Решение от 24 марта 2021 г. по делу № А56-110425/2020

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-110425/2020
24 марта 2021 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2021 года. Полный текст решения изготовлен 24 марта 2021 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Черняковской М.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ждановой А.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Инновационная Земельная компания» в лице конкурсного управляющего ФИО1

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 16 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения от 21.07.2020 № 11468

при участии

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 23.07.2020)

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 16.07.2020), ФИО4 (доверенность от 26.01.2021)

установил:

Конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью «Инновационная Земельная компания» (далее – ООО «Инновационная Земельная компания», Общество) ФИО1 обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, МИФНС, налоговый орган) о признании незаконными действий (бездействия), выразившиеся в отказе возвратить излишне уплаченную сумму налогов, сборов и страховых взносов (решение № 11468 от 21.07.2020), обязании Инспекции произвести возврат Обществу излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц в размере 3 554 165,5 руб.

Определением от 15.12.2020 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание с возможностью перехода в основное при отсутствии возражений сторон.

Возражений о переходе к судебному разбирательству от сторон не поступило.

Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136 - 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) перешел к рассмотрению спора по существу.

В судебном заседании представитель ООО «Инновационная Земельная компания» поддержал заявленные требования, представители Инспекции возражали против удовлетворения заявления по мотивам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.04.2020 по делу № А56-70362/2019 ООО «Инновационная Земельная компания» признано несостоятельным (банкротом), в отношении Общества открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим должника утвержден Гарбузов А.В.

29.06.2020 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 29.06.2020 №1 (вх. № 053854 07.07.2020) о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 3 554 165,50 руб.

Инспекцией принято решение от 21.07.2020 № 11468 об отказе в зачете (возврате) по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 3 554 165,50 руб. Основанием для отказа в возврате суммы излишне уплаченного налога, по заявлению Общества от 29.06.2020 №1, явилось нарушение Обществом пункта 1 статьи 231 НК РФ, выразившееся в непредставлении в налоговый орган выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документов, подтверждающих излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации (платежные документы; карточки счетов 68, 70, подтверждающие дебетовое сальдо по счету 68 за соответствующий период).

Считая отказ налогового органа в возврате излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц в размере 3 554 165,5 руб. незаконным, ООО «Инновационная Земельная компания» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В силу статьи 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Пунктом 2 статьи 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются налоговыми агентами.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 05.07.2011 № 1051/11 уплата налога на доходы физических лиц, по окончании налогового периода, которым в соответствии со статей 216 НК РФ признается календарный год, предусмотрена статьями 227 и 228 НК РФ в тех случаях, когда обязанность по уплате налога возложена на самих налогоплательщиков.

Таким образом, обязанность налогового агента в части сроков исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц предусмотрена статьей 226 НК РФ и не связана с окончанием налогового периода, в отличие от обязанности налогоплательщиков, установленной статьями 227, 228 НК РФ.

Поскольку НДФЛ исчисляется работодателем и удерживается из доходов его работников самостоятельно, работодатель знает о сумме НДФЛ, исчисленной с выплаченных работникам доходов, и, следовательно, о подлежащей перечислению суммы НДФЛ с тех же выплат, налоговый агент осведомлен по завершении каждого месяца. При этом к концу месяца налоговый агент производит исчисление и удержание сумм нарастающим итогом по всем произведенным выплатам (и задолженностям), что позволяет определить, как исчисленную сумму, так и суммы НДФЛ к уплате по итогам каждого месяца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21, подпункта 7 пункта 1 статьи 32, статей 78, 231 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат денежных средств производится налоговым органом при условии реальной уплаты в бюджет налога, сбора, а также пени в размере, превышающем установленный обязательством по их уплате в результате неиспользования льгот, завышения налоговой базы или ставки налога и при отсутствии недоимки в этот бюджет.

Таким образом, подавая заявление от 29.06.2020 №1 (вх. № 053854 от 07.07.2020) о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ в размере 3 554 165.50 руб., Общество должно было представить доказательства излишней уплаты налога в сумме, подлежащей зачету или возврату по правилам статей 78, 231 НК РФ.

Излишней уплатой налога признается исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные налоговые обязательства.

Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик (налоговый агент), исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Применительно к НДФЛ, перечисляемому в качестве налогового агента, для установления суммы излишне перечисленного налога, помимо представленных Обществом документов, необходимо иметь данные по размеру выплаченного в соответствующих периодах дохода, суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении работников организации, сопоставить с суммами удержанного и перечисленного в бюджет налога и уже затем прийти к выводу о том, имеется или отсутствует переплата по налогу.

Согласно пункту 1 статьи 129 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты утверждения конкурсного управляющего он исполняет обязанности руководителя должника и иных органов управления должника, следовательно, именно на конкурсного управляющего в соответствии, с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», статьями 23, 24 и 27 НК РФ возлагаются обязанности по ведению бухгалтерского учета должника и представлению налоговой отчетности.

Пунктом 6 статьи 20.3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрено, что утвержденные арбитражным судом арбитражные управляющие являются процессуальными правопреемниками предыдущих арбитражных управляющих.

