Решение от 23 июля 2020 г. по делу № А40-297068/2019

\
Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40- 297068/19-108-6772
23 июля 2020 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2020 года,

полный текст решения изготовлен 23 июля 2020 года.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Волгоград" (ОГРН <***>; ИНН <***>; дата регистрации 20.11.2002400074; адрес: <...>)

к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (ОГРН <***>; ИНН <***>; дата регистрации 16.12.2004; адрес: 101000, <...>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата регистрации 22.12.2004; адрес: 129626, Москва г., ул. 3-я Мытищинская, 16а)

о признании недействительным решения от 19.03.2019 № 20-13/31Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии в судебном заседании:

представителей заявителя - ФИО2 (личность подтверждена паспортом РФ) по доверенности от 30.12.2020 №024/15-623, ФИО3 (личность подтверждена паспортом РФ) по доверенности от 18.03.2020 №024/15-195;

представителя заинтересованного лица - ФИО4, (личность подтверждена удостоверением УР№932926), действующей по доверенности от 10.01.2020 №17-17/00071; ФИО5 (личность подтверждена удостоверением УР№297596), действующего по доверенности от 10.01.2020 №17-17/00068,

представителей третьего лица - ФИО4, (личность подтверждена удостоверением УР№932926), действующей по доверенности от 10.01.2020 №17-17/00071; ФИО5, личность подтверждена удостоверением УР№297596), действующего по доверенности от 10.01.2020 №17-17/00068,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Волгоград" (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО "Газпром трансгаз Волгоград") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2), 3-е лицо Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (далее – третье лицо, налоговый орган, Инспекция, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4) о признании недействительным решения от 19.03.2019 № 20-13/31Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления и дополнений к заявлению, представитель заинтересованного лица возражал по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснений; представитель 3-его лица поддержал позицию заинтересованного лица по доводам, изложенным в письменном отзыве на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 на основании решения заместителя начальника Инспекции от 29.09.2017 № 1713/31 проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2014 по 31.12.2015 по всем налогам и сборам, по налогу на прибыль организаций в части доходов, не включенных в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков.

По итогам проверки установлено, что Общество в нарушение статей 188, 194, 195 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно занизило налогооблагаемую базу по акцизу на природный газ, что повлекло неуплату акциза на природный газ за 2014-2015 г.г. в сумме 146 120 360 руб.

Также, Общество в нарушение пункта 3 статьи 380 НК РФ неправомерно применило пониженную налоговую ставку, что привело к неполной уплате налога на имущество организаций за 2014-2015 в сумме 144 483 руб.

Инспекцией вынесено Решение от 19.03.2019 № 20-13/31Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу начислена недоимка в сумме 146 264 843 руб., пени в размере 57 346 830 руб. и штраф в размере 9 852 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в порядке досудебного урегулирования спора в Федеральную налоговою службу России с апелляционной жалобой.

Решением ФНС России от 21.08.2019 № СА-4-9/16531@ решение МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 оставлено без изменения, апелляционная жалоба, без удовлетворения.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения Заявителя в суд с требованием о признании недействительным решения от 19.03.2019 № 20-13/31Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель полагает, что оспариваемое решение МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 не соответствует положениям НК РФ, по следующим основаниям.

- Общество указывает на то, что ни НК РФ, ни другие акты законодательствао налогах и сборах, регламентирующие исчисление и уплату акцизов с операций пореализации природного газа, не содержат норм, указывающих на то, что в случае,когда отгрузка природного газа произведена в одном периоде, а оплата получена вдругом, налоговая база для целей расчета акциза, подлежащего уплате в бюджет,должна быть рассчитана исходя из государственных цен, определенных на датуполучения оплаты.

Подход налогового органа противоречит понятию косвенного налога и нарушает принцип налогового законодательства, заложенный в пункте 3 статьи 3 НКРФ.

- Общество указывает на то, что при определении состава объектовимущества, относящегося к магистральным трубопроводам, а также сооружениям,являющимся их неотъемлемой технологической частью, на основании пункта 3статьи 380 НК РФ Общество руководствовалось перечнем имущества, относящегосяк указанным объектам, утверждённым Постановлением Правительства РФ от30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к федеральнымавтомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам,линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемойтехнологической частью указанных объектов».

