Решение от 13 декабря 2019 г. по делу № А21-7832/2019

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236016

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград Дело № А21-7832/2019

“ 13 ” декабря 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2019 года.

Решение изготовлено в полном объеме 13 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Сергеевой И.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду, Управлению Федеральной налоговой службы России по Калининградской области

Третье лицо: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Калининграде Калининградской области (межрайонное)

о признании исполненной обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и признании недействительными требования № 4954 от 17.01.2019 и решения № 7647 от 12.02.2019


при участии в судебном заседании:

от заявителя: лично ФИО2 на основании паспорта, ФИО3 по доверенности от 25.09.2017,

от инспекции: ФИО4 по доверенности от 04.04.2019, после перерыва – ФИО5 по доверенности от 22.04.2019,

от УФНС области: ФИО6 по доверенности от 18.01.2019 (после перерыва – не явилась),

от УПФР: ФИО7 по доверенности от 27.12.2018 (после перерыва – не явилась).



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2, ОГРНИП 310392511100307, ИНН <***> (далее – Предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд с заявлением (с учетом последующих уточнений заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду, ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: <...> (далее – Инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы России по Калининградской области, ОГРН <***>, место нахождения: <...> (далее – УФНС области) о признании исполненной обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 45 005 рублей и за 2018 год в сумме 32 545 рублей. Просит также признать недействительным требование Инспекции № 4954 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17.01.2019 и решение № 7647 от 12.02.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

В судебном заседании 04.12.2019 Предприниматель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявила отказ от требований к УФНС области.

Отказ от требований принят судом, поскольку не противоречит закону и не нарушает права других лиц. Производство по делу в этой части подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Калининграде Калининградской области (межрайонное) (далее – Управление).

В обоснование заявленных требований Предприниматель указала на своевременную и в полном объеме уплату в бюджет страховых взносов за 2017, 2018 годы, вследствие чего на момент выставления Инспекцией оспариваемого требования недоимка отсутствовала. Ссылается на то, что в случае неправильного указания КБК в платежных документах налоговый орган вправе самостоятельно произвести уточнение платежа, данное обстоятельство не препятствует признанию обязанности по уплате страховых взносов исполненной.

Представитель Инспекции требования не признал, указав на то, что налогоплательщиком производилась уплата страховых взносов с указанием в платежном документе неправильного КБК и КПП, а у налогового органа отсутствуют полномочия по самостоятельному уточнению платежа без заявления налогоплательщика.

Представитель Управления указал на то, что за 2015-2016 годы задолженность заявителя перед бюджетом Пенсионного фонда отсутствует. С 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществляет Инспекция.

В судебном заседании объявлялся перерыв.

Заслушав представителей сторон, исследовав доказательства по делу и дав им оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд установил следующее.

В 2016-2018 годах Предприниматель применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» и являлась плательщиком страховых взносов.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2017 год доход Предпринимателя составил 2 460 500 руб.

Начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за этот период составили:

- 23 400 руб. взнос на ОПС в фиксированном размере,

- 21 605 руб. взнос на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. (2 460 500 - 300 000) х 1%. Всего в сумме 45 005 руб.

Фактически уплачено страховых взносов:

- 23 400 руб. платежным поручением от 21.03.2017 № 58369,

- 7 875 руб. платежным поручением от 21.03.2017 № 58376,

- 2 000 руб. платежным поручением от 28.03.2017 № 70724,

- 1 130 руб. чеком-ордером ПАО Сбербанк от19.07.2017,

- 10 600 руб. платежным поручением от 06.02.2018 № 10086.

Всего в сумме 45 005 руб.

В соответствии с налоговой декларации по УСН за 2018 год доход Предпринимателя составил 700 000 руб.

Начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за этот период составили:

- 26 545 руб. взнос на ОПС в фиксированном размере,

- 4 000 руб. взнос на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. (700 000 - 300 000) х 1%. Всего в сумме 30 545 руб.

Фактически уплачено страховых взносов:

- 26 545 руб. платежным поручением от 29.03.2018 № 48090,

- 6 000 руб. платежным поручением от 19.06.2018 № 29211,

Всего в сумме 32 545 руб.

Таким образом, переплата страховых взносов за 2018 год составила 2 000 руб., которые были возвращены 29.05.2019 на расчетный счет Предпринимателя по ее заявлению.

Как установлено судом, платежи на суммы 7 875 руб., 2 000 руб. и 1 130 руб., произведенные заявителем в счет уплаты страховых взносов за 2017 год, не были зачислены на лицевой счет налогоплательщика.

В этой связи по состоянию на 13.01.2019 в КРСБ налогоплательщика отразилась недоимка в сумме 5 005 руб.

Инспекцией в адрес налогоплательщика было направлено требование № 4954 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17.01.2019, в соответствии с которым Предприниматель в срок до 05.02.2019 обязана уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 005 руб. и пени в сумме 9,05 руб.