Таким образом, конкурсный управляющий должен исполнять обязанности по представлению отчетности организации-банкрота в налоговый орган, а также принимать меры по устранению допущенных нарушений налогового законодательства, в том числе путем представления в налоговый орган иных первичных документов, на основании которых ведутся регистры налогового учета.

Как обоснованно указал налоговый орган, в рассматриваемом случае достоверно установить разницу между общей суммой исчисленного и удержанного НДФЛ по каждому работнику и суммой налога, излишне перечисленной в бюджет не представляется возможным, поскольку сделать вывод о наличии или отсутствии переплаты можно только после проверки не только сводных документов (справок 2-НДФЛ, выпиской банка операций по счетам, расчета по форме 6-НДФЛ), но также и иных первичных документов (регистры бухгалтерского учета, платежные документы; карточки счетов 68, 70, подтверждающие дебетовое сальдо по счету 68 за соответствующий период), на основании которых ведутся регистры налогового учета, которые Обществом, как с заявлениями от 29.06.2020 №1 (вх. № 053854 от 07.07.2020), так и в материалы рассматриваемого дела, представлены не были.

Согласно представленному Обществом расчету по форме 6-НДФЛ: за 3 месяца 2017 года, за 6 месяцев 2017 года, за 9 месяцев 2017 года, за 12 месяцев 2017 года, сумма исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом составляет 45 498,00 руб. При этом, в отчетных периодах за 9 месяцев 2017 года, за 12 месяцев 2017 года произведенные операции и начисления не отражены.

02.04.2018 Обществом представлены в Инспекцию сведениях о доходах по форме 2-НДФЛ, согласно которым, общая сумма выплаченного дохода физическим лицам за 2017 год составляет 16 992 448.27 руб. Таким образом, как обоснованно указано Инспекцией, сумма исчисленного и удержанного налога, который подлежит уплате, за данный период составляет 2 214 800 руб.

В связи с отсутствием в КРСБ налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц за 9 месяцев 2017 года и за 12 месяцев 2017 года, в КРСБ Общества образовалась переплата в спорном размере.

Вместе с тем, в ходе анализа банковской выписки, Инспекцией выявлено, что за период с 01.01.2017 по 30.12.2017 общая сумма выплаченного Обществом дохода физическим лицам составляет 26 120 453.92 руб. То есть, сумма исчисленного и удержанного налога за данный период составляет 3 395 659.01 руб., что подтверждается выпиской банка операций по счету от 27.04.2020 № 1 Северо-Западного филиала ПАО «РОСБАНК».

Таким образом, сумма исчисленного и удержанного НДФЛ соответствует сумме выплаченного дохода (то 13% от 26 120 453.92 руб.).

С учетом изложенного, перечисленная сумма не является ошибочной либо излишне уплаченной суммой налога. Налог уплачен Обществом как налоговым агентом во исполнение обязанностей, предусмотренных статьями 24, 226 НК РФ. Возникновение переплаты обусловлено отсутствием в КРСБ Общества начислений подлежащего уплате налога нарастающим итогом за 9 месяцев 2017 года, за 12 месяцев 2017 года.

В отношении оставшейся части суммы истребуемой конкурсным управляющем (158 506,49 руб.) в качестве излишне уплаченной налоговый орган пояснил, что она предоставляет собой суммы, начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Данные доводы налогового органа не опровергнуты, наличие излишне удержанного, перечисленного налога в отношении каждого физического лица не установлено, документов, подтверждающих данные обстоятельства конкурсным управляющим не представлено.

Отклоняя доводы конкурсного управляющего о том, что закон не содержит требований по представлению документов первичного бухгалтерского учета, лицевых счетов, карточек работников, индивидуальных карточек сумм исчисленных выплат и иных вознаграждений, ведомостей по заработной плате, суд исходит из того, что абзац 8 пункта 1 статьи 231 НК РФ устанавливает определенно один документ, который должен быть представлен в любом случае - выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период, а остальные документы в законе указаны обобщенно - документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. Следовательно, состав второй группы документов определяется, исходя из конкретной ситуации. Например, если имеет место верное исчисление и удержание налога с работников, а в бюджет перечислено денежных средств больше, то есть, имеет место только излишняя уплата, то для ее подтверждения будет достаточно только платежных документов. В рассматриваемой же ситуации, судом установлено, что конкурсный управляющий в принципе не обладает информацией о природе образования предъявленной ко взысканию «переплаты», при этом налоговый орган представил доказательства того, что в данном случае ее отражение в акте сверки вызвано некорректным заполнением платежных поручений.

В данном случае, заявителем, в нарушение пункта 1 статьи 231 НК РФ не представлена выписка из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период (по счетам 68, 70) и документы (бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости и т.д.), подтверждающие излишнее (ошибочное) перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации за спорный период.

Определение суда от 03.02.2021 конкурсным управляющим не исполнено.

При данных обстоятельствах, основания для удовлетворения требований отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Черняковская М.С.