  операции, отраженные в первичных документах, представленных ООО «АСК-Групп» по взаимоотношениям с ООО «Строма», в реальности не осуществлялись, оформление документов являлось формальным.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Велес» ИНН <***> установлено следующее.

Договор с приложениями, изменениями, дополнительными соглашениями, спецификациями с ООО «Велес» ООО «АСК-Групп» не представило, сообщив о его отсутствии сопроводительным письмом от 29.12.2020 вх. № 000094.

Об отсутствии спецификаций к договору поставки с ООО «Велес» Общество сообщило сопроводительным письмом от 27.09.2021 № 060292.

Как следует из  представленных ООО «АСК-Групп» в соответствии со ст. 93 НК РФ документов ООО «Велес» являлось поставщиком щебня фр. 10-15 в сумме 6 479 334 рублей, в том числе НДС в сумме 988 373 рублей.

Списанная в затраты стоимость материалов в размере 5 490 961 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2018 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2018год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара и услуг спецтехники, предъявленные ООО «Велес», отражены Обществом в книге покупок и, соответственно, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018г. в сумме 988 373 руб.

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе АИС «Налог -3 Пром» установлено, что ООО «Велес» зарегистрировано 22.06.2017 года в ИФНС России по г. Тамбову.

Адрес (место нахождения): 392000, <...>/помещение 195, комн. 21.

В ЕГРЮЛ 09.12.2019 внесена запись о недостоверности юридического адреса ООО «Велес».

ООО «Велес» исключено из ЕГРЮЛ 22.10.2020 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

ООО «Велес» зарегистрировано по одному и тому же адресу, что и поставщик ООО «Таврида» ИНН <***>.

В рамках проведенного в соответствии со ст. 92 НК РФ осмотра объекта недвижимости, расположенного по адресу: 394010, <...>, (протокол № 2561 от 16.10.2019) установлено, что по указанному адресу расположен жилой многоквартирный жилой дом с торговыми и административными помещениями, деятельность ООО «Велес» по данному адресу не осуществляется.

В соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка о вызове на допрос свидетеля  руководителя ФИО14 от 03.11.2020.

Свидетель на допрос не явился. Таким образом, генеральный директор уклонилась от явки в налоговый орган для дачи показаний.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Велес» не прослеживается приобретение щебня 10*15, который в дальнейшем реализован в адрес ООО «АСК-Групп».

Таким образом,  ООО «Велес» не поставляло в адрес ООО «АСК-Групп» щебень 10*15.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Таврида» ИНН <***> установлено следующее.

Дата образования ООО «Таврида» ИНН <***>: 26 сентября 2018 года.

Период взаимоотношений с ООО «АСК-Групп» - 2, 3, 4 кварталы 2019 года.

При анализе полученных документов установлено, что ООО «АСК-Групп» (Покупатель) в 2019г. заключило договор поставки б/н от 03.06.2019 с ООО «Таврида» (Поставщик), согласно которому  Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принимать и оплачивать товар, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которого указаны в приложении № 1.  

Согласно п. 2 договора поставка товара осуществляется партиями на основании заявок Покупателя и при наличии соответствующего товара на складе Поставщика. Заявка, в которой Покупатель обязан указать наименование, количество, ассортимент товара, направляется в адрес Поставщика по факсу (телефону, электронной почте). После получения от Покупателя заявки, Поставщик направляет в его адрес счет для оплаты товара.

Стоимость товара устанавливается в приложении № 1, являющимся  неотъемлемой договора.

Согласно п. 4.1 договора оплата стоимости товара производится путем безналичного перевода денежных средств на расчетный счет Поставщика.

Как следует из приложения № 1 и дополнительного соглашения № 1 от 01.07.2019 ООО «Таврида» поставляет в адрес ООО «АСК-Групп» щебень гранитный фр. 20*40 в количестве 14 000т, щебень гранитный фр. 5*20 на общую сумму 25 629 000 рублей. Транспортные расходы включаются в стоимость товара.

Согласно представленных ООО «АСК-Групп» в соответствии со ст. 93 НК РФ документов ООО «Таврида» являлось поставщиком ТМЦ (щебень гранитный фр. 20*40, щебень гранитный фр. 5*20, ДТ евро, ДТ СМТ) в сумме 35 949 995 рублей, в том числе НДС в сумме 5 991 665 рублей.

Списанная в затраты стоимость материалов в размере 29 958 328 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2019 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2019год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара и услуг спецтехники, предъявленные ООО «Таврида», отражены Обществом в книгах покупок и, соответственно, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость:  за 2 квартал 2019г. в сумме 1 116 625 рублей;  за 3 квартал 2018г. в сумме 2 857 025 руб.  за 4 квартал 2018г. в сумме 2 018 017 руб.

Задолженность перед ООО «Таврида» по состоянию на 31.12.2019 отсутствует.

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе АИС «Налог -3 Пром» установлено, что ООО «Таврида» зарегистрировано 26.09.2018 года в ИФНС России по г. Тамбову.

Адрес (место нахождения): 392012, <...>.

ООО «Таврида» зарегистрировано по одному и тому же адресу, что и поставщик ООО «Велес» ИНН <***>.

В рамках проведенного в соответствии со ст. 92 НК РФ осмотра объекта недвижимости, расположенного по адресу: 394012, <...> (протокол № 2101 от 27.08.2019) установлено, что по указанному адресу расположен жилой многоквартирный жилой дом с нежилыми помещениями, деятельность ООО «Велес» по указанному адресу не осуществляется

В ЕГРЮЛ 08.06.2021 внесены сведения о недостоверности адреса регистрации ООО «Таврида».

В соответствии со ст. 90 НК РФ повесткой от 22.03.2021 генеральный директор ООО «Таврида» ФИО15 вызывался в налоговый орган в качестве свидетеля. ФИО15 на допрос не явился.

ООО «Таврида» представлены сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 год на 1 сотрудника - ФИО13.

Также на ФИО13 представлены справки 2-НДФЛ за 2018г. контрагентами ООО «Велес», ООО «Строма», 2019г. - ООО «Сбытовик».

Согласно БД АИС Налог 3 справка 2-НДФЛ за 2019г. на ФИО15 подана ООО «Тамбовская продуктовая компания», ФИО16 работал в ООО «Тамбовская продуктовая компания» с сентября 2018г. по декабрь 2019г.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проверки ФИО13 направлены повестки о вызове на допрос свидетеля от 07.04.2021, 26.08.2021.

Однако для дачи показаний в назначенное время ФИО13 не явилась, уклонившись таким образом от явки в Инспекцию.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Таврида» не прослеживается приобретения ТМЦ (щебень гранитный фр. 20*40, щебень гранитный фр. 5*20, ДТ евро, ДТ СМТ) которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «АСК-Групп».

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Компания «Альфа» ИНН <***> установлено следующее.

При анализе полученных документов (от 25.03.2020 вх. № 061662, от 29.12.2020) установлено следующее: ООО «АСК-Групп» (Покупатель) в 2019г. заключило договор купли-продажи б/н от 28.03.2019 с ООО «Компания «Альфа» (Поставщик).

В соответствии с условиями вышеуказанного договора ООО «Компания «Альфа» обязуется поставить в адрес ООО «АСК-Групп» товар: щебень различных фракций, дизельное топливо ЕВРО сорт С вид 3 (ДТ-Л-К5), неэтилированный бензин марки регуляр-92 (АИ 92 К5), дизельное топливо марки М10Г2 и другие фасованные нефтепродукты и технические жидкости (Товар).

Согласно п. 3.1 вышеуказанного договора ООО «АСК-Групп» расчеты производит в безналичной форме.

Согласно п. 3 договора Товар отпускается Продавцом и вывозится с места хранения силами Продавца.

Таким образом, стоимость приобретенного у ООО «Компания «Альфа» товара составила 47 857 337 руб., в том числе НДС в сумме 7 976 223руб.

Списанная в затраты стоимость в размере 39 881 114 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2019 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2019год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара, предъявленные ООО «Компания «Альфа», отражены Обществом в книге покупок и, соответственно, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость:  за 2 кв. в сумме 7 316 606 рублей;  за 4 кв. в сумме 659 617 рублей.

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе АИС «Налог -3 Пром» установлено, что ООО «Компания «Альфа» зарегистрировано 20.03.2019.

Таким образом, договор купли-продажи б/н от 28.03.2019 с ООО «АСК-Гупп» заключен через неделю после постановки на учет.

Состоит на учете в ИФНС России по г. Тамбову, юридический адрес: 392000, <...>, оф 705.

Согласно данным, содержащихся в информационном ресурсе «Контур-Фокус» адрес регистрации ООО «Компания «Альфа» в момент взаимоотношений с ООО «АСК-Групп» является адресом массовой регистрации (47 организаций).

В рамках проведенного в соответствии со ст. 92 НК РФ осмотра объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, оф 705 (протокол № 2442 от 02.10.2019) установлено, что по указанному адресу находится многоэтажное нежилое здание с офисными помещениями, принадлежащее разным собственникам,  на момент обследования собственники и законный представитель ООО «Компания «Альфа» отсутствовали, на двери офиса 705 имеется табличка с названием организации ООО «Компания «Альфа», офис 705 открыт, в данном помещении отсутствует мебель и оргтехника.  

В ЕГРЮЛ 25.06.2021 внесены сведения о недостоверности юридического адреса ООО «Компания «Альфа».

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки в Межрайонную ИФНС России № 4 по Тамбовской области направлены поручения о допросе генерального директора ФИО17 № 181 от 18.01.2021, № 4945 от 23.08.2021.

Уведомлениями о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 21.04.2021 № 790, от 06.10.2021 № 2727 Межрайонная ИФНС России № 4 по Тамбовской области сообщила о неявке свидетеля на допрос.

ООО «Компания «Альфа» представлены Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 год только на ФИО17.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Компания «Альфа» не прослеживается приобретение щебня 0*20, щебня 5*10, щебня 5*20, щебня 20*40, которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «АСК-Групп».

Также не установлены расчеты с поставщиком ООО «Компания «Альфа - ООО «Стройлайн» ИНН <***>.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Сбытовик» ИНН <***> установлено следующее.

Период взаимоотношений с ООО «АСК-Групп» – 2,3,4 кварталы 2019 года.

ООО «АСК-Групп» (Покупатель) в 2019г. заключило договор поставки б/н от 19.06.2019 с ООО «Сбытовик» (Поставщик), согласно которому Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принимать и оплачивать товар, вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которого указаны в заявке Покупателя.

Согласно п. 2 договора поставка товара осуществляется партиями на основании заявок Покупателя и при наличии соответствующего товара на складе Поставщика. Заявка, в которой Покупатель обязан указать наименование, количество, ассортимент товара, направляется в адрес Поставщика по факсу (телефону, электронной почте).

После получения от Покупателя заявки, Поставщик направляет в его адрес счет для оплаты товара.

Стоимость товара устанавливается в счете на оплату от Поставщика. Транспортные расходы включаются в стоимость товара.

Согласно п. 4.1 договора оплата стоимости товара производится путем безналичного перевода денежных средств на расчетный счет Поставщика.

Требованием о представлении документов (информации) № 16-12/12 от 10.09.2021 запрошены заявки к договору б/н от 19.06.2019. Заявки не представлены.

Сопроводительным письмом (исх. № 34 от 27.09.2021) Общество сообщило, что заявки согласовывались устно по телефону.

Согласно представленных ООО «АСК-Групп» в соответствии со ст. 93 НК РФ документов, ООО «Сбытовик» являлось поставщиком ТМЦ (смесь щебеночно-песочная, щебень гранитный фр. 20*40, щебень 5*20, камень из гранита, полимерно-битумное вяжущее ПБВ 60) в сумме 14 480 160 рублей, в том числе НДС в сумме 2 413 360 рублей.

Списанная в затраты стоимость материалов в размере 12 066 799 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2019 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2019год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара и услуг спецтехники, предъявленные ООО «Сбытовик», отражены Обществом в книгах покупок и, соответственно, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость:  за 2 квартал 2019г. в сумме 199 853руб.;  за 3 квартал 2019г. в сумме 486 817 руб.; за 4 квартал 2019г. в сумме 1 726 691 руб.

 При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе АИС «Налог-3 Пром» установлено, что ООО «Сбытовик» зарегистрировано 23.10.2018, находится на учете в ИФНС России по г. Тамбову, юридический адрес: 392000, <...>, оф 28.

Согласно данным, в информационном ресурсе «Контур-Фокус» адрес регистрации ООО «Сбытовик» является адресом массовой регистрации (более 40 организаций).

В ЕГРЮЛ 08.06.2021 внесены сведения о недостоверности юридического адреса ООО «Сбытовик».