Поскольку требование добровольно не было исполнено Предпринимателем в установленный срок, Инспекция приняла решение от 12.02.2019 № 7647 о взыскании страховых взносов и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Решением УФНС области от 14.05.2019 № 15-12/10951 жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения (том 1 л.д. 118-119).

Посчитав обязанность по уплате страховых взносов за указанные периоды исполненной, а взыскание недоимки и пеней по страховым взносам незаконным, Предприниматель обратилась в суд с настоящим заявлением.

Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

В Налоговый Кодекс РФ введена глава 34 «Страховые взносы», статья 432 которой устанавливает порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Судом установлено и налоговым органом не оспаривается правильность исчисления страховых взносов заявителем за указанные периоды 2017-2018 годов в соответствии с указанной статьей.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В силу подпункта 4 пункта 4 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

В письме ФНС России от 10.10.2016 N СА-4-7/19125@ указано, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если в соответствующем платежном поручении правильно указаны номер соответствующего счета Федерального казначейства и реквизиты банка получателя.

Таким образом, обязанность по уплате налога не признается исполненной только в случаях, перечисленных в пункте 4 статьи 45 НК РФ, при этом неправильное указание кода бюджетной классификации и (или) КПП в платежном поручении не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной.

КБК относится к группам реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа (Письмо ФНС России от 10.10.2016 N СА-4-7/19125@).

В силу абзаца 6 пункта 7 статьи 45 НК РФ при обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации

Следовательно, налоговый орган вправе самостоятельно уточнить полученный от налогоплательщика платеж по КБК.

На это полномочие налоговых органов указано также в письме ФНС России от 17.01.2017 № 3Н-4-1/540@.

Из спорных платежных поручений на суммы 7 875 руб., 2 000 руб. и 1 130 руб. (т. 1 л.д. 47, 49-50) усматривается, что они были оформлены и переданы в банк в установленный для уплаты страховых взносов срок, в качестве назначения платежа указано: оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также указан период, за который производится платеж – 2017 год.

При этом номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя указаны заявителем правильно, получателем платежа указана Инспекция.

В спорных платежных поручениях первые 3 цифры КБК имеют значение «182» и определяют главного администратора – Федеральная налоговая службы (приказ Минфина России от 07.12.2016 № 230н).

При таких обстоятельствах судом отклоняются доводы налогового органа о том, что спорные платежи поступили на счет Пенсионного фонда и зачтены, как страховые взносы за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017.

В соответствии с частью 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

В силу вышеизложенной позиции суд пришел к выводу о том, что из-за неправильного указания КБК у заявителя не возникло задолженности перед бюджетом, поскольку Инспекция, как администратор доходов бюджета по страховым взносам, вправе была самостоятельно уточнить реквизиты платежа.

При этом суд отмечает, что платеж в сумме 10 600 руб. (платежное поручение от 06.02.2018 № 10086) поступил на лицевой счет налогоплательщика и отражен Инспекцией в КРСБ, несмотря на то, что в данном платежном поручении указаны те же цифры КБК и КПП, что и в спорных платежах.

Таким образом, судом установлено и материалами дела подтверждено, что Предпринимателем своевременно и в полном объеме исполнена обязанность по уплате страховых взносов на ОПС за 2017-2018 годы.

Следовательно, на дату выставления требования об уплате недоимки и пеней от 17.01.2019 задолженности по страховым взносам ни за 2017 год, ни за 2018 год у Предпринимателя не было.

В этой связи оспариваемые требование № 4954 и решение о взыскании № 7647 являются незаконными, противоречащими положениям статей 69 и 46 НК РФ, поскольку не соответствуют действительной обязанности налогоплательщика по уплате страховых взносов.

При этом данные акты нарушают права заявителя, несмотря на возврат Инспекцией взысканных в принудительном порядке денежных средств в сумме 5 014,05 руб., поскольку возвращены они были за счет произведенного 28.03.2019 Предпринимателем платежа на сумму 8 000 руб., направленного на уплату страховых взносов за текущий 2019 год. Следовательно, за текущий год у заявителя образовалась недоимка в указанной сумме.

При обращении в суд заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины. Инспекция от уплаты госпошлины освобождена.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Принять отказ индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 310392511100307 ИНН <***>) от требований к Управлению Федеральной налоговой службы России по Калининградской области (ОГРН <***>). Производство по делу в этой части прекратить.

Признать исполненной обязанность индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 310392511100307 ИНН <***>) по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 45 005 рублей.

Признать исполненной обязанность индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 310392511100307 ИНН <***>) по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2018 год в сумме 32 545 рублей.

Признать недействительными следующие акты Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по городу Калининграду (ОГРН <***>, ИНН <***>), вынесенные в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 310392511100307 ИНН <***>):

- требование №4954 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17 января 2019 года,

- решение № 7647 от 12 февраля 2019 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья И.С.Сергеева