Решение от 13 декабря 2019 г. по делу № А57-18769/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-18769/2019
13 декабря 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 06 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 13 декабря 2019 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Антоновой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2,

заинтересованные лица:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное), город Саратов,

ИФНС по Ленинскому району города Саратова, город Саратов

ГУ - Отделение Пенсионного Фонда РФ по Саратовской области, город Саратов

о признании незаконным решения ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова от 29.05.2019 №172 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов,

об обязании ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова возвратить на счет ФИО2 уплаченную сумму страховых взносов,


при участии:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 17.09.2019, паспорт обозревался,

от ГУ – УПФ РФ в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное) – ФИО4 по доверенности от 29.03.2019, диплом обозревался,

от ГУ - ОПФ РФ по Саратовской области – ФИО5 по доверенности от 12.02.2019, диплом обозревался.

от ИФНС по Ленинскому району города Саратова – ФИО6 по доверенности от 11.09.2019, паспорт обозревался.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконным решения ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова (далее – Управление ПФР) от 29.05.2019 о возврате страховых взносов за 2016 год и обязании ИФНС по Ленинскому району города Саратова вернуть страховые взносы за 2016 год в сумме 65 856 рублей 88 копеек.

Определением от 14.08.2019 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена ИФНС по Ленинскому району города Саратова.

Определением от 18.09.2019 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ГУ - Отделение Пенсионного Фонда РФ по Саратовской области.

Представителем заявителя заявлено ходатайство об уточнении заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ, в соответствии с которым он просит признать незаконным решение ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова от 29.05.2019 №172 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, обязать ИФНС по Ленинскому району города Саратова возвратить на счет ФИО2 уплаченную сумму страховых взносов в размере 41 394 руб. 91 коп. за 2015 год.

Суд принял уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, поскольку это не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме с учетом заявленных уточнений.

Заинтересованные лица требования заявителя оспорили по основаниям, изложенным в письменных отзывах и пояснениях.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 05.12.2019 по 06.12.2019 до 11 час. 00 мин.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований.

Как видно из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован индивидуальным предпринимателем, в 2014 году применял две системы налогообложения: систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и упрощенную систему налогообложения (УСН), в 2015 и 2016 годах предприниматель применял две системы налогообложения: ЕНВД и общую систему налогообложения.

06.02.2019, 04.03.2019, 20.05.2019 ИП ФИО2 обращался в УПФ РФ в Ленинском районе г. Саратова с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 – 2016 годы.

Уведомлением №14 от 18.02.2019 территориальный орган ПФР сообщил о принятом 14.02.2019 решении №073F07190000097 о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов в размере 41 969 руб. 54 коп.

Уведомлением №26 от 19.03.2019 территориальный орган ПФР сообщил о принятом 04.03.2019 решении №073F07190000186 о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов в размере 96 346 руб. 57 коп.

Уведомлением №62 от 31.05.2019 территориальный орган ПФР со ссылкой на решение № 172 от 29.05.2019 отказал в возврате излишне уплаченных страховых взносов по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 года.

По утверждению страхователя, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016г. №27-П, им излишне уплачены страховые взносы за 2015 год без учета произведенных расходов в размере 41 394 руб. 91 коп.

УПФ РФ в Ленинском районе г. Саратова считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в связи с отсутствием на то правовых оснований, поскольку за 2014 год и 2016 года излишне уплаченные страховые взносы были возвращены ИП ФИО2 на основании Решений от 14.02.2019 и 04.03.2019, а положения определения Конституционного суда РФ № 27-П к спорным правоотношениям за 2015 год не применимы.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в период возникновения спорных правоотношений регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе индивидуальные предприниматели - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон N 167-ФЗ) и подпункта 2 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Часть 1.1 указанной статьи устанавливает, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п.1 ч.2 ст.12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (ч.1.2 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

В силу п.п.1, 2 ч.2 ст.12 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента, за исключением случаев, предусмотренных п.2.1 настоящей части.

Из изложенного следует, что размер подлежащих уплате страховых взносов зависит от размера дохода плательщика страховых взносов, полученного в отчетном периоде.

В силу ч.ч.1,2 ст.18 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

В ч.1 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со ст.14 настоящего Федерального закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч.2 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Часть 9 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ устанавливает обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П взаимосвязанные положения п.1 ч.8 ст.14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст.227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

С учетом изложенного, для определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014, 2015, 2016 подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru) и действует непосредственно.

Согласно налоговым декларациям ИП ФИО2 за налоговый период получен доход:

1) за 2014 год в сумме 1 372 376 руб.;

2) за 2015 год в сумме 9 220 116 руб. 12 коп., произведены расходы на сумму 5 909 706 руб. 51 коп.;

3) за 2016 год в сумме 9 082 197 руб. 39 коп., произведены расходы на сумму 5 797 424 руб. 51 руб.

За 2014 предпринимателем были уплачены страховые взносы в размере 45 925 руб. (платежное поручение №143 от 31.03.2015), за 2015 год - в размере 109 721 руб. 15 коп. (платежное поручение №150 от 30.03.2016 на сумму 49 821 руб. 15 коп., №149 от 31.03.2016 на сумму 59 900 руб.), за 2016 год - в размере 94 740 руб. 94 коп. (платежное поручение №172 от 02.05.2017).

Фактически заявитель должен был оплатить страховые взносы (без учета фиксированного платежа):

1) за 2014 год в размере 10 723 руб. 76 коп. (1 372 376 руб. (размер дохода по налоговой декларации) - 300 000 руб. = 1 072 376 руб. х 1 % = 10 723,76 руб.;

2) за 2015 год в размере 30 104 руб. 10 коп. (7 546 248 руб. 12 коп. (размер дохода по налоговой декларации) – 5 909 706,51 руб. (размер расходов по налоговой декларации) = 1 636 541 руб. 61 коп. (фактически полученный доход) + 1 673 868 руб. (доход по ЕНВД); 3 310 409 руб. 61 коп. - 300 000 руб. = 3 010 409 руб. 61 коп. х 1 % = 30 104 руб. 10 коп.;

3) за 2016 год в размере 29 847 руб. 73 коп. (7 408 329 руб. 39 коп. (размер дохода по налоговой декларации) – 5 797 424 руб. 51 коп. (размер расходов по налоговой декларации) = 1 610 905 руб. 61 коп. (фактически полученный доход) + 1 673 868 руб. (доход по ЕНВД); 3 284 772 руб. 88 коп. - 300 000 руб. = 2 984 772 руб. 88 коп. х 1 % = 29 847 руб. 73 коп.

Таким образом, общая сумма переплаты страховых взносов составила за 2014 год – 35 201 руб. 24 коп., за 2015 год составила 79 617 руб. 05 коп., за 2016 год составила 64 893 руб. 21 коп.

Судом установлено, что сумма страховых взносов за 2015 год уплачена заявителем в УПФР без учета произведенных заявителем расходов и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановление от 30.11.2016 №27-П.

Всего за 2014, 2015, 2016 годы ИП ФИО2 были возвращены излишне уплаченные страховые взносы в сумме 138 316 руб. 11 коп. (41 969 руб. 54 коп. по Решению ПФР от 18.02.2019 и 96 346 руб. 57 коп. по Решению ПФР от 19.03.2019).

Как установлено при рассмотрении дела Управлением ПФР был произведен излишний возврат страховых взносов за 2016 год ИП ФИО2 в размере 963 руб. 47 коп. ввиду допущенной ошибки при расчете излишне уплаченных страховых взносов в размере дохода предпринимателя.

С учетом вышеизложенного сумма переплаты страховых взносов за 2015 год на данный момент составила 41 394 руб. 91 коп. (79 617 руб. 05 коп. (сумма переплаты) – 37258 руб. 67 коп. (сумма возвращенных денежных средств за 2015 год) - 963 руб. 47 коп. (излишний возврат страховых взносов).

Заинтересованными лицами факт оплаты страховых взносов в указанном размере не оспаривается, подтверждается материалами дела.

Следовательно, сумма 41 394 руб. 91 коп. подлежала возврату за 2015 год.

Доказательств того, что присутствовали иные основания отказа в возврате переплаты, предусмотренные применимым законодательством, Фонд суду не представил; никакие иные основания не заявлены Фондом в обжалованном решении, из решения не следует, что иные основания им устанавливались.

Несмотря на то, что начисление страховых взносов и их уплата производились до принятия Конституционным Судом РФ постановления № 27-П,, последнее не содержит никаких оговорок, предусматривающих особый порядок его исполнения, не исключает вывод суда о неправомерном отказе предпринимателю в возврате страховых взносов, поскольку обязанность и право предпринимателя по исчислению страховых взносов возникли не в силу принятия Конституционным Судом Российской Федерации постановления № 27-П; и обязанность и такое право в 2015 году имелись у предпринимателя в силу действующего в спорный период правового регулирования, в частности, в силу положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ.

В резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами. Таким образом, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П вступило в силу и его положения подлежат применению судом при рассмотрении дела независимо от отнесения спорных взносов к 2015 году.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов не имеют законного обоснования и нарушают права Предпринимателя, что является основанием для признания указанного решения незаконным.

При таких обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу о том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 41 394 руб. 91 коп. являются излишне уплаченными. При этом, суд исходит из того, что о нарушении своих прав предприниматель узнал, как добросовестный страхователь, с момента опубликования Постановления КС РФ № 27-П, следовательно, на момент обращения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов 3-х летний срок не пропущен.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно пункту 14 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Предприниматель обращался в Пенсионный Фонд с заявлением о возврате излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов.

Уведомлением от 31.05.2019 было отказано в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Добровольность оплаты страховых взносов не может являться поводом для отказа в возврате денежных средств, поскольку сам факт переплаты установлен, предприниматель выразил желание их возвратить, в связи с чем, действия по удержанию их Пенсионным фондом является незаконными.

В связи с тем, что в досудебном порядке возврат излишне уплаченных страховых взносов предпринимателю не произведен, последний обратился в арбитражный суд.

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса зачет или возврат суммы излишне взысканного налога производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика, поданному в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вместе с тем указанная норма, с учетом пункта 3 статьи 79 Кодекса, не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Согласно ч.2 ст.79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (ч.3 ст.79 НК РФ).

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

При этом излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные периоды. Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Данная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05.

В силу статьи 1 Закона N 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, а также приведенных положений Закона № 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты (излишнего взыскания) страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

Между тем, в рассматриваемом случае переплата возникла в связи с переплатой страховых взносов с предпринимателя, как плательщика страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Закона N 250-ФЗ).

На основании частей 1, 3 и 4 статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Указом Президента РФ от 15 января 2016 года №13 «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования», принятым Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федеральным законом от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», полномочия по администрированию страховых взносов были переданы с 01 января 2017 года ФНС России и её соответствующим территориальным органам.

В связи с передачей функций по администрированию страховых взносов налоговым органам, обязанность произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов возлагается на ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова.

Таким образом, излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в размере 41 394 руб. 91 коп. подлежат возврату заявителю на основании судебного акта.

С учетом вышеизложенного, арбитражный суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные индивидуальным предпринимателем ФИО2 требования – удовлетворить.

Признать незаконным решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 29.05.2019 №172.

Обязать ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>) излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в размере 41 394 руб. 91 коп.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>), г. Саратов из федерального бюджета Российской Федерации оплаченную государственную пошлину в размере 300 руб., уплаченную по платежному поручению №202 от 09.07.2019.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную или кассационную инстанции в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Е.В. Антонова