Решение от 18 ноября 2020 г. по делу № А12-24506/2020

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«18» ноября 2020 г.

Дело № А12-24506/20

Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2020 года.

Решение суда в полном объеме изготовлено 18 ноября 2020 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оводовой Н.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 3043460112000, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе России № 4 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, лично,

от ответчика - ФИО2, доверенность от 09.01.2020, ФИО3, доверенность от 09.01.2020

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области от 20 июля 2020 года № 07-16/2129 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Заявление принято судом к производству, делу присвоен номер А12-24506/2020.

Также индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области от 20 июля 2020 года № 07-16/2128 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Заявление принято судом к производству, делу присвоен номер А12-24507/2020.

В соответствии с ч.2 ст.130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд первой инстанции вправе объединить несколько однородных дел, в которых участвуют одни и те же лица, в одно производство для совместного рассмотрения.

Определением суда от 12 ноября 2020 года дела № А12-24506/2020 и № А12-24507/2020 объединены в одно производство, делу присвоен номер А12-24506/2020.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области (далее – межрайонная ИФНС России № 4 по Волгоградской области, налоговый орган, ответчик) заявленные требования не признала, представила письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

16 октября 2019 года предпринимателем ФИО1 представлены налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход (далее – ЕНВД) за 2 и 3 кварталы 2019 года.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Волгоградской области проведены камеральные налоговые проверки указанных налоговых деклараций, в результате которых установлена неполная уплата ЕНВД в размере 21 154 рублей за 2 квартал 2019 года и 28 241 руб. за 3 квартал 2019 года в связи с неверным применением налогоплательщиком корректирующего коэффициента К2.

Решением межрайонной ИФНС России № 4 по Волгоградской области от 20 июля 2020 года № 07-16/2129 предприниматель ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату ЕНВД за 2 квартал 2019 года в виде штрафа в размере 4230,80 руб., предпринимателю предложено уплатить доначисленный ЕНВД за 2 квартал 2019 года в размере 21154 руб., пени в размере 1578,79 руб.

Решением межрайонной ИФНС России № 4 по Волгоградской области от 20 июля 2020 года № 07-16/2128 предприниматель ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату ЕНВД за 3 квартал 2019 года в виде штрафа в размере 5648,20 руб., предпринимателю предложено уплатить доначисленный ЕНВД за 3 квартал 2019 года в размере 28241 руб., пени в размере 1490,19 руб.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 498 и № 499 от 10 сентября 2020 года апелляционные жалобы предпринимателя ФИО1 оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными решениями о привлечении к налоговой ответственности, предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлениями о признании их недействительными.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнения сторон, суд полагает, что заявления подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Нормативными правовыми актами (законами) представительных (законодательных) органов указанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (в пределах перечня, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ), в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Исходя из предоставленных полномочий представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых "подкоэффициентов К2", учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности, указанные в статье 346.27 НК РФ.

Коэффициент К2 согласно пункту 6 статьи 346.29 НК РФ корректирует базовую доходность, установленную пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ путем умножения базовой доходности на коэффициент К2.

В соответствии со ст. 326.27 НК РФ корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Пунктом 7 ст. 346.29 НК РФ установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном НК РФ порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

На основании решения Среднеахтубинской районной Думы Волгоградской области от 30.12.2016 N 34/209 "Об утверждении Положения о введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории Среднеахтубинского муниципального района" значение корректирующего коэффициента базовой доходности (К2), учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, рассчитывается по следующей формуле:

К2 = Кас х Кио х Км, где:

Кас - коэффициент, учитывающий ассортимент товаров и виды работ (услуг);

Кио - коэффициент, учитывающий иные особенности ведения предпринимательской деятельности;

Км - коэффициент, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности.

Коэффициент, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности (Км), устанавливается в следующих размерах:

а)Км = 0,34 - для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сельских населенных пунктах с численностью населения до 150 человек;

б)Км = 0,5 - для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сельских населенных пунктах с численностью населения свыше 150;

в)Км = 0,8 - для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в городском поселении г. Краснослободск и городском поселении р.п. Средняя Ахтуба.

Таким образом, указанный нормативный акт представительного органа при установлении корректирующего коэффициента для исчисления единого налога с целью экономического обоснования исходит из численности населения в населенных пунктах.

Между тем, данный акт не содержит сведений об установлении корректирующего коэффициента для хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность за пределами населенного пункта.

Как следует из материалов дела, предприниматель ФИО1 осуществляет деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию.

Адрес объекта учета - земельные участки с кадастровыми номерами 34:28:150006:37 и 34:28:150006:19 расположены по адресам: Волгоградская обл., Среднеахтубинский район, примерно 2 км на восток от п. Колхозная Ахтуба; Волгоградская область, Среднеахтубинский район, примерно в 0,5 км по направлению на запад от ориентира р.п. Средняя Ахтуба.

Согласно информации представленной администрацией Среднеахтубинского муниципального района Волгоградской области земельные участки с кадастровыми номерами 34:28:150006:37; 34:28:150006:19 относятся к территории Ахтубинского сельского поселения (п. Колхозная Ахтуба) Среднеахтубинского муниципального района.

В карточке регистрации контрольно-кассовой техники, принадлежащей предпринимателю ФИО4, указан адрес установки (применения) ККТ: 404143, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, п. Колхозная Ахтуба, место установки (применения) ККТ: Администрация примерно 2 км от п. Колхозная Ахтуба.

Предприниматель ФИО1 при расчете К2 в целях исчисления ЕНВД применял Км в размере 0,34, мотивируя это тем, что он осуществляет предпринимательскую деятельность вне населенного пункта, для которой Км в решении Среднеахтубинской районной Думы не установлен.

Налоговый орган не оспаривает факт осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности вне населенного пункта.

Между тем, по мнению инспекции, отсутствие в нормативном правовом акте муниципального образования о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД каких-либо значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 не может служить для налогоплательщиков основанием для использования ими при исчислении налоговой базы по ЕНВД иных значений данного корректирующего коэффициента (например, установленных в отношении других мест осуществления деятельности).

Учитывая, что представительным органом местного самоуправления не установлено значение корректирующего коэффициента для хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность за пределами населенного пункта, налоговый орган посчитал правильным при расчете сумм ЕНВД за 2 квартал 2019 года применить значение корректирующего коэффициента К2 («подкоэффициент» Км), утвержденное для близлежащего населенного пункта, т.е. п. Колхозная Ахтуба.

В соответствии с информацией, полученной от Администрации Ахтубинского сельского поселения Среднеахтубинского района Волгоградской области, численность населения п. Колхозная Ахтуба в 2019 году составила 1594 человека.

В связи с этим инспекцией применено при расчете ЕНВД значение Км= 0,5 - для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сельских населенных пунктах с численностью населения свыше 150.

Суд считает позицию налогового органа необоснованной.

Решением Среднеахтубинской районной Думы Волгоградской области от 30.12.2016 N 34/209 коэффициенты Км предусмотрены по убывающей для населенных пунктов с меньшей численностью населения, минимальный коэффициент установлен для населенных пунктов с численностью населения до 150 человек (0,34), который и применен предпринимателем ФИО1

Нормативный акт представительного органа при установлении корректирующего коэффициентов для исчисления спорного налога с целью экономического обоснования исходит из численности населения в населенных пунктах.

Между тем, данный акт не содержит сведений об установлении корректирующего коэффициента в размере 0,5, который применен налоговым органом, для хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность за пределами населенного пункта.

Статьей 3 НК РФ предусмотрено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

Пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Предприниматель ФИО1, осуществляющий предпринимательскую деятельность вне населенных пунктов, не может быть поставлен в неравное положение с другими налогоплательщиками, местом осуществления деятельности которых являются небольшие населенные пункты с численностью проживающих до 150 человек.

Поскольку размер коэффициента Км установлен в зависимости от величины населенного пункта и численности проживающих, при ведении деятельности вне населенных пунктов с количеством проживающих - 0 человек должен применяться минимальный коэффициент, равный 0,34.

Определение значения коэффициента Км, установленного для близлежащего населенного пункта, которым налоговым органом выбран п.Колхозная Ахтуба (административный центр Ахтубинского сельского поселения, на территории которого осуществляет свою деятельность заявитель), противоречит положениям Налогового кодекса РФ и приводит к необоснованному увеличению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Следовательно, суд приходит к выводу о том, что предприниматель ФИО1, исчисляя единый налог на вмененный доход, правомерно применял коэффициент Км, установленный для населенных пунктов с численностью до 150 человек, равный 0,34.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления предпринимателю единого налога на вмененный доход, пени и штрафа, в связи с чем оспариваемые решения подлежат признанию недействительными.

Уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 600 рублей подлежит взысканию с межрайонной ИФНС России № 4 по Волгоградской области на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области от 20 июля 2020 года № 07-16/2128 и № 07-16/2129 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем корректировки налоговых обязательств на суммы налога, пени, штрафа, доначисление которых признано судом незаконным.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 600 рублей.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через арбитражный суд Волгоградской области в течение месяца с даты его принятия.

Судья В.В.Репникова