Кроме того, по мнению Общества, о принадлежности имущества, указанного на страницах 18,19 Акта к единому имущественному производственному комплексу свидетельствуют положения строительных стандартов и стандартов организации.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования заявителя исходя из следующего.

1. По акцизу на природный газ.

В соответствии с абзацем 8 статьи 2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» признан утратившим силу Закон РФ «Об акцизах» от 06.12.1991 № 1193-1 и введена в действие глава 22 НК РФ «Акцизы».

При этом в статье 31 Федерального закона № 118-ФЗ предусмотрены переходные положения, относящиеся к случаям, когда правоотношения возникли до введения в действие норм части второй НК РФ, а налоговые обязанности из этих правоотношений - после.

Так, в данной статье указано, что по правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, нормы части второй НК РФ применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения её в действие

Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» с 01 января 2004 года из-под налогообложения акцизами выведен природный газ, за исключением природного газа, добытого до 01.01.2004.

В соответствии со статьей 8 названного Закона по подакцизному минеральному сырью, добытому до 01 января 2004 года, акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу Федерального закона № 117-ФЗ.

В пункте 7 Методических рекомендаций по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ (подакцизное минеральное сырье), утвержденных Приказами МНС России от 19.12.2000 № БГ-3-03/441 и от 09.09.2002 № ВГ-3-03/481, указано, что вне зависимости от даты отгрузки природного газа до вступления в силу главы 22 НК РФ, то есть до 31.12.2000, в случае его оплаты после указанной даты акциз исчисляется в порядке и по ставкам, установленным главой 22 НК РФ.

Согласно положениям пункта 1 статьи 195 НК РФ дата реализации подакцизного минерального сырья (в данном случае - природного газа согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 181 НК РФ) определяется как день оплаты указанного подакцизного минерального сырья.

Таким образом, поскольку обязанность исчислить и уплатить в бюджет акциз на природный газ, добытый до 01 января 2004 года, возникла за налоговый период -2014-2015, то для её определения подлежит применению законодательство Российской Федерации, действовавшее до даты вступления в силу Федерального закона № 117-ФЗ.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 17.07.96 № 863, Законом РФ «О естественных монополиях» от 17.08.95 № 147-ФЗ в 1998 году цены на газ являлись государственно-регулируемыми ценами.

В адрес налогоплательщика поступали платежи в рамках погашения кредиторской задолженности за ранее поставленный газ от ОАО «Волгоградгоргаз» в рамках погашения кредиторской задолженности (мировое соглашение № 024-9-450 от 16.05.2006 по делу № А12-3013/2001-с35 от 16.05.2006), от ОАО «Газпром газораспределение Волгоград» (ОАО «Волгоградоблгаз») в рамках погашения кредиторской задолженности за ранее поставленный газ по мировому соглашению № 024-9-459 от 31.08.2005, от МУП «Тепловое хозяйство» Райкомхоз ТЗР в рамках погашения требования кредитора, внесенного в реестр кредиторов, подлежащего удовлетворению в третью очередь.

Данные платежи погашали кредиторскую задолженность за природный газ, отгруженный в период с 1995 по 1997 годы, что подтверждается расчетами акцизного сбора на нефть и газ по оплате по ООО «Газпром трансгаз Волгоград», выписками из ведомости № 16 «Дебиторская задолженность потребителей газа, полученного до 01.04.1997 ООО «Газпром трансгаз Волгоград» за 2014-2015.

При этом, исходя из вышеуказанных документов, налогоплательщик рассчитывал сумму акциза на основании платёжных поручений за 2014-2015 и руководствовался ценами, установленными в период отгрузки природного газа (в период с 1995 по 1997 год). Общая сумма исчисленного налогоплательщиком акциза при этом составила в 2014 году 4 793 054,25 руб., в 2015 году 4 687 079,41 руб., что отражено в Акте проверки. Следует также отметить, что акциз, подлежащий уплате в бюджет, исчислен Обществом по ставке 15% (установлена № 118-ФЗ от 05.08.2000 с 1 января 2001 года), действующей по настоящий момент.

В соответствии с пунктом 5 статьи 5 ФЗ «Об акцизах» (действовавшего до 01.01.2001) датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.

В соответствии с абзацем 8 статьи 2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (далее - ФЗ от 05.08.2000 № 118-ФЗ) признан утратившим силу ФЗ «Об акцизах» и введена в действие глава 22 НК РФ «Акцизы».

Согласно пункту 5 статьи 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 195 НК РФ дата реализации подакцизного минерального сырья определяется как день оплаты указанного подакцизного минерального сырья.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 188 НК РФ налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализованного (переданного) транспортируемого природного газа, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом налога на добавленную стоимость.

Приказом ФСТ России от 26.09.2013 № 177-э/2 «Об утверждении оптовых цен на газ, используемых в качестве предельных минимальных и предельных максимальных уровней оптовых цен на газ, добываемый ОАО «Газпром» и его аффилированными лицами, реализуемый потребителям Российской Федерации, указанным в пункте 15.1 Основных положений формирования и государственного регулирования цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2000 г. № 1021» установлена предельная минимальная оптовая цена на газ по Волгоградской области с 1 января 2014 года по 30 июня 2015 года в размере 3 936 руб./1000 м3.

Согласно Приказу ФСТ России от 08.06.2015 № 218-э/3 «Об утверждении оптовых цен на газ, используемых в качестве предельных минимальных и предельных максимальных уровней оптовых цен на газ, добываемый ОАО «Газпром» и его аффилированными лицами, реализуемый потребителям Российской Федерации, указанным в пункте 15.1 Основных положений формирования и государственного регулирования цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке и платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2000 года № 1021» предельная минимальная оптовая цена на газ по Волгоградской области с 1 июля 2015 года по 30 июня 2017 года составила 4 231 руб./1000 м3.

Таким образом, при применении положений пункта 1 статьи 188 НК РФ определяется цена на природный газ, установленная государственным регулятором.

Вместе с тем, из документов, представленных в ходе проверки, Обществом при расчете суммы акциза выборочно применены положения законодательства, действовавшие в разные периоды: для исчисления акциза Общество использует одновременно ставку в размере 15%, действующую по настоящий момент, и цены на газ действовавшие в период с 1995 по 1997. Указанное противоречие в подходе Общества к расчету акциза свидетельствует о намерении Общества применять те положения законодательства, которые приведут к необходимости уплаты заведомо меньшей суммы акциза.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией не оспаривается правомерность применения Обществом ставки акциза в размере 15%, действующей по настоящий момент. При этом с учетом того, что объект налогообложения возник в момент оплаты природного газа, то есть в 2014-2015, соответственно, в эти периоды сформирована налоговая база, следовательно, в данных периодах не могут быть применены цены, действовавшие в 1995-1997.

На основании вышеизложенного, Инспекцией произведен перерасчет акциза с учетом последовательного применения законодательных норм, действовавших в период оплаты - ставки в размере 15% и цен, установленных Приказами ФСТ России от 26.09.2013 № 177-э/2 и от 08.06.2015 № 218-э/З.

Данная позиция согласуется со сложившейся арбитражной судебной практикой (постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.12.2019 по делу № А40-93027/18, постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.06.2019 по делу № А40-198174/18). Определением Верховного Суда Российской Федерации от 12.12.2019 № 305-ЭС19-17510 в передаче кассационной жалобы ООО «Газпром межрегионгаз» (дело № А40-198174/18) для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ отказано.

Таким образом, сумма акциза подлежала исчислению после оплаты реализованного природного газа по государственным регулируемым ценам, действовавшим в 2014-2015 годах, в связи с чем, при определении размера налоговых обязательств, правомерно применены приказы Федеральной службы по тарифам от 26.09.2013 № 177-э/2, от 08.06.2015 № 218-э/З.

С учётом изложенного, правовые основания для применённого налогоплательщиком способа исчисления акциза отсутствует.

В судебном заседании от 13.02.2020 Обществом заявлен довод о том, что судебная практика, на которую ссылается Инспекция в подтверждение правомерности подхода при определении суммы акциза, не применима к настоящему спору в связи с тем, что отгрузка природного газа осуществлялась в разные периоды, при этом, требования к выделению сумма акциза в расчетных и первичных учетных документах также было различным.

В частности, как указывает налогоплательщик, в настоящем деле отгрузка природного газа осуществлялась в 1996-1997 г.г. (сумма акциза в расчетных и первичных учетных документах выделялась отдельной строкой), а в вышеуказанных судебных спорах - в 1998 году (требование о выделении суммы акциза отдельной строкой отсутствовало).

В отношении вышеуказанного довода установлено следующее.

В соответствии с положениями Закона РФ от 06.12.1991 N 1193-1, в редакции Федерального закона от 10.01.1997 N 12-ФЗ, действующей в период отгрузки природного газа (март 1997 года), не устанавливалось каких-либо требований о выделении в первичных учетных и расчетных документах суммы акциза отдельной строкой.

Требование о выделении в расчетных и первичных учетных документах суммы акциза отдельной строкой появилось в законодательстве только в 1998 году, после внесения в ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1193-1 дополнения, в соответствии с которым «сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой» (п. 5 Федерального закона от 14.02.1998 N 29-ФЗ ФЗ (с изм. от 01.12.1999) «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах»).

В частности, в п. 5 Федерального закона от 14.02.1998 N 29-ФЗ ФЗ (с изм. от 01.12.1999) «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» указано, что: «сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах - фактурах, выделяется отдельной строкой».

Указанный вывод подтверждается Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.09.2009 по делу №А40-42440/06 по заявлению ООО «Лентрансгаз», оставленным без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 07.03.2007 № КА-А40/1153-07 по делу № А40-42440/06-111-214.

Таким образом, вышеуказанный довод Общества является несостоятельным и не устанавливает новые обстоятельства по настоящему делу, в связи с чем, ссылка Инспекции на арбитражную практику является обоснованной и применимой к настоящему спору.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства 13.02.2020 налогоплательщиком заявлено ходатайство о приобщении к материалам документов по задолженности ОАО «Волгоградгоргаз», ОАО «Волгоградоблгаз», МУП «Тепловое хозяйство».

Однако в письменных пояснениях от 11.02.2020 №024/01153 Обществом не указано, какие обстоятельства по спору подтверждают указанные документы, отсутствует правовое обоснование, каким образом указанные документы опровергают позицию Инспекции, в связи с чем, указанные документы не являются относимыми доказательствами по настоящему спору.

2. По налогу на имущество организаций.

Инспекцией установлено, что на учете налогоплательщика числятся следующие основные средства: Наружное электроосвещение (АБК) БН-01467027; Наружные сети бытовой канализации (АБК) БН-01466018; Наружные сети хозяйственно-пожарного водопровода (АБК) БН-05016011; Площадка здания АБК БН-0743013; Тепловые сети АБК БН-05014007.

Налогоплательщик в отношении указанных основных средств применил пониженную ставку в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ (в отношении магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанного объекта).

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 (далее -Перечень от 30.09.2004 № 504).

Из анализа пункта 11 статьи 381 НК РФ следует, что обязательным условием для отнесения имущества к подлежащему льготированию является наличие технологической связи с магистральным трубопроводом (сооружением, являющимся ее составной частью).

В соответствии с стандартом СТО ГАЗПРОМ РД 2.5-141-2005 «Газораспределение. Термины и определения», газопровод магистральный - это комплекс производственных объектов, обеспечивающих транспорт природного или попутного нефтяного газа, в состав которого входят однониточный газопровод, компрессорные станции, установки дополнительной подготовки газа, участки с лупингами, переходы через водные преграды, запорная арматура, камеры приема и запуска очистных устройств, газораспределительные станции, фазоизмерительные станции, станции охлаждения газа.

В состав магистральных трубопроводов согласно СНиП 2.05.06-85 «Магистральные трубопроводы» входят:

- трубопровод (от места выхода с промысла подготовленной к дальнему транспорту товарной продукции) с ответвлениями и лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами подключения НПС, КС, УЗРГ, ПРГ, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола;

-установки электрохимической защиты трубопроводов от коррозии, линии и сооружения технологической связи, средства телемеханики трубопроводов;

-линии электропередачи, предназначенные для обслуживания трубопроводов и устройства электроснабжения и дистанционного управления запорной арматурой и установками электрохимической защиты трубопроводов;

-противопожарные средства, противоэрозионные и защитные сооружения трубопроводов;

-емкости для хранения и разгазирования конденсата, земляные амбары для аварийного выпуска нефти, нефтепродуктов, конденсата и сжиженных углеводородов;

-здания и сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов;

-постоянные дороги и вертолетные площадки, расположенные вдоль трассы трубопровода, и подъезды к ним, опознавательные и сигнальные знаки местонахождения трубопроводов;

-головные и промежуточные перекачивающие и наливные насосные станции, резервуарные парки, КС и ГРС;

-СПХГ;

-пункты подогрева нефти и нефтепродуктов;

-указатели и предупредительные знаки.

Согласно «Правилам эксплуатации магистральных газопроводов» (утв. и введен в действие Приказом ОАО «Газпром» от 24.05.2010 № 130), магистральный газопровод есть технологически неделимый, централизованно управляемый имущественный производственный комплекс, состоящий из взаимосвязанных объектов, являющихся его неотъемлемой технологической частью, предназначенных для транспортировки подготовленной в соответствии с требованиями национальных стандартов продукции (природного газа) от объектов добычи и/или пунктов приема до пунктов сдачи потребителям и передачи в распределительные газопроводы или иной вид транспорта и/или хранения.

В соответствии с п. 1.2. «Правил охраны магистральных трубопроводов», утвержденных Минтопэнерго РФ от 29.04.1992, Постановлением Госгортехнадзора РФ от 22.04.1992 № 9, в состав трубопроводов, на которые распространяются настоящие Правила, входят: трубопровод (от места выхода подготовленной к транспорту товарной продукции до мест переработки и отгрузки нефти, потребления нефтепродуктов или перевалки их на другой вид транспорта и реализации газа, в том числе сжиженного, потребителям) с ответвлениями и лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами подключения насосных и компрессорных станций, узлами пуска и приема очистных и диагностических устройств, узлами измерения количества продукции, конденсатосборниками, устройствами для ввода ингибиторов гидратообразования, узлами спуска продукции или продувки газопровода;

-установки электрохимической защиты трубопроводов от коррозии, линии и сооружения технологической связи, средства телемеханики трубопроводов;

-линии электропередачи, предназначенные для обслуживания трубопроводов, устройства электроснабжения и дистанционного управления запорной арматурой и установками электрохимической защиты трубопроводов;

-противопожарные средства, противоэрозионные и защитные сооружения трубопроводов;

-емкости для хранения и разгазирования конденсата, земляные амбары для аварийного выпуска продукции;

-сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов;

-вдольтрассовые проезды и переезды через трубопроводы, постоянные дороги, вертолетные площадки, расположенные вдоль трассы трубопровода, и подъезды к ним, опознавательные и сигнальные знаки местонахождения трубопроводов, сигнальные знаки при пересечении трубопроводами внутренних судоходных путей;

-головные и промежуточные перекачивающие, наливные насосные и напоропонижающие станции, резервуарные парки, очистные сооружения;

-компрессорные и газораспределительные станции;

-станции подземного хранения газа, нефти и нефтепродуктов;

-автомобильные газонаполнительные станции;

-наливные и сливные эстакады и причалы;

-пункты подогрева нефти и нефтепродуктов.

В соответствии с Правилами охраны газораспределительных сетей, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 20.11.2000 № 878, в состав газораспределительных сетей входят: наружные подземные, наземные и надземные распределительные газопроводы, межпоселковые газопроводы, газопроводы-вводы с установленной на них запорной арматурой;

-внеплощадочные газопроводы промышленных предприятий;

-переходы газопроводов через естественные и искусственные препятствия, в том числе через реки, железные и автомобильные дороги.

Распределительными газопроводами являются газопроводы, обеспечивающие подачу газа от газораспределительных станций магистральных газопроводов или других источников газоснабжения до газопроводов-вводов или организаций -потребителей газа, а межпоселковыми газопроводами считаются распределительные газопроводы, проложенные между поселениями.

Следовательно, магистральный трубопровод представляет собой единый имущественный производственный транспортный комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов, иных технологических объектов и предназначенный для транспортировки продукции от пунктов ее приемки до пункта сдачи, технологического хранения или перевалки на другой вид транспорта.

Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне от 30.09.2004 № 504, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

В отношении основных средств: наружное электроосвещение (АБК) инв. № БН-01467027, наружные сети бытовой канализации (АБК) инв. № БН-01466018, Наружные сети хоз.-пожарн. водопровода (АБК) инв. № БН-05016011, площадка здания (АБК) инв. № БН-0743013, тепловые сети (АБК) инв. № БН-05014007 установлено следующее.

Объект с инвентарным № БН-01467027 «Наружное электроосвещение (АБК)» возведён в соответствии с Книгой 6.1. «Электроснабжение. Электроосвещение. Силовое электрооборудование» Раздела 2. «Рабочая документация» рабочего проекта АБК Бубновского ЛПУМГ 101/2007. В проекте предусмотрено рабочее и эвакуационное освещение. Наружное освещение выполняется с помощью 11-ти светильников РТУ, установленных на трёхметровых опорах и одного светильника, установленного на кронштейне на стене здания.

Данному объекту Обществом присвоен код ОКОФ 12 4527341 «Линия электропередачи кабельная». Данный код ОКОФ поименован в Перечне имущества и соответствует описанию - «внутриплощадочные электрические сети компрессорных станций, газораспределительных станций, газоизмерительных станций, предназначенные для энергоснабжения технологического оборудования объектов транспортировки газа».

При этом Общество указывает, что Объект находится на территории КС и входит в состав КС.

В тоже время само здание АБК, находящееся на территории КС, Обществом не льготируется, а, следовательно, не является имуществом, относящимся к магистральным газопроводам, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Поскольку объект «Наружное электроосвещение (АБК)» спроектирован в рамках проекта «АБК Бубновского ЛПУМГ» и относится непосредственно к самому зданию АБК, соответственно довод Общества о том, что целевым назначением его использования является рабочее и эвакуационное освещение территории КС для безопасного перемещения и доступа технического персонала на КС не соответствует проекту.

Объект с инвентарным № БН-05016011 «Наружные сети хоз. - пожарн. Водопровода (АБК)» выполнен в соответствии Книгой 5. «Водоснабжение и канализации. Внутренний водопровод и канализация. Наружные сети» Раздела 2. «Рабочая документация» рабочего проекта АБК Бубновского ЛПУМГ 101/2007. Проект наружных сетей АБК Бубновского ЛПУМГ разработан на основании задания на разработку проекта. Запроектирован из полиэтиленовых труб по ГОСТ 18599-2001 ТИП С (питьевые).

Данному объекту Обществом присвоен код ОКОФ 12 0001110 «Трубопроводы технологические». Данный код ОКОФ поименован в Перечне имущества -«участки магистрального трубопровода (внутриплощадочные трубопроводы) с запорной арматурой между технологическим оборудованием, цехами компрессорных станций, газоизмерительных станций».

Общество указывает, что целевым назначением использования «Наружных сетей хоз.- пожарного водопровода (АБК)» является обеспечение водой единой сети пожарно-охранной сигнализации КС.

В тоже время Объект хоть и находится на территории КС, однако проектировался и строился для обслуживания здания административно-бытового комплекса (АБК), а, следовательно, не является имуществом, относящимся к магистральным газопроводам, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Объекту с инв. № БН-05014007 «Тепловые сети АБК» Обществом присвоен код ОКОФ 12 4521126 «Сеть тепловая магистральная». Данный код ОКОФ поименован в Перечне имущества - «внутриплощадочные тепловые сети с запорной арматурой и колодцами и другим сопутствующим оборудованием для теплоснабжения компрессорных станций, газораспределительных станций, газоизмерительных станций».

Общество считает, что Объект с инв. № БН-05014007 находится на территории компрессорной станции, запитан в единую систему теплоснабжения КС и входит в её состав, а целевым назначением использования является теплоснабжение и обеспечения соблюдения теплового режима эксплуатации магистральных трубопроводов.

При этом Общество не учитывает, что спорный объект проектировался и строился для обслуживания здания административно-бытового комплекса (АБК), а, следовательно, не является имуществом, относящимся к магистральным газопроводам, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Объекту с инвентарным № БН-01466018 «Наружные сети бытовой канализации (АБК)» Обществом присвоен код ОКОФ 12 4527372 «Канализация». Данный код ОКОФ поименован в Перечне имущества - «канализационные насосные станции и канализационные сети с запорной арматурой и колодцами, другим сопутствующим оборудованием компрессорных станций, газораспределительных станций, газоизмерительных станций».

Общество считает, что Объект с инв. № БН-01466018 находится на территории компрессорной станции, запитан в единую систему канализации КС и входят в её состав. Целевым назначением является сбор сточных вод и отходов жизнедеятельности в целях обеспечение бесперебойной работы КС.

При этом Общество не учитывает, что спорный объект проектировался и строился для обслуживания здания административно-бытового комплекса (АБК), т.е. целевым назначением объекта является сбор сточных вод и отходов жизнедеятельности в целях обеспечение бесперебойной работы АБК, а, следовательно спорный объект, не является имуществом, относящимся к магистральным газопроводам, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Объекту с инв. № БН-0743013 «Площадка здания АБК» Обществом присвоен код ОКОФ 12 0001121 «Площадки производственные с покрытиями». Данный код ОКОФ поименован в Перечне имущества - «производственные площадки компрессорных станций, газораспределительных станций, газоизмерительных станций».

Целевым назначением объекта, по мнению Общества, является беспрепятственное перемещение технического персонала по территории КС для обеспечения технологического процесса функционирования магистрального газопровода.

Пунктом 6.2 «Основные решения по генеральному плану» Книги 1 «Генеральный план» Раздела 2 «Рабочая документация» рабочего проекта АБК Бубновского ЛПУ МГ 101/2007 установлено что, на данной территории помимо здания административно-бытового корпуса предусмотрен проезд для автомобилей с разворотной площадкой 12*12 м, тротуары и газоны. Для мощения тротуаров перед выходами используется тротуарная плитка. На расстоянии 7-8 метром от здания выполнен проезд шириной 4,5 метров для проезда автотранспорта.

При этом Общество не учитывает, что спорный объект проектировался и строился для обслуживания здания административно-бытового комплекса (АБК), т.е. целевым назначением объекта является обслуживание нужд персонала АБК, а, следовательно спорный объект, не является имуществом, относящимся к магистральным газопроводам, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Таким образом, исходя из анализа технических паспортов, рабочих проектов следует, что данные объекты носят вспомогательный характер, их использование осуществляется в бытовых целях.

Наличие требований пожарной безопасности, а также необходимости в водо-, тепло-, электроснабжении, канализации бытовых стоков, пожарного водоснабжения, подъездных площадках для функционирования административно-бытовых зданий, а так же в размещение персонала в офисных помещения, не может являться основанием для отнесения спорных объектов основных средств к неотъемлемой технологической части магистральных газопроводов.

В дополнение стоит отметить, что важным обстоятельством является не фактическое расположение спорных объектов на территории компрессорных станций, а то, что процесс транспортировки газа по магистральным газопроводам невозможен без использования данных основных средств.

На основании изложенного, спорные объекты являются объектами для собственных нужд, так как они не участвуют непосредственно в процессе транспортировки газа по магистральным газопроводам, и следовательно, не подлежат льготному налогообложению, поскольку подобные объекты для собственных нужд не включены в Перечень от 30.09.2004 № 504.

При этом в отношении здания АБК налогоплательщиком за 2014-2015 года, пониженная ставка в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ (в отношении магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанного объекта) не применялась. То есть здание административно-бытового корпуса Бубновского ЛПУ МГ не квалифицировалось налогоплательщиком как неотъемлемая технологическая часть магистрального трубопровода. При этом объекты бытового назначения, возведённые для обслуживания данного здания признаны Обществом таковыми.

Следует отметить, что в соответствии с актами о приеме-передачи здания (сооружениями) по основным средствам Наружное электроосвещение (АБК) инв. № БН-01467027, Наружные сети бытовой канализации (АБК) инв. № БН-01466018, Наружные сети хоз.-пожарн. Водопровода (АБК) инв. № БН-05016011, Площадка здания (АБК) инв. № БН-0743013, Тепловые сети (АБК) инв. № БН-05014007 заключение комиссии содержит следующие выводы: принять в эксплуатацию, не льготируется, не входит в ЕСГ.

В отношении указанных обстоятельств Общество указывает на то, «что отметки в представленных первичных документах носят технический характер и не могут служить основанием для применении или не применения пониженной налоговой ставки. Кроме того, в ходе эксплуатации технологическое назначение объектов основных средств может изменяться, но это не является причиной для внесения изменений в первичные учётные документы о поступлении таких объектов».

Однако, в соответствии с актами о приеме-передаче здания (сооружениями) по основным средствам, по которым применялась пониженная ставка на основании пункта 3 статьи 380 НК РФ: «Наружная сеть водоснабжения» инв. номер 1463007,«Наружные сети бытовой канализации» инв. номер 1466025, «Наружные сети водопровода» инв. номер 5016022, «Наружные сети канализации» инв. номер 1466027, «Площадки и проезды» инв. номер 1312041, «Здание бытовых помещений» инв. номер СХ-3380003, «Наружные сети бытовой канализации» инв. номер СХ-1466024, «Наружные сети хозяйственно-питьевого водопровода» инв. номер СХ-5016020, «Наружные тепловые сети» инв. номерСХ-5014012 заключение комиссии содержит следующие выводы: принять в эксплуатацию, входит в состав ЕГС, льгота.

Следовательно, при строительстве объектов основных средств Общество понимало какие объекты входят в Перечень от 30.09.2004 № 504 и в отношении них применяло налоговую льготу и какие объекты не входят в Перечень от 30.09.2004 № 504, а следовательно, применение льготы по которым будет неправомерно.

Таким образом, применение Обществом льготы в отношении объектов Наружное электроосвещение (АБК) инв. № БН-01467027, Наружные сети бытовой канализации (АБК) инв. № БН-01466018, Наружные сети хоз.-пожарн. Водопровода (АБК) инв. № БН-05016011, Площадка здания (АБК) инв. № БН-0743013, Тепловые сети (АБК) инв. № БН-05014007 является неправомерным.

В опровержение указанных доводов Обществом в ходе судебного разбирательства 13.02.2020 заявлено ходатайство о приобщении доказательств к материалам дела, а именно генерального плана Бубновского ЛПУМГ, на территории которого расположены спорные объекты ОС (далее - план).

В отношении указанного плана судом установлено следующее:

- указанный план не был представлен налогоплательщиком ни в рамках выездной налоговой проверки, ни в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, ни на стадиях оспаривания выводов налогового органа (возражения на акт, апелляционная жалоба);

- в указанном плане отсутствует идентифицирующая информация, а именно: приложением к какому документу является указанный план (к проектной документации, к технической документации), отсутствуют лица, составившие/утвердившие данный документ), а так же отсутствует дата составления плана;

- из представленного плана нельзя сделать вывод о том, что спорные объекты основных средств по своему функциональному назначению являются неотъемлемой составной частью магистрального трубопровода, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанного объекта (перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504).

Таким образом, согласно ст. ст. 68 и 71 АПК РФ представленный Обществом план является недопустимым доказательством.

Кроме того, Обществом с возражениями на акт по оспариваемой выездной налоговой проверке представлялись схемы расположения спорных объектов (приложение № 1, № 3, № 13), согласно которым спорные объекты налогоплательщика располагались не на всей территории площадки компрессорной станции, а непосредственно вблизи самого АБК и носили обслуживающий характер данного здания, что подтверждается техническими паспортами.

В частности, из технического паспорта ОС (дата составления 17.04.2009) -Тепловые сети (АБК) инв. № БН-05014007 видно, что спорный объект имеет непосредственное отношение исключительно к зданию АБК, так как согласно плану тепловых сетей, являющемуся неотъемлемой частью технического паспорта, от места врезки тепловых сетей в существующую теплосеть, указанные сети соединяют исключительно здание АБК с сетью компрессорной станции, никакие иные объекты к спорным объектам налогоплательщика не подключены.

Аналогичные обстоятельства установлены в отношении основных средствах -наружные сети бытовой канализации (АБК) БН-01466018; наружные сети хозяйственно-пожарного водопровода (АБК) БН-05016011.

Таким образом, представленный налогоплательщиком план не соответствует действительности и опровергается схемами расположения и техническими паспортами спорных объектов, представленными налогоплательщиком в рамках выездной налоговой проверки.

Учитывая тот факт, что в письменных пояснениях Общества от 11.02.2020 №024/01153 не указаны уважительные причины, по которым указанный план не был представлен в рамках выездной налоговой проверки, а сведения, содержащиеся в плане, не соответствуют действительности, указанное доказательство не может быть приобщено к материалам дела.

С учетом вышеизложенного, суд пришел к выводу о необоснованности заявленных обществом с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Волгоград" требований.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Газпром трансгаз Волгоград" отказать полностью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова