Решение от 6 марта 2018 г. по делу № А14-6882/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е


г. Воронеж Дело № А14-6882/2017


«06» марта 2018 года

Резолютивная часть оглашена 24 января 2018 года


Арбитражный суд в составе судьи Козлова В.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304366219100060 ИНН <***>), г. Воронеж,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (ОГРН <***> ИНН <***>) г. Воронеж,

о признании недействительными решений, обязании устранить нарушения,


при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, лично, паспорт,

ФИО3, доверенность от 13.10.2017,

от ответчика – ФИО4, доверенность от 09.01.2018,

ФИО5, доверенность от21.112.2017,




У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель) обратился в арбитражный суд Воронежской области с заявлением о

- признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее – ответчик) №171 от 13.12.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, утвержденного решением УФНС России по Воронежской области от 16.02.2017 № 15-1-18/04377@, как не соответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации;

- признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г.Воронежа №172 от 13.12.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, утвержденного решением УФНС России по Воронежской области от 16.02.2017 № 15-1-18/04377@, как не соответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации;

- признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г.Воронежа №173 от 13.12.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, утвержденного решением УФНС России по Воронежской области от 16.02.2017 № 15-1-18/04377@, как не соответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации;

- обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

Заявитель поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика возражал против требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 17.01.2018 по 24.01.2018 (с учетом выходных дней).

Исследовав доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил.

Заявителем по делу представлены в ИФНС России по Коминтерновскому р-ну г.Воронежа уточненные декларации по земельному налогу за 2012-2014 годы. Согласно представленным декларации налоговая база по земельному налогу отсутствует в связи с отсутствием земельных участков. Соответственно, отсутствует сумма земельного налога за соответствующие налоговые периоды.

Налоговым органом в порядке ст.88 НК РФ проведены камеральные проверки представленных деклараций. Итоги проверок отражены в актах от 21.10.2016 № 4051, 4050. 4.49, соответственно. По результатам проверки приняты решения от 13.12.2016 № 171, 172, 173, согласно которым отказывается в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и оджновременно налогоплательщику доначисляется

98053 руб. земельного налога за 2012 год;

196107 руб. земельного налога за 2013 год;

225523руб. земельного налога за 2014 год.

Первоначально налогоплательщиком оспариваемые решения представлены с произвольно объединенными страницами. Что полностью исказило текст и выводы решений налогового органа. В судебное заседание налоговым органом представлены надлежащее сформированные тексты оспариваемого решения.

Жалоба налогоплательщика от 13.01.2017 оставлена без удовлетворения решением УФНС России по Воронежской обл. 16.02.2017 № 15-1-18/04377@.

Полагая, что оспариваемые решения противоречат действующему законодательству и нарушают его права и законные интересы, заявитель обратился с заявлением в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что определениями Арбитражного суда Воронежской области от 06.08.2012 от 09.08.2012 по делу А14-12484/2012 был наложен арест на принадлежащие ему земельные участки, запрещающий регистрировать передачу земельных участков хозяйственное ведение, аренду, собственность, пользование третьим лицам, обременение иным образом. В последующем, решением Арбитражного суда Воронежской области от 10.07.2015 по делу А14-122/2013 признан недействительным договор купли-продажи, на основании которого заявителем приобретены названные выше земельные участки. Указанное решение вступило в законную силу. Заявитель полагает, что ограничение его права собственности на земельные участки, введенное определениями Арбитражного суда Воронежской области от 06.08.2012 от 09.08.2012 по делу А14-12484/2012, а также признание в последующем недействительным договора купли-продажи земельных участков свидетельствует об отсутствии у него обязанности по уплате земельного налога в периоды, когда земельные участки находились в его собственности.

Возражая против заявленных требований, ответчик полагает, что наличие государственной регистрации права собственности заявителя на земельные участки является законным и достаточным основанием для возникновения у заявителя обязанности по уплате земельного налога за соответствующие периоды.

Как следует из оспариваемых решений, основанием для доначисления земельного налога за 2012-204 годы в размере 98053 руб., 196107 руб., 225523руб. соответственно, явился вывод налогового органа о необоснованности исключения заявителем по делу из расчета налоговой базы по земельному налогу земельных участков с кадастровым номером 36:34:0208001:721 площадью 5031 кв.м и с кадастровым номером 36:34:0208001:722 площадью 22105 кв.м.

Согласно ст.387-391, 393, 394 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с п.1, 4, 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.

При этом, как следует из пункта 9 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в реестре. Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 НК РФ, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.

Аналогичная позиция отражена в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 19.01.2018 по делу № А14-16635/2014.

Следует отметить, что согласно ст.1, 2 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Положения налогового законодательства не устанавливают такого основания для освобождения от уплаты земельного налога, как ограничение права собственности земельного участка, вводимого на основании судебного акта. Соответственно, указанное ограничение, а равно последующее признание недействительной сделки по приобретению земельного участка в собственность не освобождает обязанное лицо от уплаты земельного налога в период с момента государственной регистрации права на земельный участок и до момента признания сделки недействительной.

Приведенная позиция арбитражного суда находит свое подтверждение в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 № 12992/12 по делу № А56-39448/2011, а также в постановлении Арбитражного суда Центрального округа 07.11.2017 по делу № А14-13050/2015. принятому по аналогичному делу.

На основании приказа департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 15.06.2012 № 754-у с заявителем по делу заключен договор купли-продажи земельного участка от 27.06.2012 № 3144/12-з, согласно которому заявитель приобретает в собственность земельный участок с кадастровым номером 36:34:0208001:84 площадью 27136 кв.м. Указанный земельный участок передан заявителю, что подтверждается передаточным актом от 29.06.2012.

Право собственности на указанный земельный участок зарегистрировано за предпринимателем ФИО2 06.07.2012, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 36-АГ 652199.

Заявителем принято решение от 10.07.2012 о разделе земельного участка с кадастровым номером 36:34:0208001:84 площадью 27136 кв.м на два земельных участка площадью 22105 кв. м и 5031 кв. м, соответственно.

Право собственности на указанные земельные участки зарегистрировано за предпринимателем ФИО2 20.07.2012, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права 36-АГ 701126 и 36-АГ 701127. Земельным участкам присвоены кадастровые номера 36:34:0208001:722 площадью 22105 кв.м и 36:34:0208001:721 площадью 5031 кв.м.

Определениями Арбитражного суда Воронежской области от 06.08.2012 и от 09.08.2012 по делу № А14-12484/2012 приняты обеспечительные меры, согласно которым Управлению Росреестра по Воронежской обл. запрещены любые регистрационные действия с земельными участками с кадастровым номером 36:34:0208001:84 площадью 27136 кв.м, с кадастровым номером 36:34:0208001:722 площадью 22105 кв.м и с кадастровым номером 36:34:0208001:721 площадью 5031 кв.м, в том числе запрещается регистрировать передачу земельных участков хозяйственное ведение, аренду, собственность, пользование третьим лицам, обременение иным образом.

Определениями Арбитражного суда Воронежской области от 14.01.2013 по делу № А14-12484/2012 указанные обеспечительные меры отменены.

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 10.07.2015 по делу № А14-122/2013 признан недействительным (ничтожным) названный выше договор купли-продажи № 3144/12-з от 27.06.2012 земельных участков с кадастровым номером 36:34:0208001:722 площадью 22105 кв.м (устаревший кадастровый номер - 36:34:0208001:84) и с кадастровым номером 36:34:0208001:721 площадью 5031 кв.м (устаревший кадастровый номер - 36:34:0208001:84).

Таким образом, в 2012-2014 годах согласно сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним заявитель был указан в качестве лица, обладающее правом собственности на поименованные выше земельные участки с кадастровым номером 36:34:0208001:722 площадью 22105 кв.м (устаревший кадастровый номер - 36:34:0208001:84) и с кадастровым номером 36:34:0208001:721 площадью 5031 кв.м, что не оспаривается сторонами. а также осуществлял пользование этими земельными участками.

В силу изложенного суд пришел к выводу, принятие Арбитражным судом Воронежской области названных выше обеспечительных мер, а также названное ранее судебное решение от 10.07.2015 о признании недействительным (ничтожным) договора купли-продажи № 3144/12-з от 27.06.2012 не может быть признано законным основанием для освобождения заявителя от обязанности по исчислению и уплате земельного налога за 2012-2014 годы.

Иных оснований и доводов в обоснование заявленных требований заявитель не привел. Суд также не усматривает иных оснований для признания недействительным оспариваемого решения.

Исходя из установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, на основании приведенных норм действующего законодательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требовании.

В соответствии со ст.110 АПК РФ госпошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. При подаче заявления заявителем уплачено 900 руб. госпошлины в федеральный бюджет. Учитывая результаты рассмотрения дела, расходы по уплате госпошлине в размере 900 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Исходя из вышеизложенного, руководствуясь ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа №171 от 13.12.2016, №172 от 13.12.2016, №173 от 13.12.2016 отказать полностью, признав оспариваемые решения соответствующими требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия через Арбитражный суд Воронежской области.


Судья: В.А.Козлов