В рамках проведенного в соответствии со ст. 92 НК РФ осмотра объекта недвижимости, расположенного по адресу: 392000, <...>, оф 28 (протокол № 1243 от 28.04.2021) установлено, что по указанному адресу находится двухэтажное административное здание, принадлежащее на праве собственности ФИО18 На момент обследования финансово-хозяйственная деятельность ООО «Сбытовик» по данному адресу не осуществляется.

Из анализа расчетного счета ООО «Сбытовик» установлено, что перечисления за аренду в адрес ФИО19 Обществом не производились.

Согласно имеющегося в налоговом органе гарантийного письма и договора аренды нежилого помещения б/н от 24.10.2018 ФИО18 передает ООО «Сбытовик» помещение на первом этаже по адресу: <...>, оф 28, площадью 11,6 кв.м. для размещения  офиса, функциональных служб, отделов и отделений, то есть ООО «Сбытовик» в 2019году на праве аренды принадлежало только офисное помещение площадью 11,6 кв.м.

Генеральным директором и учредителем ООО «Сбытовик» является ФИО20 ИНН <***>.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки направлена повестка о вызове на допрос ФИО20 от 16.02.2021. Свидетель на допрос  не явился.

ООО «Сбытовик» представлены сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 год на  ФИО13.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проверки ФИО13 направлены повестки о вызове на допрос свидетеля от 07.04.2021, 26.08.2021.

Для дачи показаний в назначенное время ФИО13 не явилась.

Также справки 2-НДФЛ на ФИО13 представило ООО «Строма» ИНН <***> (за 2018г.), ООО «Таврида» ИНН <***> (за 2019г.), ООО «Велес» ИНН <***>.

Согласно БД АИС Налог 3 справка 2-НДФЛ за 2019г. на ФИО20 не поданы.

За 2018г. справка 2-НДФЛ на ФИО20 подана ООО «Жупиков» ИНН <***>.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Сбытовик» не прослеживается приобретение щебня 5*20, щебня 20*40, полимерно-битумного вяжущего ПБВ 60, камня из гранита, смеси щебеночно-песочной, которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «АСК-Групп».

Таким образом, операции, отраженные в первичных документах, представленных ООО «АСК-Групп» по взаимоотношениям с ООО «Сбытовик», в реальности не осуществлялись, оформление документов являлось формальным.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Адванс-Строй» ИНН <***> установлено следующее.

Проверкой установлено, что в 2019г. Обществом заключен государственный контракт №50/19 от 13.05.2019 на выполнение дорожных работ по объекту «Капитальный ремонт автодороги Р-22 «Каспий» автомобильная дорога М¬4 «Дон –Тамбов –Волгоград -Астрахань» на участке км 600+000-км 609+350» Воронежская область» с заказчиком ФГУ «Управление автомобильной магистрали Москва - Волгоград Федерального дорожного агентства» ИНН <***>. Стоимость контракта - 249 328 971 руб.

Для выполнения предусмотренных контрактом №50/19 от 13.05.2019 работ ООО «АСК- Групп» (Генеральный подрядчик) в 2019г. заключило договор на выполнение дорожных работ по ремонту автомобильной дороги № 1/СУБ от 19.06.2019 с ООО «Адванс-Строй» (Субподрядчик) на сумму 76 742 850 руб., в т.ч. НДС 12 790 475 руб.

В соответствии с условиями вышеуказанного договора ООО «Адванс-Строй» принимает обязательства на выполнение работ по объекту: «Капитальный ремонт автодороги Р-22 «Каспий» автомобильная дорога М-4 «Дон –Тамбов –Волгоград -Астрахань» на участке км 600+000-км 609+350» Воронежская область» в соответствии с технической документацией, а ООО «АСК-Групп» принимает на себя обязательства принять работы и оплатить их в соответствии с договором.

Согласно п. 1.3 Субподрядчик обязуется выполнить работы на основании разработанной Генеральным подрядчиком технической документации.

Оплата работ производится на основании актов о приемке выполненных работ по форме КС-3 и справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (п. 4.1 договора).

Сроки выполнения работ: с 01.07.2019 по 25.08.2019 (п. 5.1 Договора).

В случае просрочки исполнения Генеральным подрядчиком обязательств, предусмотренных договором, субподрядчик вправе требовать уплаты неустоек (п. 11.3 Договора).

Работы сданы субподрядчиком:

-согласно акта о приемке выполненных работ (форма КС-3) № 1 от 25.07.2019, справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) № 1 от 25.07.2019 в сумме 37 605 634 руб., в том числе НДС в сумме 6 267 606 руб.

-согласно акта о приемке выполненных работ (форма КС-3) № 2 от 19.08.2019, справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) № 2 от 19.08.2019 в сумме 39 137 216 руб., в том числе НДС в сумме 6 522 869 руб.

Таким образом, стоимость выполненных ООО «Адванс-Строй» работ составила 76 742 850 руб., в том числе НДС в сумме 12 790 475 руб.

Списанная в затраты стоимость в размере 63 952 375 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2019 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2019 год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара, предъявленные ООО «Адванс-Строй», отражены Обществом в книге покупок и, соответственно, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года в сумме 12 790 475 рублей.

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе АИС «Налог -3 Пром» установлено, что ООО «Адванс-Строй» зарегистрировано 25.10.2017.

Состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 17 по Воронежской области, юридический адрес: 394056, <...>, оф 103 .

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки в Межрайонную ИФНС России № 3 по Воронежской области направлено поручение о допросе генерального директора ФИО21 № 206 от 19.01.2021.

Письмом от 27.04.2021 № 13-04/01/00770дсп @ Межрайонная ИФНС России № 3 по Воронежской области представила протокол допроса ФИО21 от 26.04.2021.

Как следует из  протокола допроса от 26.04.2021 ФИО21 подтвердил руководство ООО «Адванс-Строй», а также выполнение работ по дорожному полотну для ООО «АСК-Групп».

Кроме того, при анализе выписки банка расчетных счетов ООО «Адванс-Строй» установлено, что Обществом в адрес ООО «Адванс-Строй» перечислены денежные средства в размере 8 146 423 рублей с назначением платежа «оплата по договору» (10,6% от суммы взаимоотношений).

В адрес ООО «Адванс-Строй» в соответствии с п.1 статьи 93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании документов (информации) № 16-12/7870 от 06.11.2020, № 16-12/9768 от 18.06.2021, № 16-12/10949 от 15.07.2021, № 16-12/12504 от 02.09.2021 (документы не представлены).

Таким образом, операции, отраженные в первичных документах, представленных ООО «АСК-Групп» по взаимоотношениям с ООО «Адванс-строй», в реальности не осуществлялись, оформление документов являлось формальным.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Промресурс» ИНН <***> установлено следующее.

Период взаимоотношений с ООО «АСК-Групп» – 4 квартал 2019 года.

ООО «АСК-Групп» (Покупатель) заключило договор купли-продажи б/н от 04.09.2019 с ООО «Промресурс» (Продавец), согласно условиям  которого Продавец обязуется продать поставить, а Покупатель принимать и оплатить: щебень различных фракций, дизельное топливо ЕВРО сорт С (ДТ-Л-К5), неэтилтрованный бензин марки Регуляр-92 (АИ-92 К5), дизельное масло и другие нефтепродукты и технические жидкости.

Согласно п. 2.1 договора Покупатель направляет Продавцу заявку на поставку товара с указанием количества и наименования продукции, подлежащей поставке и точные реквизиты пункта назначения.

Стоимость доставки включена в стоимость товара.

Согласно п. 3.1 договора расчет за отгружаемый товар осуществляется в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца.

Требованием о представлении документов (информации) № 16-12/12 от 10.09.2021 запрошены заявки к договору б/н от 04.09.2019.

Заявки не представлены.

Сопроводительным письмом (исх. № 34 от 27.09.2021) Общество сообщило, что заявки согласовывались устно по телефону.

Данный договор заключен между ООО «Промресурс» и ООО «АСК-Групп» на следующий день после регистрации ООО «Промресурс» в ЕГРЮЛ.

Согласно представленных ООО «АСК-Групп» в соответствии со ст. 93 НК РФ документов ООО «Промресурс» являлось поставщиком ТМЦ полимерно-битумное вяжущее ПБВ 60, ДТ СМТ) в сумме 4 995 880 рублей, в том числе НДС в сумме 832 646 рублей.

Списанная в затраты стоимость материалов в размере 4 163 233 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2019 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2019 год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара и услуг спецтехники, предъявленные ООО «Промресурс», отражены Обществом в книге покупок и, соответственно, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019г. в сумме 832 647 руб.

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе АИС «Налог -3 Пром» установлено, что ООО «Промресурс» зарегистрировано 03.09.2019.

Состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 17 по Воронежской области. Адрес (место нахождения) в период с 03.09.2019 по 15.06.2020: 394029, <...>, оф 002, в период с 15.06.2020 по 21.09.2021 – 394014, <...>/ помещение IV, оф 25А.

ООО «Промресурс» прекратило деятельность (ликвидация юридического лица) - 21.09.2021.

Согласно данным в информационном ресурсе «Контур-Фокус» адрес регистрации ООО «Промресурс» является адресом массовой регистрации (более 90 организаций).

В рамках проведенного в соответствии со ст. 92 НК РФ осмотра объекта недвижимости, расположенного по адресу: 394029, <...>, оф 002 (протокол № 1883 от 24.10.2019) установлено, что по указанному адресу расположено административное нежилое здание, принадлежащее на праве собственности ФИО22

Собственник для регистрации организации представил гарантийное письмо о предоставлении офиса 002 в качестве юридического адреса создаваемого ООО «Промресурс», однако на дверях  внутренних помещениях здания отсутствует обозначенная нумерация офисных помещений, поэтажный план не представлен, в связи с чем идентифицировать офис № 022 не представляется возможным.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки в Межрайонную ИФНС России № 16 по Воронежской области направлены поручения о допросе генерального директора ФИО23 № 204 от 19.01.2021, № 4947 от 23.08.2021.

Уведомлениями о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 02.02.2021 № 130, от 23.09.2021 № 2368 Межрайонная ИФНС России № 16 по Воронежской области сообщила о неявке свидетеля на допрос.

Согласно представленных справок (2-НДФЛ) за 2019 год установлено, что ФИО23 кроме ООО «Промресурс» и ООО «Альфа» одновременно получала доход в Бюджетном учреждении здравоохранения Воронежской области "Воронежская Городская Клиническая Поликлиника № 7" ИНН <***>.

Сопроводительным письмом от 22.07.2021 № 7623 дсп БУЗ Воронежской области «Воронежская Городская Клиническая Поликлиника № 7» представлены: трудовой договор от 30.12.2011 № 891 заключенный с ФИО23, табель учета рабочего времени, график работы за 2019год.

Из анализа представленных документов следует, что работник принимается в детскую городскую поликлинику № 4 на должность врача-педиатра участкового на условиях полной занятости

Сопроводительным письмом от 12.11.2021 № 22/4/9619 ГУ МВД России по г.Воронежу представило объяснение ФИО23 от 20.10.2021.

Свидетель  пояснила следующее: в 2019г. мой знакомый ФИО24 предложил оформить на свое имя в качестве руководителя две организации за денежное вознаграждение в 15 тысяч рулей, при этом какой –либо финансово-хозяйственной деятельности вести не надо, то есть она будет номинальным директором.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Промресурс» не прослеживается приобретение полимерно-битумное вяжущее ПБВ 60, ДТ СМТ, которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «АСК-Групп».

Таким образом,  операции, отраженные в первичных документах, представленных ООО «АСК-Групп» по взаимоотношениям с ООО «Промресурс», в реальности не осуществлялись, оформление документов являлось формальным.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Полистронг» ИНН <***> установлено следующее.

Период взаимоотношений с ООО «АСК-Групп» – 4 квартал 2019 года.

ООО «АСК-Групп» (Покупатель) заключило договор купли-продажи б/н от 16.09.2018 с ООО «Полистронг» (Продавец), согласно которому Продавец обязуется продать поставить, а Покупатель принимать и оплатить: щебень различных фракций, дизельное топливо ЕВРО сорт С (ДТ-Л-К5), неэтилтрованный бензин марки Регуляр-92 (АИ-92 К5), дизельное масло, полимерное битумное вяжущее ПБВ 80 и другие нефтепродукты и технические жидкости.

Согласно п. 2.1 договора Покупатель направляет Продавцу заявку на поставку товара с указанием количества и наименования продукции, подлежащей поставке и точные реквизиты пункта назначения. Стоимость доставки включена в стоимость товара.

Согласно п. 3.1 договора расчет за отгружаемый товар осуществляется в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца.

Требованием о представлении документов (информации) № 16-12/12 от 10.09.2021 запрошены заявки к договору б/н от 16.09.2019. Заявки не представлены.

Сопроводительным письмом (исх. № 34 от 27.09.2021) Общество сообщило, что заяви согласовывались устно по телефону.

Согласно представленных ООО «АСК-Групп» в соответствии со ст. 93 НК РФ документов, ООО «Полистронг» являлось поставщиком ДТ СМТ в сумме 4 941 000 рублей, в том числе НДС в сумме 753 712 рублей.

Списанная в затраты стоимость материалов в размере 4 187 288 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2018 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2018год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара и услуг спецтехники, предъявленные ООО «Полистронг», отражены Обществом в книге покупок и, соответственно, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019г. в сумме 753 712 руб.

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе АИС «Налог -3 Пром» установлено, что ООО «Полистронг» зарегистрировано 30.11.2017.

Состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 16 по Воронежской области. Адрес (место нахождения) в период с 30.11.2017 по 12.07.2018: 394088, <...>, в период с 12.07.2018 по 12.05.2021 – 394052, <...>, оф 208, с 12.05.2021 – 394036, <...>, помещ. XI, литер А1, офис 63.

Согласно данным в информационном ресурсе «Контур-Фокус» адрес регистрации ООО «Полистронг» является адресами массовой регистрации.

В рамках проведенных в соответствии со ст. 92 НК РФ осмотров объекта недвижимости, расположенного по адресу: 394052, <...>, оф 208 (протоколы № 272 от 0602.2020, № 306 от 04.02.2021) установлено, что по указанному адресу расположено нежилое помещение в здании, принадлежащем организации ООО «Фестиваль». Имущества, вывески, исполнительного органа, представителей ООО «Полистронг» по месту регистрации <...>, оф 208 нет.

В ЕГРЮЛ 04.08.2021 внесена запись о недостоверности сведений о генеральном директоре ООО «Полистронг» ФИО25

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки в Межрайонную ИФНС России № 16 по Воронежской области направлены поручения о допросе генерального директора и учредителя ФИО26 № 1943 от 22.03.2021, № 4948 от 23.08.2021.

Уведомлениями о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 22.04.2021 № 849, от 23.09.2021 № 2367 Межрайонная ИФНС России № 16 по Воронежской области сообщила о неявке свидетеля на допрос. 

Таким образом, генеральный директор уклонился от явки в налоговый орган для дачи показаний.

Сопроводительным письмом от 26.04.2021 № 45/6643 УМВД России по г. Воронежу представлено объяснение ФИО26 от 13.04.2021, согласно которому Ильина подтвердила руководство ООО «Полистронг», однако, на вопросы по взаимоотношениям с ООО «АСК-Групп», по заключению и предмету договора, по вопросам доставки ответить затруднилась.

Кроме того, при анализе выписки банка по расчетному счету ООО «Полистронг» не установлена оплата ООО «АСК-Групп» в адрес ООО «Полистронг».

Таким образом,  ООО «Полистронг» не поставляло в адрес ООО «АСК-Групп» ДТ СМТ.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Регионснаб» ИНН <***> установлено следующее.

Период взаимоотношений с ООО «АСК-Групп» – 4 квартал 2018 года.

ООО «АСК-Групп» (Покупатель) заключило договор поставки № 01/10/18 от 01.10.2018 с ООО «Регионснаб» (Поставщик), согласно которому Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить товар, с качественными характеристиками, по ценам, в сроки и на условиях, указанных в настоящем договоре и спецификациях, подписанными сторонами к настоящему договору и являющихся его неотъемлемой частью на каждую поставляемую партию Товара. Цена, количество, ассортимент, наименование поставляемого Товара указываются и согласовываются в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора, на основании заявки Покупателя.

Согласно п. 5.1 вышеуказанного договора ООО «АСК-Групп» производит 100% предоплату товара по цене, согласованной Сторонами в приложениях к договору.

Согласно п. 2 договора № 01/10/18 от 01.10.2018 поставка Товара осуществляется арендованным или собственным автотранспортом Поставщика за счет Покупателя. Моментом фактической передачи Товара от Поставщика к Покупателю считается момент передачи Товара и подписания Покупателем товарно-транспортной (товарной) накладной.

С каждой партией Товара Поставщик предоставляет паспорт качества.

Требованием о представлении документов (информации) № 16-12/12 от 10.09.2021 запрошены спецификации к договору № 01/10/18 от 01.10.2018. Спецификации не представлены.

Сопроводительным письмом (исх. № 34 от 27.09.2021) Общество сообщило, об отсутствии спецификаций.

Согласно представленных ООО «АСК-Групп» в соответствии со ст. 93 НК РФ документов ООО «Регионснаб» являлось поставщиком ТМЦ (песка из отсевов гранита 0-5, битума БНД 60/90, щебня фр. 5-20, щебня фр. 20-40) в общей сумме 15 009 455 рублей, в том числе НДС в сумме 2 289 577 рублей.

Списанная в затраты стоимость материалов в размере 12 719 877 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2018 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2018год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара и услуг спецтехники, предъявленные ООО «Регионснаб», отражены Обществом в книге покупок и, соответственно, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019года в сумме 2 289 578 руб.

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе АИС «Налог -3 Пром» установлено, что ООО «Регионснаб» зарегистрировано 6 июля 2018 года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области. Адрес (место нахождения): 394052, <...>, оф 208/1.

Исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности — 14.10.2021.

Согласно сведениям в информационном ресурсе в АИС Налог-3, офис, по адресу: 394052, <...> принадлежал ООО «Регионснаб» на праве договоров аренды с ООО «Фестиваль» ИНН <***>.

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости от 07.02.2020 № 78 ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа проведен осмотр адреса: 394052, <...>, оф 208/1, в ходе осмотра установлено, что что по данному адресу расположено нежилое помещение, принадлежащее ООО «Фестиваль» ИНН <***>. При осмотре имущество, вывески, исполнительный орган, а также представители ООО «Регионснаб» отсутствовали, в офисе 208 отсутствовала мебель, оргтехника и документация.

Генеральным директором ООО «Регионснаб» являлся ФИО27 ИНН <***>.

ФИО27 также являлся руководителем ООО «Полистронг» ИНН <***>.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа направлены поручения о допросе генерального директора ФИО27 № 4950 от 23.08.2021, № 180 от 18.01.2021.

От ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа получено уведомления о невозможности допроса и принятых мерах от 01.09.2021, от 04.02.2021 о неявке свидетеля на допрос.

 То есть  генеральный директор уклонился от явки в налоговый орган для дачи показаний.

Таким образом,  ООО «Регионснаб» не поставляло в адрес ООО «АСК-Групп» песок из отсевов гранита 0-5, битум БНД 60/90, щебень фр. 5-20, щебень фр. 20-40.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Регионстрой» ИНН <***> установлено следующее.

Дата образования ООО «Регионстрой» ИНН <***>: 25 декабря 2017 года.

Период взаимоотношений с ООО «АСК-Групп» – 2,3 кварталы 2018 года.

ООО «АСК-Групп» (Покупатель) в 2018г. заключило договор поставки № 04 от 27.04.2018 с ООО «Регионстрой» (Поставщик), согласно которому Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить товар, с качественными характеристиками, по ценам, в сроки и на условиях, указанных в настоящем договоре и спецификациях к договору.

Согласно п. 5.1 вышеуказанного договора ООО «АСК-Групп» производит 100% предоплату товара по цене, согласованной Сторонами в приложениях к договору.

Оплата за Товар производится путем безналичного перевода денежных средств на расчетный счет Поставщика. Стоимость Товара включает в себя стоимость доставки Покупателю, стоимость погрузо-разгрузочных работ и иных расходов, связанных с поставкой продукции.

Согласно п. 2 договора от 27.04.2018 № 04 поставка Товара осуществляется арендованным или собственным автотранспортом Поставщика за счет Покупателя. Моментом фактической передачи Товара от Поставщика к Покупателю считается момент передачи Товара и подписания Покупателем товарно-транспортной (товарной) накладной.

С каждой партией Товара Поставщик предоставляет паспорт качества.

Представлена спецификация к договору № 04 от 27.04.2018, согласно которой договорная цена на щебень гранитный фр. 20-40 составляет 1130 руб.  

Также ООО «АСК-Групп» (Заказчик) заключило договор аренды транспортного средства без экипажа б/н от 16.04.2018 с ООО «Регионстрой» (Арендодатель), согласно которого Арендодатель обязуется предоставить спецтехнику (транспортное средство) за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Согласно п. 3 договора Арендатор несет расходы на содержание транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Как следует из  пункта 2.1 договора, срок действия договора аренды - до 29.06.2018 года. Арендная плата составляет 1 902 840 рублей с НДС.

Согласно представленных ООО «АСК-Групп» в соответствии со ст. 93 НК РФ документов ООО «Регионстрой» являлось поставщиком ТМЦ (дизтопливо, щебень гранитный фр. 20*40, битум БНД 60/90, полимерно-битумное вяжущее ПБВ 60, минеральный активированный порошок) в сумме 7 490 600 рублей, в том числе НДС в сумме 1 142 634 рублей, представляло услуги спецтехники на сумму 19 750 000 рублей, в т.ч. НДС 3 012 713 рублей.  

Списанная в затраты стоимость материалов и услуг спецтехники в размере 27 988 160 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2018 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2018год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара и услуг спецтехники, предъявленные ООО «Регионстрой», отражены Обществом в книгах покупок и, соответственно, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость:  за 2 квартал 2018г. в сумме 2 025 540 руб.;  за 3 квартал 2018г. в сумме 2 678 760 руб.  за 4 квартал 2018г. в сумме 333 569 руб.

ООО «Регионстрой» зарегистрировано 25 декабря 2017 года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области.

Адрес (место нахождения):  с 25.12.2017 по 17.07.2018 - 394026, <...>, оф 7А;  с 18.07.2018 по 10.07.2019 - 394026, <...>, оф 7В;  с 11.07.2019 по настоящее время: 394036, <...> , оф 4А.

Находится в стадии ликвидации с 23.08.2019.

Согласно сведениям в информационном ресурсе в АИС Налог-3, офисы, расположенные по адресу: 394026, <...>, оф 7А и 7В принадлежали ООО «Регионстрой» на праве субаренды заключенных  ООО «Велес» ИНН <***>.

Согласно заявления от 23.05.2018, представленного ООО «Велес» в налоговый орган по форме №Р34002, ООО «Регионстрой» по адресу регистрации 394026, <...>, оф 7А не располагается.

Генеральным директором ООО «Регионстрой» являлся ФИО11 ИНН <***>.

Также ФИО11 является директором ООО «Магистраль» ИНН <***>.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проведения проверки в Межрайонную ИФНС России № 14 по Воронежской области направлены поручения о допросе генерального директора ФИО11 № 4952 от 23.08.2021, № 156 от 18.01.2021.

От Межрайонной ИФНС России № 14 по Воронежской области получены уведомления о невозможности допроса и принятых мерах от 18.01.2021, от 14.09.2021 о неявке свидетеля на допрос.

Согласно представленных справок (2-НДФЛ) за 2018 год установлено, что ФИО11 кроме ООО «Регионстрой» и ООО «Магистраль» одновременно получал доход  в ОАО «Российские железные дороги» ИНН<***>.

Из представленных ОАО «РЖД» сопроводительным письмом от 10.09.2021 № 10126/ЦБС документов усматривается, что работник принят на должность слесаря по ремонту подвижного состава 4 разряда участка контрольно-измерительных приборов и ремонта автостопов инструментального отделения ремонтного локомотивного депо в г. Лиски.

При анализе выписки банка расчетных счетов ООО «Регионстрой» установлена частичная оплата ООО «АСК-Групп» в адрес ООО «Регионстрой».

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Регионстрой» не прослеживается приобретение дизтоплива, щебня гранитный фр. 20*40, битумя БНД 60/90, полимерно-битумное вяжущее ПБВ 60, минерального активированного порошка, которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «АСК-Групп».

То есть ООО «Регионстрой» не поставляло в адрес ООО «АСК-Групп» дизтопливо, щебень гранитный фр. 20*40, битум БНД 60/90, полимерно-битумное вяжущее ПБВ 60, минеральный активированный порошок.

В части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Жилстрой» ИНН <***> установлено следующее.

Дата образования ООО «Жилстрой» ИНН <***>: 07 июня 2018 года.

Период взаимоотношений с ООО «АСК-Групп» – 3 квартал 2018 года.

Согласно представленных ООО «АСК-Групп» в соответствии со ст. 93 НК РФ документов ООО «Жилстрой» являлось поставщиком ТМЦ (песка из отсевов гранита 0-5, битума БНД 60/90, щебня фр. 5-20, щебня фр. 20-40) в общей сумме 15 009 455 рублей, в том числе НДС в сумме 2 289 577 рублей.

Списанная в затраты стоимость материалов в размере 3 542 138 руб. в полном объеме учтена в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложении прибыли за 2018 год, что подтверждается регистром налогового учета прямых расходов за 2018год.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на приобретение товара и услуг спецтехники, предъявленные ООО «Жилстрой», отражены Обществом в книге покупок и, соответственно, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018г. в сумме 637 585 руб.

ООО «Жилстрой» зарегистрировано 07.06.2018 года в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа.

Адрес (место нахождения): 394019, <...>, оф 60.

Исключено из ЕГРЮЛ 14.10.2021 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Генеральным директором ООО «Жилстрой» являлся ФИО28 ИНН <***>.

В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о генеральном директоре в связи со смертью 17.08.2020 ФИО28

Среднесписочная численность в 2018г. составляла 1 человек. Справка о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год ООО «Жилстрой» представлена только на ФИО28

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Жилстрой» не прослеживается приобретение песка из отсевов дробления гранитов, щебня гранитного 10*15, которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «АСК-Групп».

То есть ООО «Жилстрой» не поставляло в адрес ООО «АСК-Групп» песок из отсевов дробления гранитов, щебня гранитного 10*15.

Согласно движению денежных средств по расчетному счету Заявитель за 20182019 годы перечислил ряду спорных контрагентов денежные средства  в общем размере 141 618 887, 00 руб.

ООО «АСК-Групп» по расчетному счету в полном объеме произвел расчеты с ООО "Строма" – 23 223 000 рублей, ООО "Велес"- 6 479 334 рублей, ООО "Таврида"- 35 949 995 рублей, ООО "Сбытовик"- 14 480 160 рублей, ООО "Промресурс" – 4 995 880 рублей, частично с ООО "Техстрой" – 1524 970 рублей, ООО "Магистраль" – 5 579 500 рублей, ООО "Компания "Альфа" – 21 794 227 рублей, ООО «Адванс-Строй» - 8 146 423 рубля, ООО "Регионстрой" 18 848 173 рубля, ООО "Жилстрой" – 597 225 рублей.

В то же время, по состоянию на 31.12.2019 у Заявителя числилась задолженность перед вышеуказанными спорными контрагентами в общей сумме 121 485 834, 00 руб., в том числе: по ООО «Полистронг» (100%) и ООО «Регионснаб» (100%) оплаты не производилось, по ООО «Техстрой» (68,4%), ООО «Компания «Альфа» (54,5%), ООО «Адванс-Строй» (89,4%), ООО «Жилстрой» (85,71%) оплата произведена частично.

По контрагентам ООО «Регионстрой» (42,9%) и ООО «Магистраль» (79,5%) произведены взаимозачеты с контрагентами в связи, с чем задолженность по состоянию на 31.12.2019 отсутствует.

Согласно карточкам счета 60 по контрагентам ООО «Капремонт», ООО «Восход» за 2018-2019гг. кредиторская задолженность в полном объеме погашена взаимозачетом (Д 60.1 К 60.2):

- по ООО «Капремонт» в сумме 8 273 140 руб., произведен взаимозачет с контрагентом ООО «Теплострой» ИНН <***>. Задолженность состоянию на 31.12.2019 отсутствует.

- по ООО «Восход» в сумме 7 000 510 руб., произведен взаимозачет с контрагентами ООО «Край», ООО «Угол», ООО «Отчет», ООО «Свет». Задолженность состоянию на 31.12.2019 отсутствует.

По контрагенту ООО «Магистраль» произведен взаимозачет в общей сумме 21 661 100 руб. (79,5%) с контрагентами ООО «Комфорт» ИНН <***>, ООО «СтройАльянс» ИНН <***>, ООО «Серафим» ИНН <***>, ООО «Горстрой36» ИНН <***>, ООО «Грузовоз» ИНН <***>, ООО «Груз 36» ИНН <***>, ООО «Автогруз» ИНН <***>, ООО «Ремстрой» ИНН <***>, ООО «Стройальянс» ИНН <***>, ООО «Топ» ИНН <***>, ООО «Тягаврн» ИНН <***>, ООО «Фул Хаус» ИНН <***>, ООО «Ориенталь» ИНН <***>. Задолженность состоянию на 31.12.2019 отсутствует.

По контрагенту ООО «Регионстрой» произведен взаимозачет в общей сумме 14 177 856 руб. (42,9%) с контрагентом ООО «Серафим» ИНН <***>. Задолженность состоянию на 31.12.2019 отсутствует.

В ходе проведения допроса управляющий офисом г. Тамбова ООО «АСК-Групп» ФИО2 (протокол допроса свидетеля от 17.09.2021 № 16-12/) на вопрос о том, кто оформлял договоры уступки взаимных требований, соглашения о переводе долга по ООО "Капремонт" ИНН <***>, ООО "Восход" ИНН <***>, ООО "Магистраль" ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***>, ответил, что частично контрагенты, частично сам, переговоры по оформлению договоров уступки взаимных требований, соглашений о переводе долга проводил сам. При этом, с кем общался, назвать затруднился.

В ходе допросов генерального директора Заявителя ФИО5, управляющего офисом г. Тамбова ФИО2 свидетели подтвердили, что претензии за нарушение сроков оплаты за поставленные товарно-материальные ценности и выполненные работы (оказанные услуги), требования об уплате пени за нарушение сроков оплаты за поставленный товар и выполненные работы (оказанные услуги) со стороны ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Компания «Альфа», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Полистронг», ООО «Адванс-Строй» отсутствовали.

Реальная возможность такого погашения задолженности спорным контрагентам у Заявителя имелась:

- от ФКУ «Управление автомобильной магистрали Москва-Волгоград Федерального дорожного агентства» в рамках договора от 08.12.2017 № 88/17 на расчетный счет заявителя поступило 561 706 201,00 руб., в рамках договора от 08.12.2018 № 192/18 - 761 228 323,00 руб., в рамках договора от 13.05.2019 № 50/19 -97 688 212,00 руб.;

- от ООО «Строительно-монтажная группа «Торус» в рамках договора от 01.08.2018 № 88/18 - 9 800 000, 00 рублей.

В результате анализа расчетного счета контрагентов установлено снятие наличных денежных средств с расчетных счетов контрагентов ООО «Капремонт» ИНН <***>, ООО «Восход» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Строма» ИНН <***>, ООО «Велес» ИНН <***>, ООО «Промресурс» ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***>, ООО «Техстрой» ИНН <***>, ООО «Таврида» ИНН <***>, ООО «Полистронг» ИНН <***>, ООО «Жилстрой» ИНН <***> в 2018-2019 годах:

- ООО «Капремонт» ИНН <***> в сумме 2 971 500 рублей, снятие наличных осуществлял ФИО7;

- ООО «Восход» ИНН <***> в сумме 5 928 000 рублей, снятие наличных осуществлял ФИО9, ФИО29;

- ООО «Техстрой» ИНН <***> в сумме 1 543 000 рублей;

- ООО «Магистраль» ИНН <***> в сумме 28 932 000 рублей, снятие наличных осуществлял ФИО11, ФИО30;

ООО «Строма» ИНН <***> в сумме 127 892 рублей, снятие наличных осуществлял ФИО12;

ООО «Велес» ИНН <***> в сумме 8 764 893.65 рублей, снятие наличных осуществлял ФИО31;

- ООО «Таврида» ИНН <***> в сумме 5 600 036,05 рублей, снятие наличных осуществлял ФИО15;

- ООО «Промресурс» ИНН <***> в сумме 1 640 000 рублей;

- ООО «Полистронг» ИНН <***> в сумме 461 000 рублей, снятие наличных осуществлял ФИО27;

- ООО «Регионстрой» ИНН <***> в сумме 21 790 000 рублей, снятие наличных осуществлял ФИО11, ФИО32;

- ООО «Жилстрой» ИНН <***> в сумме 1 800 000 рублей.

Таким образом, установлено, что большая часть денежных средств, перечисленных ООО «АСК-Групп» снимается со счетов контрагентов наличными денежными средствами, в том числе с использованием корпоративных карт.

Согласно данных расчетного счета ООО «Адванс-Строй» ИНН <***> основная доля денежных средств перечисляется в адрес ООО «Инженер-Строй» ИНН <***> - 55 083 273 рублей (33,5%), ООО «Шелковый путь» ИНН <***> - 9 383 073 рублей (5,7%), где руководителем является ФИО33 ИНН <***>.

В Межрайонную ИФНС России № 7 по Брянской области поручение от 11.02.2022 № 794 о допросе свидетеля ФИО33 ИНН <***>.

Свидетель на допрос не явился, получено уведомление о невозможности допроса и принятых мерах от 14.03.2022 № 169.

Согласно данных расчетного счета ООО «Таврида» ИНН <***> установлено, что основная доля денежных средств перечисляется в адрес ООО «Эконом Про» ИНН <***> -18 405 546 рублей (39,7%), где руководителем является ФИО34 ИНН <***>.

По вопросу взаимоотношений ООО «Эконом Про» с ООО «Таврида» в Межрайонную ИФНС России № 4 по Тамбовской области поручение от 11.02.2022 № 795 о допросе свидетеля ФИО34 ИНН <***>.

Свидетель на допрос не явился.

Инспекцией на основании представленных справок (2-НДФЛ) за 2018-2019 годы проведен анализ сведений о доходах сотрудников, а также руководителей ООО «Капремонт» ИНН <***>, ООО «Восход» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Строма» ИНН <***>, ООО «Велес» ИНН <***>, ООО «Компания «Альфа» ИНН <***>, ООО «Адванс-Строй» ИНН <***>, ООО «Промресурс» ИНН <***>, ООО «Регионснаб» ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***>, ООО «Техстрой» ИНН <***>, ООО «Таврида» ИНН <***>, ООО «Сбытовик» ИНН <***>, ООО «Полистронг» ИНН <***>, ООО «Жилстрой» ИНН <***> установлено: 

- ФИО35 ИНН <***> в 2018 году являлась сотрудником ООО «Полистронг» ИНН <***> (контрагент 1 звена), ООО «Ванта» ИНН <***> (контрагент 2 звена, поставщик ООО «Восход» ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***>);

- ФИО36 ИНН <***>, в 2018 году являлась сотрудником ООО «Полистронг» ИНН <***> (контрагент 1 звена), ООО «Ванта» ИНН <***> (контрагент 2 звена, поставщик ООО «Восход» ИНН <***>), ООО «Агросфера» ИНН <***> (контрагент 3 звена, поставщик ООО «Ванта» ИНН <***> и поставщик ООО «Регионснаб» ИНН <***> (контрагент 1 звена), ООО «Регионстрой» ИНН <***> (контрагент 1 звена);

 - ФИО37 ИНН <***>, в 2018-2019 годах являлась сотрудником ООО «Полистронг» ИНН <***> (контрагент 1 звена), в 2019 году являлась сотрудником ООО «Регионснаб» ИНН <***> (контрагент 1 звена);

 -ФИО38 ИНН <***>, в 2018 году являлся сотрудником ООО «Полистронг» ИНН <***> (контрагент 1 звена), директором ООО «Агросфера» ИНН <***> (контрагент 3 звена, поставщик ООО «Ванта» ИНН <***> (контрагент 2 звена), которое является поставщиком ООО «Восход» ИНН <***> (контрагент 1 звена), ООО «Регионснаб» (контрагент 1 звена), ООО «Регионстрой» ИНН <***> (контрагент 1 звена);

 - ФИО39 ИНН <***>, в 2018 году являлась директором ООО «Ванта» ИНН <***> (контрагент 2 звена), поставщик ООО «Восход» ИНН <***> (контрагент 1 звена), а также сотрудником ООО «Восход» ИНН <***> (контрагент 1 звена);

- ФИО40 ИНН <***>, в 2018 году являлась сотрудником ООО «Восход» ИНН <***> (контрагент 1 звена), ООО «Ванта» ИНН <***> (контрагент 2 звена), поставщик ООО «Восход» ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***>, в 2019 году являлась сотрудником ООО «Регионснаб» ИНН <***>;

- ФИО11 ИНН <***> в 2018-2019 годах являлся директором ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***>, контрагентов 1 звена;

- ФИО27 ИНН <***> в 2018 году являлся директором (по 23.08.2018) ООО «Полистронг» ИНН <***> (контрагент 1 звена), ООО «Регионснаб» ИНН <***> (контрагент 1 звена), сотрудником ООО «Ванта» ИНН <***> (контрагент 2 звена, поставщик ООО «Восход» ИНН <***> (контрагент 1 звена), в 2019 году являлся директором ООО «Регионснаб» ИНН <***> (контрагент 1 звена), сотрудником ООО «Полистронг» ИНН <***> (контрагент 1 звена);

 -ФИО7 ИНН <***> в 2018-2019 годах являлся директором ООО «Капремонт» ИНН <***> (контрагент 1 звена), ООО «Колесо36» ИНН <***>, (контрагент 4 звена);

- ФИО13 ИНН <***> в 2018году являлась сотрудником ООО «Велес» ИНН <***>, ООО «Строма» ИНН <***>, в 2019г. являлась сотрудником ООО «Таврида» ИНН <***>, ООО «Сбытовик» ИНН <***>.

Также согласно представленных справок (2-НДФЛ) за 2018-2019 годы установлено, что сотрудники ООО «Адванс-Строй» ИНН <***> (контрагент 1 звена): ФИО41 (в 2018-2019 годы), ФИО42 (в 2018 году), ФИО43 (в 2018 году), ФИО44 (в 2018 году), ФИО45 (в 2018 году), ФИО46 (в 2018 году), ФИО47 (в 2018 году), ФИО48 (в 2018 году) получали доходы в ООО «СВК-Строй» ИНН <***> (контрагент 2 звена). За 2019 год ООО «Адванс-Строй» в адрес ООО «СВК-Строй» перечислило 24 318 114 руб. с назначение платежа «за комплекс выполненных работ».

Установлено пересечение IP адресов, с которых «сомнительные» контрагенты, а также контрагенты 2, 3 и 4 уровня представляли налоговую отчетность и осуществляли доступ к системе Клиент-Банк в 2018-2019 годах:

ООО «Капремонт» ИНН <***>, а также его контрагенты по цепочке поставщиков: ООО «Теплострой» ИНН <***> (2 уровень), ООО «Унистрой» ИНН <***> (3 уровень), ООО «Регионстрой» ИНН <***> (также является контрагентом 1 уровня), ООО «Магистраль» ИНН <***> (также является контрагентом 1 уровня) , ООО «Мастер» ИНН <***> (контрагент 2 уровня ООО «Регионстрой» ИНН <***>) представляли налоговую отчетность и осуществляли доступ к системе Клиент-Банк с единого IP адреса – 195.98.76.156.

ООО «Восход» ИНН <***> (контрагент 1 уровня), ООО «Плодородие» ИНН <***> (контрагент 2 уровня) представляли отчетность с единого IP адреса – 41.131.4.13.

Согласно сведениям Интернет-ресурса https://2ip.ru диапазон IP -адресов 41.129.0.0¬41.131.255.255, зарегистрирован за провайдером EG-LINK-20090209 (Египет).

Данный факт свидетельствует об использовании налогоплательщиками Прокси-Сервера с целью сокрытия реальных IP/ МАС – адресов.

Налоговым органом  установлено наличие у ООО «АСК-Групп» реальных поставщиков аналогичных материалов, используемых для производства асфальтобетонных смесей, и при производстве дорожных работ.

В адрес ООО «АСК-Групп» направлено требование о представлении документов (информации) от 09.04.2021 № 16-12/683 о представлении сертификатов соответствия (паспорта продукции) за 2018-2019гг. на: битум БНД 60/90, битум БНД 70/100, минеральный активированный порошок, песок из отсевов дробления гранитов, песок строительный, щебень гранитный фр.10*15, щебень гранитный фр.20*40, щебень гранитный фр.20*70, щебень гранитный фр.40*70, щебень гранитный фр.5*10, щебень гранитный фр.5*20, щебень гранитный фр.70*120, щебень гранитный фр.25*60, щебень гранитный фр. 0*20, щебень гранитный фр.11,2*16, щебень гранитный фр.5,6*8,- щебень гранитный фр.8*11,2, ДТ смт, ДТ экто (л), ДТ евро (т), полимерно-битумное вяжущее ПБВ 60.

Сопроводительным письмом от 04.05.2021 вх. № 024633 ООО «АСК-Групп» представило сертификаты соответствия (паспорт продукции) на указанные материалы.

В ответ на требования о представлении документов (информации) от 09.04.2021 № 16-12/6833, от 23.04.2021 № 16-12/8023 ООО «АСК-Групп» письмами от 26.04.2021 вх. № 024633, от 13.05.2021 вх. № 028580 представило исполнительную документацию, журналы учета работ, акты освидетельствования скрытых работ, проекты производства работ.

В ходе анализа представленных документов установлено, что представлены следующие сертификаты соответствия (паспорт продукции) на:

- щебень фр. от 5 до 10 мм паспорт ООО «Региондорстрой» в адрес ООО «РНК-Логистикгрупп», месторождение Тихий дон Богучарский район Воронежская область, проставлены печати ООО «Региондорстрой», дата отгрузки 11.07.2018, 01.08.2018, 03.08.2018;

- щебень гранитный фр. 25 до 60мм паспорт ОАО «Павловск Неруд», проставлены печати ОТК ОАО «Павловск Неруд» дата отгрузки 02.06.2018, 15.06.2018, 07.08.2018, 09.07.2018, 05.08.2018;

- камень строительный из гранита 80 (70)-250 мм ООО «Строительные материалы-Тихий Дон» в адрес ООО «РНК-Логистикгрупп», проставлена печать ОТК ООО «Строительные материалы- Тихий Дон»;

- смесь щебеночно-песочная С-2 (0-20) паспорт ООО «Строительные материалы-Тихий Дон» проставлены печати ОТК ООО «Строительные материалы-Тихий Дон», месторождение «Тихий Дон»;

- смесь щебеночно-песочная С-11 (0-20) паспорт ООО «Строительные материалы-Тихий Дон» в адрес ООО «РНК-Логистикгрупп», проставлены печати ОТК ООО «Строительные материалы- Тихий Дон», месторождение «Тихий Дон», дата отгрузки 24.03.2019, 25.03.2019,26.03.2019;

- щебень гранитный фр. 11,2 до 16 мм паспорт ОАО «Павловск Неруд», проставлена печать ОТК ОАО «Павловск Неруд», от 2020года;

- щебень гранитный фр. 8 до 11,2 мм паспорт ОАО «Павловск Неруд», проставлена печать ОТК ОАО «Павловск Неруд», от 2020года;

- щебень гранитный фр. свыше 20 до 80(70) мм паспорт ООО «Строительные материалы-Тихий Дон» проставлена печать ОТК ООО «Строительные материалы-Тихий Дон», месторождение «Тихий Дон»;

- топливо дизельное ЕВРО паспорт ПАО «Саратовский нефтеперерабатывающий завод», проставлена печать ООО «Эйджи-Ойл»;

- битум нефтяной дорожный вязкий БНД 60/90 паспорт ПАО «Саратовский нефтеперерабатывающий завод», проставлена печать ПАО «Саратовский нефтеперерабатывающий завод», дата выдачи паспорта 19.04.2018

- битум нефтяной дорожный вязкий БНД 70/1000 паспорт от 2019 года АО «Сызранский нефтеперерабатывающий завод», проставлена печать АО «Сызранский нефтеперерабатывающий завод», дата выдачи паспорта 21.04.2019, 18.04.2019;

- песок паспорт ООО «Керамик-Инвестпром», проставлена печать ООО «Керамик-Инвестпром», паспорт от 14.03.2019;

- песок из отсевов дробления паспорт ООО «Тихий Дон» проставлена печать ООО «Тихий Дон», месторождение «Тихий Дон», получатель ООО «АСК-Групп», дата отгрузки 30.03.2019;

- щебень гранитный фр. от 5 до 20 мм паспорт ООО «Тихий Дон» проставлена печать ООО «Тихий Дон», месторождение «Тихий Дон», получатель ООО «АСК-Групп», дата отгрузки 26.03.2019;

- щебень гранитный фр. свыше 20 до 40 мм паспорт ООО «Тихий Дон» проставлена печать ООО «Тихий Дон», месторождение «Тихий Дон», получатель ООО «АСК-Групп», дата отгрузки 12.03.2019;

- щебень гранитный фр. свыше 40 до 70 мм паспорт ОАО «Павловск Неруд», проставлена печать ОТК ОАО «Павловск Неруд», паспорт выдан 11.04.2018;

- щебень смесь фр. от 5 до 20 мм паспорт ОАО «Павловск Неруд», проставлена печать ОТК ОАО «Павловск Неруд», паспорт выдан 24.03.2018, 18.05.2018;

- щебень фр. от 10 до 15 мм паспорт от 2018 года ООО «Региондорстрой» в адрес ООО «РНК- Логистикгрупп», месторождение Тихий дон Богучарский район Воронежская область, проставлена печать ООО «Региондорстрой», дата отгрузки 25.07.2018;

- щебень гранитный фр. 25 до 60мм паспорт ОАО «Павловск Неруд», месторождение «Шкурлатовское», проставлены печати ОТК ОАО «Павловск Неруд», паспорт выдан 25.05.2018.

В представленных паспортах нет печатей и информации о поставщиках ООО «Капремонт» ИНН <***>, ООО «Восход» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Строма» ИНН <***>, ООО «Велес» ИНН <***>, ООО «Компания «Альфа» ИНН <***>, ООО «Промресурс» ИНН <***>, ООО «Регионснаб» ИНН <***>, ООО  «Регионстрой» ИНН <***>, ООО «Техстрой» ИНН <***>, ООО «Таврида» ИНН <***>, ООО «Сбытовик» ИНН <***>, ООО «Полистронг» ИНН <***>, ООО «Жилстрой» ИНН <***>.

В транспортных схемы поставки строительных материалов и пояснительных записках, проектах производства работ по объектам  («Капитальный ремонт автодороги Р-22 «Каспий» автомобильная дорога М-4 «Дон –Тамбов – Волгоград -Астрахань» км 578+000-км 588+000» Воронежская область, «Капитальный ремонт автодороги Р-22 «Каспий» автомобильная дорога М-4 «Дон –Тамбов – Волгоград -Астрахань» км 588+000-км 600+000» Воронежская область,  «Капитальный ремонт автодороги Р-22 «Каспий» автомобильная дорога М-4 «Дон – Тамбов – Волгоград -Астрахань» на участке 600+000-км 609+350» Воронежская область) отражены поставщики строительных материалов.

- битум- ПАО «Саратовский нефтеперерабатывающий завод»;

- песочный карьер г. Борисоглебск;

- щебень, отсев дробления- ОАО «Павловскгранит»;

- песок-карьер «Недропром», г. Борисоглебск;

- ПБВ 60 ООО «Битумикс», Московская область;

- щебень - ОАО «Павловснеруд», Воронежская область;

- минеральный порошок- ООО «Воронежский завод минерального порошка»;

- щебень – Ростовская область, Чистоозерный.

Письмом от 18.02.2022 № 06-79/389 АО «Павловск Неруд» сообщил, что не заключал договоры с ООО «АСК-Групп», ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Велес», ООО «Компания «Альфа», ООО «Адванс-Строй», ООО «Промресурс», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Таврида», ООО «Сбытовик», ООО «Полистронг», ООО «Жилстрой» в период с 01.01.2018 по 31.12.2019; ООО «АСК-Групп» является грузополучателем по договору поставки № 2013/12-24 от 24.12.2013, заключенному с АО «Национальная нерудная компания», являющимся основным покупателем нерудной продукции.

Письмом от 17.02.2022 № 11.01-09.01-1396 ПАО «Саратовский нефтеперерабатывающий завод» сообщило об отсутствии договорных отношений и отгрузок с ООО «АСК-Групп», ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Велес», ООО «Компания «Альфа», ООО «Адванс-Строй», ООО «Промресурс», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Таврида», ООО «Сбытовик», ООО «Полистронг», ООО «Жилстрой».

Письмом от 15.02.2022 № 27 ООО «Битумикс» сообщило об отсутствии взаимоотношений с ООО «АСК-Групп», ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Велес», ООО «Компания «Альфа», ООО «Адванс-Строй», ООО «Промресурс», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Таврида», ООО «Сбытовик», ООО «Полистронг», ООО «Жилстрой».

Письмом от 25.02.2022 № 188 ООО «Тихий Дон» сообщило об отсутствии финансового взаимодействия с ООО «АСК-Групп», ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Велес», ООО «Компания «Альфа», ООО «Адванс-Строй», ООО «Промресурс», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Таврида», ООО «Сбытовик», ООО «Полистронг», ООО «Жилстрой».

Письмом от 16.02.2022 № 139/9 ООО «Эйджи-Ойл» сообщило об отсутствии взаимоотношений с ООО «АСК-Групп», ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Велес», ООО «Компания «Альфа», ООО «Адванс-Строй», ООО «Промресурс», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Таврида», ООО «Сбытовик», ООО «Полистронг», ООО «Жилстрой» за 2018-2019годы.

Письмом от 11.02.2022 № 10-2/33 АО «Сызранский нефтеперерабатывающий завод» сообщило об отсутствии взаимоотношений с ООО «АСК-Групп», ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Велес», ООО «Компания «Альфа», ООО «Адванс-Строй», ООО «Промресурс», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Таврида», ООО «Сбытовик», ООО «Полистронг», ООО «Жилстрой» за 2018-2019годы.

Письмом от 103.03.2022 № 89 ООО «Донской камень» сообщило, что ООО «АСК-Групп», ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Велес», ООО «Компания «Альфа», ООО «Адванс-Строй», ООО «Промресурс», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Таврида», ООО «Сбытовик», ООО «Полистронг», ООО «Жилстрой» в 2018-2019годы не являлись его контрагентами.

Таким образом, производители материалов не подтвердили реализацию товаров  адрес спорных контрагентов ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Велес», ООО «Компания «Альфа», ООО «Адванс-Строй», ООО «Промресурс», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Таврида», ООО «Сбытовик», ООО «Полистронг», ООО «Жилстрой».

Также на представленных паспортах на материалы отсутствует информация о поставщиках ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Велес», ООО «Компания «Альфа», ООО «Адванс-Строй», ООО «Промресурс», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Таврида», ООО «Сбытовик», ООО «Полистронг», ООО «Жилстрой».

Налоговым органом установлено, что комплекс работ на объекте «Капитальный ремонт автомобильной дороги Р-22 «Каспий» автомобильная дорога М-4 «Дон» - Тамбов - Волгоград - Астрахань на участке км 600+000 - км 609+350, Воронежская область», в 2019 году Заявитель выполнил собственными силами.

В качестве уполномоченного представителя заказчика в общем журнале работ по объекту: «Капитальный ремонт автодороги Р-22 «Каспий» автомобильная дорога М-4 «Дон –Тамбов – Волгоград -Астрахань» на участке км 600+000-км 609+350» Воронежская область» отражены ФИО49, ФИО50, ФИО51, сотрудники Федерального автономного учреждения «Российский дорожный научно-исследовательский институт».

В ходе проведенных допросов сотрудников Федерального автономного учреждения «Российский дорожный научно-исследовательский институт» ФИО52 и ФИО49 установлено, что на постоянной основе на объекте находился ФИО51, о привлечении субподрядчиков на данный объект свидетелям ничего не известно, организация ООО «Адванс-Строй» и руководитель ФИО21 не знакомы.

 В ходе допросов сотрудники ООО «АСК-Групп»: ФИО53 (протокол допроса свидетеля от 31.05.2021), ФИО54 (протокол допроса свидетеля от 31.05.2021), ФИО55 (протокол допроса свидетеля от 02.06.2021), ФИО56 (протокол допроса свидетеля от 02.06.2021), ФИО57 (протокол допроса свидетеля от 02.06.2021), ФИО58 (протокол допроса свидетеля от 02.06.2021), ФИО59 (протокол допроса свидетеля от 02.06.2021), ФИО60 (протокол допроса свидетеля от 01.06.2021), ФИО61 (протокол допроса от 01.06.2021), ФИО62 (протокол допроса свидетеля от 01.06.2021) подтвердили  выполнение работ на объекте: «Капитальный ремонт автомобильной дороги Р-22 «Каспий» автомобильная дорога М-4 «Дон» - Тамбов-Волгоград -Астрахань на участке км 600+000 -км 609+350, Воронежская область» в 2019г. непосредственно ООО «АСК-Групп».

Также водители ООО «АСК-Групп» ФИО63 (протокол допроса свидетеля от 03.06.2021), ФИО63 (протокол допроса свидетеля от 03.06.2021), ФИО64 (протокол допроса свидетеля от 02.06.2021), ФИО65 (протокол допроса свидетеля от 03.06.2021), ФИО66 (протокол допроса свидетеля от 02.06.2021), сообщили, что чужих машин, перевозивших фрезерованное покрытие, не видели.

В исполнительской документации по объекту «Капитальный ремонт автодороги Р-22 «Каспий» автомобильная дорога М-4 «Дон - Тамбов - Волгоград -Астрахань» на участке км 600+000 - км 609+350» Воронежская область» (общий журнал работ, актах освидетельствования скрытых работ и т.д.) информация о выполненных ООО «Адванс-Строй» работах отсутствует.

Согласно данной документации работы выполнены силами Заявителя.

С целью установления фактических обстоятельств аренды транспортных средств, спецтехники и предоставления услуг спецтехники от ООО «Техстрой» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Строма» ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***> в адрес директоров юридических лиц и физических лиц, которым произведены перечисления с назначение платежа «За транспортные услуги» с расчетных счетов ООО «Техстрой», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Регионстрой» направлены поручения о допросе свидетелей.

Получены уведомления о невозможности допроса и принятых мерах.

Кроме того, согласно сведениям АИС «Налог 3»,  ИП ФИО67, ИП ФИО68, ИП ФИО69, ООО «Автогруз», ООО «Магистраль» ИНН <***>  не имеют в собственности транспортных средств; 

ИП ФИО70 имеет в собственности 1 легковой автомобиль, ИП ФИО71 имеет в собственности 1 легковой, 1 грузовой автомобиль, ИП ФИО68 имеет в собственности 1 грузовой автомобиль.

У ООО «Тягаврн», ООО «Перевозка36», ИП ФИО69, ООО «Груз36», ООО «Колесо36», ООО «Унистрой», ИП ФИО72 ООО «Автотранс Сервис» ООО «Автогруз», ООО «Магистраль», ИНН <***> отсутствуют  в собственности транспортные средства.

ИП ФИО73 имеет в собственности 3 грузовых автомобиля, ИП ФИО74 имеет в собственности легковые автомобили, ИП ФИО70, ИП ФИО75 имеют в собственности 1 легковой автомобиль, ИП ФИО71 имеет в собственности 1 легковой, 1 грузовой автомобиль, ИП ФИО76 имеет в собственности 1 грузовой автомобиль.

ООО «Протон», ООО «Таврида» не имеют в собственности транспортных средств и спецтехники.

ИП ФИО72, ИП ФИО77, не имеют в собственности транспортных средств.

ИП ФИО71 имеет в собственности 1 легковой, 1 грузовой автомобиль, ИП ФИО78 имеют в собственности 1 грузовой автомобиль.

В собственности ООО «Техстрой» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Строма» ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***> также отсутствует транспортные средства и спецтехника.

Требованиями о представлении документов (информации) от 09.04.2021 № 16-12/6833, от 16.07.2021 № 16-12/11 запрошена информация по услугам спецтехники от ООО «Магистраль», ООО «Техстрой», ООО «Строма», ООО «Регионстрой» (марка транспортного средства, государственный номер, ФИО водителя).

Сопроводительными письмами б/н от 26.04.2021, от 30.10.2021 Общество ответило, что информация не сохранилась,  спецтехника использовалась преимущественно при выполнении земляных работ.

Требованием о представлении документов (информации) от 10.09.2021 № 16-12/12 у Общества запрошены счета за аренду спецтехники, договор на оказание услуг спецтехники с ООО «Магистраль», ООО «Техстрой», ООО «Строма», ООО «Регионстрой» (со спецификациями), акты приема передачи спецтехники и механизмов, транспортных средств к договору аренды транспортного средства с ООО «Магистраль».

Сопроводительным письмом от 27.09.2021 № 34 Общество сообщило, что счета за аренду спецтехники по договору оказания услуг от 01.06.2018 с ООО «Магистраль», ООО «Техстрой» , ООО «Строма», ООО «Регионстрой» не хранятся, спецификации не составлялись, акты приема передачи спецтехники и механизмов, транспортных средств к договору аренды транспортного средства с ООО «Магистраль», путевые листы строительной машины (форма № ЭСМ-2), рапорты о работе строительной машины (форма № ЭСМ-3), путевые листы грузового автомобиля (форма № 4-П), путевые листы специального автомобиля (путевые листы) на технику по договорам аренды спецтехники отсутствуют, так как не сохранились и не требовались.

Таким образом, Общество документально не подтвердило аренду техники по договорам с  ООО «Техстрой» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Строма» ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***>.

Оказание услуг ООО «Техстрой», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Регионстрой» подтверждается только универсально-передаточными документами с указанием оказанных услуг «аренда спецтехники».

Иных документов, позволяющих идентифицировать технику и виды работ, спорными контрагентами и  Обществом не представлено.

Также Заявитель не смог пояснить, какая именно техника арендовалась у ООО «Техстрой», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Регионстрой», кто из сотрудников на ней работал.

У ООО «АСК-Групп» в проверяемом периоде имелись реальные поставщики асфальтобетонных смесей.

ООО «АСК-Групп» представило транспортные накладные на доставку товаров за период 2018-2019гг. от контрагентов ООО «Торговый дом «Транссервис» ИНН <***>, ООО «Обуховский щебзавод» ИНН <***>, АО «Национальная нерудная компания» ИНН <***>, ООО «Машпром» ИНН <***>, ООО «РНК-Логистик-Групп» ИНН <***>.

При этом транспортные накладные от контрагентов  ООО «Капремонт» ИНН <***>, ООО «Восход» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Строма» ИНН <***>, ООО «Велес» ИНН <***>, ООО «Компания «Альфа» ИНН <***>, ООО «Промресурс» ИНН <***>, ООО «Регионснаб» ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***>, ООО «Техстрой» ИНН <***>, ООО «Таврида» ИНН <***>, ООО «Сбытовик» ИНН <***>, ООО «Полистронг» ИНН <***>, ООО «Жилстрой» ИНН <***> не представлены.

Из анализа документов (информации), представленных «реальными» поставщиками материалов, используемых для производства асфальтобетонных смесей документов, установлено следующее.

- ООО «РНК-Логистикгрупп» является поставщиком песка из отсевов дробления гранитов, смеси щебеночно-песочной С7, щебня фракции 10*15, щебня фракции 20*40, щебня фракции 25*60, щебня фракции 40*70, щебня фракции 5*10, щебня фракции 5*20, которые использовались для производства асфальтобетонных смесей;

- ООО «Обуховский щебзавод» является поставщиком песка из отсевов дробления гранитов, щебня фракции 20*40, щебня фракции 40*70, щебня фракции 5*20, которые использовались для производства асфальтобетонных смесей;

- АО «Национальная нерудная компания» является поставщиком песка из отсевов дробления гранитов, щебня фракции 11,2*16, щебня фракции 20*40, щебня фракции 40*70, щебня фракции 5*10, щебня фракции 5*20, которые использовались для производства асфальтобетонных смесей;

- ООО «Машпром» является поставщиком щебня фракции 20*40, щебня фракции 5*20, которые использовались для производства асфальтобетонных смесей;

- ООО «Торговый дом «Транссервис» является поставщиком битума БНД 70/100, 60/90, газойля, ДТ Евро, ДТ смт, которые использовались как для производства асфальтобетонных смесей, так и в производстве дорожных работ и для функционирования автотранспорта;

- ООО «Воронежский завод минерального порошка» является поставщиком минерального активированного порошка, который использовался для производства асфальтобетонных смесей;

- ООО «Агропромышленный комплекс «Горизонт» является поставщиком полимерно-битумного вяжущего (Г1БВ60), который использовался для производства асфальтобетонных смесей;

- ООО «PH-Карт» является поставщиком ДТ экто, которое использовалось в производстве дорожных работ для функционирования автотранспорта.

Кроме того, у Заявителя имелись иные поставщики материалов:

- ООО «Стройтранс» - поставщик песка из отсевов дробления гранитов;

- ООО «Молот» - поставщик полимерно-битумного вяжущего (ПБВ60);

-ООО «Борисоглебсквторма» - поставщик битума 60/90.

В результате  проведенных  мероприятий налогового контроля, Инспекцией  установлены обстоятельства, свидетельствующие о нереальности сделок с ООО «Капремонт» ИНН <***>, ООО «Восход» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Строма» ИНН <***>, ООО «Велес» ИНН <***>, ООО «Компания «Альфа» ИНН <***>, ООО «Промресурс» ИНН <***>, ООО «Регионснаб» ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***>, ООО «Техстрой» ИНН <***>, ООО «Таврида» ИНН <***>, ООО «Сбытовик» ИНН <***>, ООО «Полистронг» ИНН <***>, ООО «Жилстрой» ИНН <***>, ООО «Адванс-Строй» ИНН <***>.

Таким образом, неполная уплата налога на добавленную стоимость  составила  51 881 812 руб. (за 4 квартал 2017г, 2-4 квартал 2018г, 2-4 квартал 2019г).

Данное нарушение подтверждается копиями документов: счетами - фактурами № 14 от 12.10.2017, № 1 от 25.04.2017, актами о приемке выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ, оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 62, 90, анализом счета 68.02, пояснением Общества.;  договорами поставки, счетами-фактурами, товарными накладными, оформленными от ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Велес», ООО «Компания «Альфа», ООО «Адванс-Строй», ООО «Промресурс», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Таврида», ООО «Сбытовик», ООО «Полистронг», ООО «Жилстрой»;  карточками счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагентам ООО «Капремонт», ООО «Восход», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Велес», ООО «Компания «Альфа», ООО «Адванс-Строй», ООО «Промресурс», ООО «Регионснаб», ООО «Регионстрой», ООО «Техстрой», ООО «Таврида», ООО «Сбытовик», ООО «Полистронг», ООО «Жилстрой» за 2018-2019гг.; оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10.1 «Материалы» за 2018-2019год;  требованиями накладными на списание ТМЦ за 2018-2019год;  выписками из главной книги по счетам 10 «Материалы», 19 «НДС», 20 «Основное производство», 90.2 «Себестоимость продаж» за 2018-2019год.

За несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в  сумме  21 169 016,43 рублей (с учетом Решения  «О внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №3 от 16.01.2024).

За неполную уплату налога на добавленную стоимость за  2, 3, 4 кварталы 2019года в результате умышленного неправильного исчисления налога на добавленную стоимость, выраженного в завышении налоговых вычетов, Общество привлечению к налоговой ответственности, установленной п.3 ст.122 НК РФ,  в виде штрафа в размере 6 475 851 руб.

Решением Межрайонной ИФНС по центральному федеральному округу от 01.12.2022 № 40-7-14/03482р штрафные санкции снижены в 2 раза.

Неполная уплата в бюджет налога на прибыль организаций за 2017-2019 годы составила  54 141 909 руб.

В результате нарушений, указанных  в пункте 2.3.1.1. Решения  Обществом налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций за 2018год занижена на 2 822 793 руб. (пункт 2.3.1.2 Решения).

Обществом завышены прямые расходы, связанные с производством  и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации работ (услуг) в 2018г., в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, по сделкам, оформленных от имени ООО «Капремонт» ИНН <***>, ООО «Восход» ИНН <***>, ООО «Техстрой» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Строма» ИНН <***>, ООО «Велес» ИНН <***>, ООО «Полистронг» ИНН <***>, ООО «Регионснаб» ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***>, ООО «Жилстрой» ИНН <***> в общей сумме 113 721 254 рублей (Пункт 2.3.2.1 Решения).

В результате нарушений, указанных в пунктах 2.3.2.1, 2.3.2.2, 2.3.2.3 Решения,  Обществом налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций за 2018 год занижена на 116 881 048 руб. (113 721 254 руб. + 2 880 228 руб. + 279 566 руб.) (Пункт 2.3.2.4. Решения).

Обществом завышены прямые расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации работ (услуг) в 2019г., в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, по сделкам, оформленным от имени ООО «Таврида» ИНН <***>, ООО «Компания «Альфа» ИНН <***>, ООО «Сбытовик» ИНН <***>, ООО «АдвансСтрой» ИНН <***>, ООО «Промресурс» ИНН <***> в общей сумме 150 021 849 рублей (Пункт 2.3.3.1 Решения).

В результате нарушений, указанных  в пунктах 2.3.3.1, 2.3.3.2, 2.3.3.3 Решения, Обществом налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций за 2018 год занижена на 151 005 696 руб. (150 021 849 руб. + 712 597 руб. + 271 250 руб.) (Пункт 2.3.3.4 Решения).

За несвоевременную уплату налога на прибыль организаций на основании ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме  18 287 845,47 рублей (с учетом Решения  «О внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №3 от 16.01.2024).

За неполную уплату налога на прибыль организаций в результате завышении расходов, связанных с производством и реализацией за 2018-2019 годы, завышении внереализационных расходов за 2018-2019годы, Общество привлечено к  налоговой ответственности   в соответствии  со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10 632 597 руб.,

Решением Межрайонной ИФНС по центральному федеральному округу от 01.12.2022 № 40-7-14/03482р штрафные санкции снижены в 2 раза..

Решение в части пунктов  2.4, 2.5, 2.2.2, 2.3.1.1., 2.3.2.2, 2.3.2.3, 2.3.3.2, .2.3.3.3 Заявителем не оспаривается.

========================================================

Не согласившись выводами налогового органа в оспариваемом решении, ООО «АСК-групп» ссылается на следующее.

Общество полагает, что  ИФНС РФ по г. Тамбову не доказало в ходе рассмотрения дела, что ООО «АСК-групп» отразило в регистрах бухгалтерского и налогового учета в 2018-2019 годах заведомо недостоверную информацию о расходах, уменьшающих доходы от реализации по налогу на прибыль организации  в сумме 263743103 руб., и налоговых вычетов по НДС в сумме 50474202 руб.

Инспекция не предоставила прямых доказательств того, что предоставленные первичные документы от 15 спорных контрагентов содержат недостоверные сведения о приобретенных товарах и услугах.

 Все доводы инспекции о том, что спорные контрагенты не могли поставлять товары и услуги носят лишь косвенный характер, основанный на предположениях и отсутствии у инспекции информации о приобретении спорными контрагентами поставляемых товаров или оказываемых услуг. Данный предположительный характер вытекает из следующего:

На момент проведения выездной налоговой проверки ООО АСК-Групп некоторые  контрагенты были уже исключены из ЕГРЮЛ (ООО «Капремонт» ИНН <***>, ООО «Восход» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Велес» ИНН <***>, ООО «Промресурс» ИНН <***>, ООО «Техстрой» ИНН <***>, ООО «Жилстрой» ИНН <***>) и не могли напрямую подтвердить поставку в адрес ООО «АСК-Групп».

В ходе выездной налоговой проверки инспекция подтвердила, и в суде не оспаривала, что ООО «АСК-групп» получила и использовала в работе весь объем материалов, полученных в том числе и от спорных контрагентов.

Инспекция указывает на факт снятия наличных денежных средств с расчетных счетов контрагентов ООО «АСК групп», как подтверждение своих выводов о фиктивности операций, однако, данные факты подтверждают ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности сотрудниками предприятий и опровергают вывод о их номинальности.

Неисполнение налогоплательщиком требований налогового органа образует состав налогового правонарушения, но не может служить основанием для признания его недобросовестным.

            Инспекция в ходе проверки необоснованно проигнорировало письма АО «Павловск Неруд» от 18.02.2022г. № 06-79/389 и ООО «Донской камень» от 03.03.2022г. № 89. АО «Павловск Неруд» указало, что ООО «АСК групп» является грузополучателем по договору № 2013/12-24 от 24.12.2013г., заключенному с АО «Национальная нерудная компания». АО «Национальная нерудная компания» является основным покупателем нерудной продукции, то есть  реализация щебня для некрупных потребителей осуществлялась через АО «ННК», а не через АО «Павловск Неруд».

            ООО «Донской камень» в своем письме указал, что продукция производства ООО «Донской камень» могла поставляться в адрес ООО «АСК групп» покупателями ООО «Донской камень», паспорта качества могли выписываться в адрес ООО «АСК групп».

            Выводы инспекции о предоставлении недостоверных документов по взаимоотношениям с ООО «Техстрой» , отсутствием у ООО «Техстрой», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Регионстрой»  и их контрагентов транспортных средств, а так же не представление документов, позволяющих идентифицировать, какие услуги и какой спецтехники предоставлены являются необоснованными и  недостоверными. ООО «АСК групп» предоставил все подтверждающие документы по взаимоотношения с вышеуказанными лицами, необходимые и достаточные для представления налоговых вычетов.

            При оценке доводов представителей сторон судом установлено следующее.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В пункте 1 статьи 170 ГК РФ указано, что мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.

Из разъяснений, изложенных  в пункте 86 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что стороны мнимой сделки могут также осуществить для вида ее формальное исполнение. Например, во избежание обращения взыскания на движимое имущество должника заключить договоры купли-продажи или доверительного управления и составить акты о передаче данного имущества, при этом сохранив контроль соответственно продавца или учредителя управления за ним.

При оценке доводов о мнимости сделки суд должен проверить наличие экономических, физических, организационных возможностей кредитора или должника осуществить спорную сделку (Определение Верховного Суда РФ от 23.07.2018 № 305-ЭС18-3009 по делу А40-235730/2016).

Как указал Верховый Суд Российской Федерации в Определении Верховного суда РФ от 13.07.2018 № 308-ЭС18-2197 по делу №А32-43610/2015 основанием к удовлетворению иска являлось бы представление истцом доказательств, ясно и убедительно подтверждающих наличие и размер задолженности,  том числе при необходимости путем исследования всей производственной цепочки и закупочных взаимоотношений с третьими лицами, а также экономической целесообразности заключения этих сделок.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 21.02.2019 N 308-ЭС 18-16740 по делу N А32-14248/2016.

Само по себе заключение сделки с юридическим лицом, имеющим ИНН, банковский счет и адрес места нахождения, что может свидетельствовать о его регистрации в установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов либо признания расходов обоснованными.

В письме ФНС от 24.07.2015 N ЕД-4-2/13005@) указано, что под "фирмой-однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т.д.

При этом каждое обстоятельство получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды носит индивидуальный характер и должно быть подтверждено в ходе налоговой проверки соответствующими доказательствами.

Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»  установлен перечень основных признаков для определения сомнительности контрагента:

- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

 - отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

 - отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).

Также указано на то, что дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:

- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;

 - наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);

- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

- приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);

- отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);

-выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;

 - существенная доля расходов по сделке с "проблемными" контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

- отсутствие управленческого, технического персонала, номинальное имущественное положение (отсутствие в собственности объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств);

- представление налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций с минимальными начислениями, что свидетельствует о создании организаций с целью имитации финансово-хозяйственной деятельности без осуществления реальных сделок с контрагентами;

- обеспечение друг друга спорными контрагенты и контрагентами последующих звеньев по цепочке вычетами по НДС, представление последними налоговых деклараций с «нулевыми» показателями либо непредставление налоговых деклараций;

- несоответствие товарно-денежных потоков по цепочке контрагентов подтверждает факт имитации осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствие исполнительных органов контрагентов по месту нахождения, указанному в ЕГРЮЛ, согласно протоколам осмотра места нахождения.

Оценив представленные доказательства в совокупности, арбитражный суд первой инстанции соглашается с выводами налогового органа  о ничтожности договоров, заключенных Обществом  с ООО «Капремонт» ИНН <***>, ООО «Восход» ИНН <***>, ООО «Магистраль» ИНН <***>, ООО «Строма» ИНН <***>, ООО «Велес» ИНН <***>, ООО «Компания «Альфа» ИНН <***>, ООО «Адванс-Строй» ИНН <***>, ООО «Промресурс» ИНН <***>, ООО «Регионснаб» ИНН <***>, ООО «Регионстрой» ИНН <***>, ООО «Техстрой» ИНН <***>, ООО «Таврида» ИНН <***>, ООО «Сбытовик» ИНН <***>, ООО «Полистронг» ИНН <***>, ООО «Жилстрой» ИНН <***>.

 ООО «АСК групп» не представлено достаточных и достоверных доказательств, свидетельствующих о реальности заявленных хозяйственных операций, обосновывающих правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность учета понесенных расходов.

Довод заявителя о том, что все неустранимые сомнения, неясности и противоречия актов законодательства о налогах и сборах толкуются в .пользу налогоплательщика судом отклоняется, в оспариваемом решении налогового органа приведены обстоятельства, которые, по мнению налогового органа, свидетельствуют о нереальности сделок со спорными контрагентами:

- наличие длительных финансово - хозяйственных отношений Общества с реальными поставщиками сырья;

- невозможность осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а только ее имитация:

- отсутствие исполнительных органов контрагентов по месту нахождения, указанному в ЕГРЮЛ, согласно протоколов осмотра места нахождения. В то время, как местонахождение юридического лица имеет существенное юридическое значение, им определяется место исполнения обязательств, место уплаты налогов, подсудность споров. Указание недостоверных сведений в учредительных документах юридического лица затрагивает экономические интересы неопределенного круга лиц, которые могут вступить в отношения с Обществом, не осуществляющим деятельность по указанному в учредительных документа адресу, препятствует надлежащему осуществлению налогового контроля в отношении контрагентов. В следствии чего, отсутствует возможность осуществить связь с исполнительным органом организаций по адресу регистрации для осуществления мероприятий налогового контроля, в связи с чем права налогового органа, как уполномоченного кредитора от имени Российской Федерации, нарушены.

- номинальное имущественное положение (отсутствие в собственности объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств);

- руководители контрагентов уклонились от явки на допрос в качестве свидетелей;

- отказ руководителей ООО «Техстрой» ФИО10, ООО «Промресурс» ФИО23 от руководства и ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- создание контрагентами фиктивной численности, соответственно отсутствие персонала (работников), необходимого для ведения реальной хозяйственной деятельности;

- согласованная деятельность контрагентов по цепочке направлена на минимизацию налоговых обязательств путем создания формального документооборота, в которой проверяемый налогоплательщик выступает выгодоприобретателем;

- контрагенты обладают общими признаками, которые позволяют рассматривать их как группу взаимосвязанных лиц: формирование друг другу показателей налоговой отчетности (отправка налоговой отчетности в налоговый орган и доступ к системе «Банк-клиент» осуществляется с одного IP-адреса, указанный в декларациях контактный номер телефона является одинаковым у всех контрагентов);

- движение денежных средств по расчетным счетам носит транзитный характер, при этом перечисление денежных средств за поставленный в адрес Общества товар по всей цепочке контрагентов не прослеживается;

- при наличии значительной задолженности Общества перед контрагентами не предпринимались меры, включая судебные, по взысканию задолженности.

- универсально-передаточные документы оформлены с нарушением требований ФЗ № 402;

- отражение в УПД недостоверных сведений;

- непредставление документов и информации, позволяющих идентифицировать, какие услуги и какой спецтехники предоставлены ООО «Техстрой», ООО «Магистраль», ООО «Строма», ООО «Регионстрой»;

- показания свидетелей подтверждает выполнение работ на объекте: «Капитальный ремонт автодороги Р-22 «Каспий» автомобильная дорога М-4 «Дон – Тамбов – Волгоград -Астрахань» на участке 600+000-км 609+350» Воронежская область собственными силами;

- предоставление в налоговый орган недостоверных документов по вопросу закрытия кредиторской задолженности.

Довод Заявителя о проявлении им должной осмотрительности при выборе спорных контрагентов отклоняется, поскольку  вопрос о проявлении осмотрительности может рассматриваться лишь при наличии доказательств совершения реальных сделок с конкретным контрагентом. Так как  налоговый орган пришел к выводу об отсутствии реальных хозяйственных отношений по оказанию услуг между налогоплательщиком и заявленными им контрагентами, то обоснование выбора контрагентов в данной ситуации не является юридически значимым обстоятельством.

Доводы Заявителя об оценке рисков заключения сделок со спорными контрагентами не принимаются, поскольку Обществом не представлены документы и пояснения о том, какие соответствующие деловому обороту  критерии учитывались им при выборе спорных контрагентов;  не представлены доказательства осведомленности Общества о том, каким образом и за счет каких ресурсов спорные контрагенты выполняли свои обязательства.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2020 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П и др.) и в практике Верховного Суда Российской Федерации (определения Судебной коллегии по экономическим спорам от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 № 309-КГ18-7790, от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, от 13.05.2021 № 308-ЭС21-364 и др.), по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленной налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ уменьшают его налоговую базу по НДС.

Исходя из указанных положений, вычет налогоплательщиком покупателем сумм НДС, предъявленных ему контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), не является факультативным элементом налогообложения. Право покупателя на вычет «входящего» налога обусловлено правовой природой НДС как налога на потребление, в связи с чем, вопрос о предоставлении вычета не может решаться произвольно.

Как следует из пункта 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком (пункт 4 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды).

Оформление операций с контрагентами в бухгалтерском учете, представление первичных документов не свидетельствует об их реальности, а лишь подтверждает выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Обществом в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, а равно при рассмотрении дела в суде не были раскрыты сведения и доказательства, позволяющие установить реально содержание хозяйственных операций.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением

Более того, как следует из Письма ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450© «О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки» налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием компаний, изначально не ведущих реальной экономической деятельности («технических» компаний»), вправе учесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль в случае предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота, при этом расчетный способ определения суммы налога в указанных случаях не применяется.

Довод заявителя о необоснованном доначислении НДС только в связи с неуплатой НДС спорными контрагентами судом отклоняется, поскольку выполнение обязательств по сделке непосредственно стороной договора, либо тем, кому исполнение передано на основании отдельного соглашения, является одним из критериев, определяющим право на вычет и учет расходов (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Негативные последствия неисполнения контрагентом, ведущим экономическую деятельность, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в должном размере могут быть возложены на налогоплательщика в виде отказа ему в праве на применение вычетов сумм данного налога при условии, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик знал о налоговых правонарушениях, допущенных контрагентом (в том числе в результате невыполнения контрагентом требований подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса в отношении привлекаемых им поставщиков (субподрядчиков, соисполнителей), и извлекал выгоду из противоправного поведения контрагента за счет причинения ущерба бюджету Российской Федерации.

Данный подход основывается на правовой позиции, выраженной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277.

Довод заявителя о реальности взаимоотношений со спорными контрагентами ввиду наличия результатов работ, переданных заказчикам, не могут быть приняты во внимание, с учетом неподтверждения реальности исполнения хозяйственных операций заявленными налогоплательщиком контрагентами.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением

Более того, как следует из Письма ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450© «О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки» налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием компаний, изначально не ведущих реальной экономической деятельности («технических» компаний»), вправе учесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль в случае предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота, при этом расчетный способ определения суммы налога в указанных случаях не применяется.

Общество рассматривает каждое обстоятельство, установленное в ходе выездной налоговой проверки о нереальности выполнения сделок оформленных от имени спорных контрагентов в отдельности, в то время как налоговый орган, вменяя Заявителю нарушение налогового законодательства, оценил установленные в ходе проверки обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи.

При этом постановление  об отказе в возбуждении уголовного дела от 23.04.2023СУ СК РФ по Тамбовской области, которым отказано  в возбуждении уголовного дела в отношении ФИО5 по основанию, предусмотренному п. 7 ч. 1 ст. 24 УПК РФ, то есть в связи с уплатой в полном объеме сумм недоимки и соответствующих пеней, суммы штрафа не свидетельствует об отсутствии налогового правонарушения в действиях (бездействии) самой организации и не освобождает ее от предусмотренной законом ответственности (соответствующая правовая позиция изложена в определении Верховного суда Российской Федерации от 28.05.2019 N 303-ЭС19-7175 по делу N А04-4564/2018).

В соответствии ч. 1 ст. 76.1 УК РФ, лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 198-199.1, 199.3, 199.4 УК  РФ, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

На основании части 2 статьи 28.1 УПК РФ под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, понимается уплата в полном объеме недоимки, пеней и штрафов в порядке и размере, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом представленного налоговым органом или территориальным органом страховщика расчета размера пеней и штрафов.

Уголовное преследование в отношении руководителя общества прекращено по нереабилитирующему основанию, что не свидетельствует о невиновности последнего и возможно лишь при условии, что лицо, в отношении которого уголовное дело (преследование) прекращается, против этого не возражает.

Кроме того, Приговором Октябрьского районного суда г. Тамбова от 09.12.2019 по уголовному делу № 1-593/2019 ФИО79 и ФИО80 признаны виновными в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 173.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, т.е. незаконного образования юридического лица – ООО «Велес»: после государственной регистрации ООО «Велес» организация фактически находилась в ведении ФИО79,

Указанное подтверждает обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, относительно нереальности хозяйственных операции между ООО «АСК-Групп» и ООО «Велес».

Согласно постановлению о прекращении уголовного дела от 09.12.2019 № 1-593/2019 на основании п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ  уголовное преследование в отношении ФИО79 прекращено в связи с истечением сроков давности.

В рамках дела № 1-593/2019 установлены обстоятельства о наличии в действиях ФИО79 состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 173.1 УПК РФ, т.е. незаконное образование юридического лица – ООО «Строма».

Указанное подтверждает обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, относительно нереальности хозяйственных операции между ООО «АСК-Групп» и ООО «Строма».

Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями НК РФ, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", с учетом установленных по делу фактов, опровергающих реальность совершения налогоплательщиком сделок, арбитражный суд первой инстанции соглашается со сделанными налоговым органом в оспариваемом решении (с учетом Решения Управления ФНС России по Тамбовской области №3 от 16.01.2024г) выводами о правомерности произведенных налоговым органом доначислений  (в обжалуемой части)  по налогу на добавленную стоимость  в размере 51 881 812 рублей, налогу на прибыль в размере 54 141 909 рублей, пени по  налогу на добавленную стоимость - 21 169 016,43 рублей; пени  по налогу на прибыль организаций - 18 287 845,47 рублей, привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1, 3 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126, пунктом 1 статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 8 748 177 руб.

Существенных нарушений процедуры проведения выездной налоговой проверки либо рассмотрения материалов этой проверки, равно как и оснований для отмены оспариваемого решения инспекции по мотивам наличия таких нарушений судом не установлено.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

Обществом заявлено ходатайство о снижении штрафных санкций.

Положениями статей 112, 114 НК РФ установлено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. Перечень смягчающих обстоятельств носит открытый характер, к ним относятся любые обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В связи с этим, в отсутствие исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, признание конкретного обстоятельства (прямо не указанного в пункте 1 статьи 112 НК РФ) смягчающим ответственность налогоплательщика является правом суда и осуществляется им исходя из оценки по своему внутреннему убеждению конкретных фактических обстоятельств правонарушения.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 11.03.1998 N 8-П, от 12.05.1998 N 14-П, от 15.07.1999 N 11-П, определении от 01.04.1999 N 29-О, вытекающие из Конституции Российской Федерации и общих принципов права критерии (дифференцированность, соразмерность, справедливость), которым должны отвечать меры административного взыскания за нарушения требований законодательства распространяются и на штрафные санкции.

В рассматриваемом случае налоговым органом в оспариваемом решении и Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу в решении от 01.12.2022 №40-7-14/03482  штрафные санкции снижены в 4 раза, до суммы  8 748 177 рублей.

Общество при рассмотрении настоящего дела ходатайствует о снижении штрафных санкций.

В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ при наложении санкций за налоговые правонарушения налоговый орган или суд, рассматривающий дело, устанавливает обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение таких правонарушений, и учитывает эти обстоятельства в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Таким образом, право относить те или иные фактические обстоятельства, прямо не предусмотренные статьей 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Законодательно установленный принцип уменьшения размера налоговых санкций в случае установления обстоятельств, смягчающих ответственность правонарушителя, обусловлен возможностью достижения цели применения наказания за совершение налогового правонарушения взысканием штрафа, сниженного до соответствующих пределов. При этом основной целью применения налоговых санкций является предупреждение налоговых правонарушений.

Одновременно, применение налоговых санкций не должно ставить налогоплательщиков в необоснованно тяжелое материальное положение, влечь прекращение ими предпринимательской деятельности, а также иным образом сверх необходимости ущемлять их права и законные интересы,  что согласуется с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной  в Постановлении от 15.07.1999 г. №11-П.

Арбитражный суд при оценке решения налогового органа  о привлечении к налоговой ответственности вправе проверить соразмерность применения норм ответственности, и с учетом установленных в судебном порядке обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, вправе изменить оспариваемое решение налогового органа в части определения размера налоговых санкций.

В свою очередь, снижение размера штрафных санкций не может расцениваться как недополучение бюджетом соответствующих сумм, поскольку штраф носит карательный характер, является наказанием за совершенное налоговое правонарушение и должен отвечать принципам справедливости и соразмерности наказания.

 Суд первой инстанции соглашается с доводами налогоплательщика о наличии смягчающих налоговую ответственность  (в том числе тяжелое финансовое положение, совершение правонарушения впервые, сложную экономическую ситуацию в стране и мире)  принимая во внимание, что размеры налоговых санкций являются несопоставимыми с тяжестью вменяемых заявителю нарушений, руководствуясь разъяснениями, данными  в пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, на основании положений статей 112, 114 НК РФ считает возможным снизить размер штрафа  по пунктам 1, 3 статьи 122, статьей 123, пункту 1 статьи 126, пунктом 1 статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации  в 4 раза, до суммы  2187044,25 руб.

Судебные расходы по оплате госпошлины подлежат отнесению на заинтресованное лицо.

Руководствуясь ст.ст.110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1) Признать недействительным решение №16-08/44 от 26.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафных санкций по п.1, 3 статьи 122 НК РФ, статья 123 НК РФ,  п.1 статьи 126 НК РФ, п.1 статьи 126.1 НК РФ, п. 3 ст. 120 НК в сумме  6561120,75 руб.

2) В остальной части в удовлетворении требований отказать.

3) Взыскать с  Управления федеральной налоговой службы по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН <***> в пользу  Общества с ограниченной ответственностью «АСК –Групп» ОГРН <***> ИНН <***> руб судебных расходов по оплате госпошлины.

Выдать исполнительные листы после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.


    Судья                                                                          А.А.Краснослободцев