Решение от 16 марта 2020 г. по делу № А57-12582/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-12582/2019
16 марта 2020 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 11 марта 2020 года

Полный текст решения изготовлен 16 марта 2020 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Фабрика мороженого «Белая Долина»,

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области от 14.02.2019 № 7125 (с учетом решения № 7125/1 от 27.03.2019),

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области – ФИО2 по доверенности от 10.09.2019,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО2 по доверенности от 03.02.2020,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Фабрика мороженого «Белая Долина» (далее - налогоплательщик, заявитель, Общество, ООО «Фабрика мороженого «Белая Долина») с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России №7 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган) от 14.02.2019 № 7125 (с учетом решения № 7125/1 от 27.03.2019) «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Представитель Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области заявленные требование оспорил по основаниям, изложенным в письменных отзывах.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 30.08.2018 по 30.11.2018 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (расчета) «Расчет по страховым взносам» за 1 квартал 2017, представленной ООО «Фабрика мороженого «Белая Долина» 30.08.2018.

По результатам камеральной налоговой проверки 14.12.2018 составлен акт № 59378.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и письменных возражений, 14.02.2019 Инспекцией принято оспариваемое решение, в соответствии с которыми, Обществу доначислены страховые взносы в общей сумме 217 431,57 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование в бюджет Федерального фонда ОПС – 43 486,31 руб., на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС – 110 890,13 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 92 018,06 руб. (из них доначислено к уплате 29 112,24 руб., уменьшена сумма подлежащая возврату из бюджета в размере 33 942, 93 руб.). В оспариваемом решении сделан вывод, что Обществом в нарушение подпункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации за 1 квартал 2017 не восстановлены суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, в размере 183 488,68 руб.

Таким образом, основанием для доначисления Обществу обжалованных страховых взносов послужили выводы Инспекции о том, что Общество неправомерно в 2017 году применяло пониженные тарифы по страховым взносам, поскольку заявленная Обществом сумма доходов, определяемая в целях применения подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за 2 квартал 2017 года превысила 79 млн. руб.

Не согласившись с принятым решением от 14.02.2019 № 7125, Общество обратилось с жалобой в УФНС по Саратовской области.

Решением от 24.04.2019 УФНС по Саратовской области жалоба ООО «Фабрика мороженого «Белая Долина» на решение Инспекции, оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа, обратился в суд с заявлением о его оспаривании.

В обоснование своих доводов Налогоплательщик ссылается на нормы пункта 6 статьи 427 НК РФ, согласно которым право на применение установленных подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифов страховых взносов прекращается с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие. При этом статьей 423 НК РФ установлено, что отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В своем заявлении ООО «Фабрика мороженого «Белая Долина» указывает на то, что применение стандартных страховых тарифов (не льготных) должно осуществляться не с 01.01.2017, как это указано в оспариваемом решении, а с 01.04.2017 (с начала 2 квартала 2017 года), поскольку превышение по доходам Общества, установленное в абзаце 2 подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, произошло во втором квартале 2017 года.

По мнению ООО «Фабрика мороженого «Белая Долина», в рассматриваемом случае необходимо применять положения, установленные нормой 4 статьи 346.13 НК РФ, регламентирующие порядок утраты права на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения доходов налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном названным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Инспекцией в соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 30.08.2018 по 30.11.2018 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (расчета) № 2 «Расчет по страховым взносам» за первый квартал 2017 года, представленной ООО «Фабрика мороженного «Белая Долина» 30.08.2018 (срок представления 02.05.2017).

Результаты камеральной налоговой проверки отражены в акте от 14.12.2018 № 59378, который 19.12.2018 получен представителем Общества по доверенности ФИО3

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, вручении решения от 14.12.2018 № 38781 вручено 19.12.2018 представителю Общества по доверенности ФИО3

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, и представил в налоговый орган письменные возражения по акту налоговой проверки исх. № 15-юр от 21.01.2019.

Рассмотрение материалов налоговой проверки и возражений Налогоплательщика назначено на 24.01.2019.

Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки и возражений Общества состоялось 24.01.2019 в отсутствие надлежащим образом извещенного Налогоплательщика.

24.01.2019 Инспекцией вынесено решение № 21384 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения.

Налогоплательщик уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещением от 24.01.2019 № 39769, согласно которого рассмотрение материалов проверки назначено на 11.02.2019.

