Решение от 29 января 2020 г. по делу № А44-7962/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020

http://novgorod.arbitr.ru



ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

Великий Новгород

Дело № А44-7962/2019

29 января 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2020 года

Полный текст решения изготовлен 29 января 2020 года


Арбитражный суд Новгородской области в составе судьи Л.А. Максимовой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.В. Беловой,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Элегия»

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области

(ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения,

третьи лица:

-Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (ИНН <***>),

-Министерство инвестиционной политики Новгородской области;

при участии:

от заявителя: представителей ФИО1 по дов. от 14.06.2019, ФИО2 по дов. от 02.01.2020;

от заинтересованного лица: главного специалиста-эксперта УФНС ФИО3 по дов. от 16.04.2019;

от УФНС: главного специалиста-эксперта ФИО3 по дов. от 14.10.2019;

от Министерства: не явился, извещен надлежащим образом;


у с т а н о в и л:


общество с ограниченной ответственностью «Элегия» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области (далее - Инспекция) о признании незаконным решения Инспекции от 10.07.2019 № 1809 в части выводов о наличии недоимки по налогу на имущество за январь-март 2018 года в размере 86 436,0 руб. и начисления соответствующих ей пеней в сумме 1 206,49 руб.

Определением суда от 03.09.2019 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ); определением от 24.10.2019 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства; к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее-УФНС) и Министерство инвестиционной политики Новгородской области (далее-Министерство), в которое постановлением Правительства Новгородской области от 21.12.2017 № 468 с 01.01.2018 был переименован департамент имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и в дополнительных письменных пояснениях к нему от 03.12.2019 (том 1 лист 146), от 23.12.2019 (том 2 лист 6), пояснив, что арифметически произведенные Инспекцией доначисления по налогу на имущество за 1 квартал 2018 года Общество не оспаривает, однако, настаивает на отсутствии правовых оснований для начислений Обществу налога на имущество за указанный период по объекту недвижимости: спортивно-оздоровительный центр с кадастровым номером 53:22: 0000000:4590 по адресу: г. Боровичи Новгородской области, ул. Ботаническая, д. 1а, площадью 2 601,3 кв.м. с кадастровой стоимостью 24 282 427 руб. (том 1 лист 9), поскольку Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденный приказом департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области от 28.12.2017 № 3402 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год», является региональным нормативно-правовым актом и вступает в законную силу согласно статьям 15, 16 Областного закона Новгородской области от 06.01.1995 № 9-ОЗ «О нормативных правовых актах законодательного (представительного) и исполнительных органов государственной власти Новгородской области» после его официального опубликования, которым считается: а) первая публикация его полного текста в газете «Новгородские ведомости»; б) или первое размещение (опубликование) его полного текста на официальном Интернет-портале правовой информации (www.pravo.go.ru). Поскольку полный текст приказа департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области от 28.12.2017 № 3402 официально опубликован в газете «Новгородские ведомости» от 23.03.2018 № 12, то до указанной даты названный приказ нельзя считать действующим, и нельзя производить Обществу доначисление налога на имущество по спорному объекту, исходя из его кадастровой стоимости, что свидетельствует о незаконности обжалуемого решения Инспекции.

Представитель Инспекции требования Общества не признал по основаниям, изложенным в отзыве от 23.09.2019 (том 1 лист 99), в письменных дополнениях к нему от 30.09.2019 (том 1 лист 104) и от 21.01.2020, утверждая, что приказ департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области от 28.12.2017 № 3402 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год» размещен 31.12.2017 на официальном сайте департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области (том 1 лист 122) в полном соответствии с положениями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, которым предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в связи с чем, решение Инспекции от 10.07.2019 № 1809 в части выводов о наличии недоимки по налогу на имущество за январь-март 2018 года в размере 86 436,0 руб. и начисления соответствующих ей пеней в сумме 1 206,49 руб. обоснованно и законно.

Представитель привлеченного к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, УФНС поддержал доводы Инспекции, основываясь на отзыве от 23.09.2019 (том 1 лист 99), письменных дополнениях к нему от 30.09.2019 (том 1 лист 104) и от 21.01.2020.

Министерство инвестиционной политики Новгородской области, привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в судебное заседание не явилось, представило письменные пояснения от 12.11.2020 (том 1 лист 117), в которых настаивало, что приказ департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области от 28.12.2017 № 3402 размещен 31.12.2017 на официальном сайте департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области (том 1 лист 122) в полном соответствии с положениями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, регулирующими порядок опубликования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждаемого уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

Инспекция в период с 12.02.2019 по 13.05.2019 провела камеральную налоговую проверку налогового расчета Общества по авансовому платежу налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года (расчет уточненный, номер корректировки 3, представлен 12.02.2019), по результатам которой составлен акт камеральной проверки от 24.05.2019 № 27465 (том 1 лист 85).

По итогам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 10.07.2019 № 1809, которым отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности, но произведено начисление налога на имущество за январь-март 2018 года в размере 86 436,0 руб. и начисления соответствующих ей пеней в сумме 1 206,49 руб. (том 1 лист 8-13).

Общество не согласилось с правомерностью выводов Инспекции в решении от 10.07.2019 № 1809, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее-УФНС) с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой УФНС решением от 07.08.2019 отклонило жалобу Общества, решение Инспекции вступило в законную силу (том 1 лист 71).

Общество, не признавая законность доначислений по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года, обратилось в суд с настоящим заявлением о признании решения Инспекции от 10.07.2019 № 1809 в части выводов о наличии недоимки по налогу на имущество за январь-март 2018 года в размере 86 436,0 руб. и начисления соответствующих ей пеней в сумме 1 206,49 руб. незаконным.

В силу части первой статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания арбитражным судом недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив доводы лиц, участвующих в деле, в совокупности и взаимной связи с имеющимися в деле доказательствами, суд полагает требования Общества необоснованными и не подлежащими удовлетворению судом в силу следующего.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации; по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определено, что налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 14 и статье 372 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество организаций в силу пункта 1 статьи 375 НК РФ определяется как среднегодовая стоимость имущества.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой 1 и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» введена статья 378.2 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налог на имущество организаций на территории Новгородской области установлен Областным законом Новгородской области от 30.09.2008 № 384-03 «О налоге на имущество организаций».

Согласую статье 2-1 Областного закона Новгородской области от 30.09.2008 № 384-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее - Областной закон № 384-ОЗ) налоговая база по налогу в отношении видов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. Данная норма введена Областным законом Новгородской области от 27.11.2014 № 654-03 «О внесении изменений в областной закон «О налоге на имущество организаций» и вступила в силу с 01.01.2015.

Императивными нормами пункта 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации:

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Приказом департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области от 28.12.2017 № 3402 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что данный приказ от 28.12.2017 № 3402 издан в пределах компетенции департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области (что не оспаривается и Обществом); в соответствии с императивными нормами пункта 7 статьи 378.2 НК РФ Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год размещен 31.12.2017 на официальном сайте департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области (л.д. 122); кроме того, Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год доведен 28.12.2017 до Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области сопроводительным письмом от 28.12.2017 № ГИ-9126-И (вх. № 31041 от 28.12.2017).

Кроме того, материалами дела подтверждается и не оспаривается Обществом, что в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, включен принадлежащий Обществу объект недвижимости: спортивно-оздоровительный центр с кадастровым номером 53:22: 0000000:4590 по адресу: г. Боровичи Новгородской области, ул. Ботаническая, д. 1а, площадью 2 601,3 кв.м. с кадастровой стоимостью 24 282 427 руб.

Таким образом, правомерны доводы Инспекции, что по спорному объекту недвижимости: спортивно-оздоровительный центр с кадастровым номером 53:22: 0000000:4590, налог на имущество организаций за январь-март 2018 года подлежал исчислению согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ с налоговой базы, определяемой как его кадастровая стоимость.

Как следует из материалов дела и также не оспаривается Обществом, камеральная налоговая проверка налогового расчета Общества по авансовому платежу налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года (расчет уточненный, номер корректировки 3, представлен 12.02.2019), по результатам которой составлен акт камеральной проверки от 24.05.2019 № 27465 (том 1 лист 85), показала, что Общество в подвергнутом проверке расчете исчислило по спорному объекту авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал 2018 года по нормам пункта 1 статьи 375 НК РФ, применив в качестве налоговой базы среднегодовую стоимость имущества.

Таким образом, Инспекция правомерно в обжалуемом решении по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налогового расчета Общества по авансовому платежу налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года (расчет уточненный, номер корректировки 3, представлен 12.02.2019) доначислила Обществу налог на имущество за январь-март 2018 года в размере 86 436,0 руб. и соответствующие ему пени по состоянию на 10.07.2019 в сумме 1 206,49 руб. (том 1 листы 11-12).

Арифметически расчет налога в размере 86 436,0 руб. и соответствующих ему пеней в сумме 1 206,49 руб. Общество не оспаривало; ошибок в произведенных Инспекцией расчетах судом не выявлено.

При таких обстоятельствах, обжалуемое решение Инспекции от 10.07.2019 № 1809 в части выводов о наличии недоимки по налогу на имущество за январь-март 2018 года в размере 86 436,0 руб. и начисления соответствующих ей пеней в сумме 1 206,49 руб. суд полагает обоснованным, соответствующим положениям статьи 378.2 НК РФ с учетом Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области от 28.12.2017 № 3402.

Надо отметить, что приказом Министерства инвестиционной политики Новгородской области от 23.04.2018 № 634 «О внесении изменений в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год» спорный объект недвижимого имущества из названного Перечня исключен с 10.04.2018.

Не принимаются судом доводы Общества, что до официального опубликования полного текста приказа департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области от 28.12.2017 № 3402 в газете «Новгородские ведомости» от 23.03.2018 № 12, то есть до 23.03.2018, названный приказ нельзя считать действующим, и нельзя производить Обществу доначисление налога на имущество по спорному объекту, исходя из его кадастровой стоимости, поскольку данные утверждения Общества противоречат нормам федерального закона, регулирующего спорные налоговые правоотношения, в частности, пункту 7 статьи 378.2 НК РФ.

Действительно, правомерны утверждения Общества, что согласно положениям статей 15, 16 Областного закона Новгородской области от 06.01.1995 № 9-ОЗ «О нормативных правовых актах законодательного (представительного) и исполнительных органов государственной власти Новгородской области» региональный нормативно-правовой акт вступает в законную силу после его официального опубликования, которым считается: а) первая публикация его полного текста в газете «Новгородские ведомости»; б) или первое размещение (опубликование) его полного текста на официальном Интернет-портале правовой информации (www.pravo.go.ru).

Однако, данное обстоятельство не свидетельствует о правомерности доводов Общества, что ввиду опубликования полного текста приказа департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области от 28.12.2017 № 3402 в газете «Новгородские ведомости» от 23.03.2018 № 12 до даты опубликования названный приказ нельзя считать действующим, и нельзя производить Обществу доначисление налога на имущество по спорному объекту, исходя из его кадастровой стоимости.

Так, Верховный Суд Российской Федерации в апелляционном определении от 01.02.2018 № 46-АПГ17-27 указал, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость «не содержит в себе признаков нормативного правового акта в области налогового законодательства в смысле, придаваемом ему в статьях 1 - 3 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть не регулирует отношений, связанных с установлением налоговых льгот, налоговых ставок, либо особенностей определения налоговой базы, принят в целях применения закона субъекта Российской Федерации о налогах на имущество организаций».

Более того, в материалах дела имеется апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 13.03.2019 № 84-АПА19-1 (том 1 лист 149), в котором, проверив доводы хозяйствующего субъекта о том, что утвержденный приказом департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области от 28.12.2017 № 3402 и оцениваемый в настоящем деле Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, не опубликован и не направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (том 1 лист 149), суд высшей инстанции указал, что издание приказа департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области от 28.12.2017 № 3402 не противоречило нормативно правовым нормам Новгородской области, регулирующим указанные вопросы; приказ от 28.12.2017 № 3402 принят уполномоченным органом с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в сфере налоговых правоотношений. Кроме того, суд высшей инстанции отметил, что спорный Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год подписан надлежащим должностным лицом, размещен на официальном сайте Департамента до наступления первого числа очередного налогового периода, доведен до Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Новгородской области 28.12.2017, что соответствует положениям пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

Наряду с указанным, Верховный Суд Российской Федерации в апелляционном определении от 13.03.2019 № 84-АПА19-1 (том 1 лист 151) разъяснил, что факт опубликования указанного Перечня в газете «Новгородские ведомости» 23.03.2018 в рассматриваемой ситуации не имеет принципиального значения, так как обязанность его опубликования нормами пункта 7 статьи 378.2 НК РФ не предусмотрена.

Оснований для иных выводов, чем те, которые сделаны в апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 13.03.2019 № 84-АПА19-1, у суда по настоящему делу не имеется.

Наряду с указанным, не имеют правового значения при оценке законности решения Инспекции от 10.07.2019 № 1809 в части доначисления Обществу налога на имущество за январь-март 2018 года в размере 86 436,0 руб. и соответствующих пеней в сумме 1 206,49 руб. ссылки Общества на то обстоятельство, что ранее Инспекция произвела возврат Обществу переплаты по налогу на имущество, поскольку и вопросы наличия переплаты по налогу на имущества, и основания возврата такой переплаты не относятся к предмету спора по данному делу и не могут свидетельствовать о незаконности оспариваемого по настоящему делу решения Инспекции от 10.07.2019 № 1809, которое вынесено по результатам камеральной налоговой проверки конкретного налогового расчета Общества по авансовому платежу налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года (расчет уточненный, номер корректировки 3, представлен 12.02.2019), и, как установлено судом, полностью основано на нормах статьи 378.2 НК РФ, применимых в спорной ситуации; материалами дела безусловно подтверждено, что решением Инспекции от 10.07.2019 № 1809 установлены действительные налоговые обязательства Общества по уплате налога на имущество организаций по спорному объекту недвижимости за январь-март 2018 года, в связи с чем, данное решение не нарушает законные интересы Общества, не возлагает на него обязанностей по уплате налога на имущество, не предусмотренных нормами НК РФ.

При таких обстоятельствах суд полагает решение Инспекции от 10.07.2019 № 1809 о доначислении Обществу налога на имущество за январь-март 2018 года в размере 86 436,0 руб. и соответствующих пеней в сумме 1 206,49 руб. обоснованным и законным, а требования Общества по настоящему делу - подлежащими отклонению судом.

В связи с отказом в удовлетворении требований, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Проверив решение Инспекции от 10.07.2019 № 1809 на соответствие положениям статьи 101, статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.В удовлетворении требований отказать.

2.Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия; в Арбитражный суд Северо-Западного округа решение может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Л.А. Максимова