Рассмотрение материалов налоговой проверки, акта и представленных возражений состоялось 11.02.2019 в присутствии надлежащим образом извещенного Налогоплательщика - представителя по доверенности ФИО4, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 11.02.2019.

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных возражений Инспекцией вынесено оспариваемое решение от 14.02.2019 № 7125, в соответствии с которыми Инспекцией сделан вывод, что ООО «Фабрика мороженного «Белая Долина» в нарушение подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ неправомерно применен пониженный тариф страховых взносов, поскольку превышено ограничение по доходам за налоговый период. Обществом в нарушение подпункта 6 статьи 427 НК РФ за 1 квартал 2017 не восстановлены суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, в размере 183 488,68 руб.

Решение получено 21.02.2019 представителем ООО «Фабрика мороженного «Белая Долина» по доверенности ФИО4, что подтверждается подписью.

27.03.2019 Инспекцией вынесено решение № 7125/1 о внесении изменений в решение № 7125 от 14.02.2019 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в связи с допущенной Инспекцией, при изготовлении решения № 7125 от 14.02.2019, технической ошибкой в описательной части решения, в резолютивной части решения. Решение получено представителем ООО «Фабрика мороженного «Белая Долина» по доверенности ФИО4 28.03.2019, что подтверждается подписью.

Согласно положениям статьи 23 НК РФ, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы: вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 НК РФ и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации,

индивидуальные предприниматели,

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ ООО «Фабрика мороженого «Белая Долина» является плательщиком страховых взносов.

На основании пункта 6 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ОСС), страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС).

Согласно пункту 3 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Судом установлено, что ООО «Фабрика мороженого «Белая Долина» с момента регистрации 04.12.2013 является налогоплательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Основной вид деятельности, заявленный при регистрации, «Производство мороженого» (код ОКВЭД 2-10.52), поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

ООО «Фабрика мороженого «Белая Долина» 26.04.2017 в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи представлен первичный расчет по страховым взносам за 1 квартал 2017 года, в котором исчислена сумма страховых взносов на ОПС, подлежащая уплате в бюджет, сумма взносов на ОМС и ОСС отсутствовала.

В представленном расчете плательщиком на основании подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ применены пониженные тарифы страховых взносов на ОПС - 20%, и на ОМС и ОСС 0%.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, производство пищевых продуктов, на период в течение 2017 - 2018 гг. установлены пониженные тарифы страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование - 20%; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%, на обязательное медицинское страхование – 0%) при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн. руб.) и доле доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

При этом положениями пункта 6 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что в случае, если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам (79 млн. руб.), то такая организация лишается права применять указанные пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном статьей 426 НК РФ порядке.

В соответствии со статьей 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Иными словами, каждый из отчетных периодов по страховым взносам начинается с 1 января календарного года.

Из системного анализа приведенных выше норм, следует, что в случае превышения ограничения по доходам в любом из отчетных периодов, налогоплательщик лишается права применять пониженный тариф страховых взносов с начала расчетного периода, то есть с начала года, в данном случае с начала 2017 года.

Таким образом, если доход организации по итогам деятельности за расчетный период 2017 года превысил 79 млн. руб., то она должна применить к выплатам работникам общеустановленные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 426 НК РФ, с начала расчетного (отчетного) периода, то есть с 01.01.2017 и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Министерства Финансов РФ: от 21.12.2018 № 03-15-06/93637, от 17.07.2018 № 03-15-06/49657, от 29.05.2018 № 03-15-06/36444, от 21.12.2017 № 03-15-06/85550.

Из материалов дела следует, что согласно представленной 30.03.2018 ООО «Фабрика мороженного «Белая Долина» налоговой декларации по УСН за 2017 год, сумма дохода за 2017 год от осуществления организацией деятельности по коду ОКВЭД 15.52 (ОКВЭД 2-10.52) «Производство мороженного» составила – 120 731 429 руб., в том числе:

Сумма полученных доходов за 1 квартал 2017 года – 65 557 000 руб.

Сумма полученных доходов за полугодие 2017 года – 88 071 000 руб.

Сумма полученных доходов за 9 месяцев 2017 года – 116 315 000 руб.

Сумма полученных доходов за налоговый период 2017 год – 120 731 429 руб.

Таким образом, ООО «Фабрика мороженного «Белая Долина» за полугодие 2017 года не подтвердило соответствие условию об общей сумме доходов за налоговый период не более 79 млн. руб., и должно применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 НК РФ, и с начала расчетного периода - календарного года, то есть с 01.01.2017, произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам исходя из этого общеустановленного тарифа.

Как следует из материалов дела, ООО «Фабрика мороженного «Белая Долина» 06.08.2018 были представлены уточненные расчеты по страховым взносам за полугодие 2017 года, за 9 месяцев 2017 года и за 2017 год, в которых произведен перерасчет ранее начисленных платежей по страховым взносам, исходя из общеустановленного тарифа, в связи с превышением суммы доходов 79 млн. руб. начиная с 01.04.2017.

30.08.2018 плательщиком представлен уточненный расчет по страховым взносам за 1 кварта 2017 года № 2, в котором отсутствуют изменения относительно первичного расчета от 27.04.2017, сумма страховых взносов на ОПС исчислена с применением пониженного тарифа, на ОМС и ОСС – отсутствует.

Факт получения Налогоплательщиком в 2017 году общей суммы доходов в размере, превышающем 79 млн. руб., при применении УСН по виду деятельности организации, относящемуся к «производству пищевой продукции», Обществом не оспаривается.

Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ исчисление и уплату страховых взносов плательщики производят по итогам каждого календарного месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

При этом, как следует из пункта 7 статьи 431 НК РФ контроль за соблюдением условий, установленных для применения пониженных тарифов страховых взносов, осуществляется налоговыми органами, в том числе на основании отчетности, представляемой плательщиками в соответствии со статьей 431 НК РФ по окончании отчетных и расчетного периодов.

В частности, в Приложении 6 к разд. 1 расчета по страховым взносам (утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) указывается сумма доходов с начала расчетного (отчетного) периода.

Учитывая изложенное, а также указание в вышеприведенном пункте 6 статьи 427 НК РФ положений о том, что в случае превышения организацией ограничения по доходам она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено такое превышение, соответствие условию об общей сумме доходов не более 79 млн. руб. подлежит подтверждению плательщиком в течение года по итогам каждого отчетного периода.

По итогам отчетных периодов данное условие проверяется за часть налогового периода по УСН, истекшую с 1 января до окончания соответствующего отчетного периода.

Таким образом, если организация по итогам полугодия 2017 года не подтвердила соответствие условию об общей сумме доходов за часть налогового периода, истекшую с начала 2017 года, то она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 НК РФ, с начала расчетного периода, то есть с 01.01.2017, и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам.

В рассматриваемом случае налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что ООО «Фабрика мороженного «Белая Долина» в нарушение пункта 6 статьи 427 НК РФ не изменен код тарифа (с пониженного - 08, на основной - 01) и не восстановлены суммы страховых взносов, подлежащие уплате в бюджет, с начала расчетного периода (отчетного) периода, то есть с 01.01.2017.

Необходимость соблюдения для целей применения пониженных тарифов страховых взносов законодательно установленных требований, в том числе касающихся уровня дохода за налоговый (расчетный) период, которым признается календарный год, - предусмотрена вступившей в силу с 1 января 2017 года главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 423 и подпункт 3 пункта 2 статьи 427).

В Определении от 28.02.2017 N 247-О Конституционный суд Российской Федерации, ссылаясь на ранее принятые и сохраняющие свою силу решения (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П и от 19 июня 2002 года N 11-П), указал, что льгота является исключением вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Льготы всегда носят адресный характер, а их установление или отмена, а также определение условий их предоставления относятся к дискреционным полномочиям законодателя.

Довод заявителя о применении положений пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, регламентирующего порядок утраты права на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения доходов налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода, является несостоятельным.

Как указывает налоговый орган, налогоплательщик превысил ограничение по размеру, установленное в абзаце 2 подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, по итогам деятельности за расчетный период 2017 года, но не утратил право на применение УСН.

При этом налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что в данном случае Общество должно применить к выплатам работникам общеустановленные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, то есть с 01.01.2017, и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам, как это установленного нормами налогового законодательства.

Принимая во внимание вышеизложенное, с учетом анализа всех имеющихся в деле документов и доводов, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным и отмене оспариваемого решения налогового органа.

Заявленные требования ООО «Фабрика мороженного «Белая Долина» удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257- 260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова