Решение от 14 апреля 2025 г. по делу № А40-241848/2024

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-241848/24-116-1573
г. Москва
15 апреля 2025 г.
Резолютивная часть решения объявлена    09.04.2025 г.

Полный текст решения изготовлен            15.04.2025 г.


Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Раковским Д.Э.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 09.07.2020)

к ответчику: Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004;  адрес: 124536, г. Москва, <...>)

о признании недействительным решения №12-15/3-Р от 29.03.2024г.

с участием сторон согласно Протоколу судебного заседания от 09.04.2025 г.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве о признании недействительным решения №12-15/3-Р от 29.03.2024г.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Налоговый орган возражал в удовлетворении заявленных требований.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, заслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Федеральная налоговая служба № 35 по г. Москве на основании решения от 22.06.2023 г. № 12-15/3 провела выездную налоговую проверку по всем налогам и сборам за период 09.07.2020 г. по 31.12.2022 г. в отношении Индивидуального предпринимателя ФИО1, ИНН <***>.

В ходе ВНП, согласно акту ВНП, были направлены требования о предоставлении документов № 5268 от 23.06.2023 г. и № 9106 от 27.11.2023 г.

По информации ФНС данные требования отправлены по ТКС в адрес налогоплательщика 23.06.2023 г. и 27.11.2023 г.

Согласно п. 1.5 Акта проверки сведения о внесении изменений в решение о проведение выездной налоговой проверки, о продлении срока поведения ВНП, приостановлении и возобновлении ВНП приведены в Справке о проведенной ВНП от 09.02.2024 г. № 12-15/3-С.

Налогоплательщику почтой было направлено Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №12-15/3-ИЗВ/1 от 14.02.2024 г., согласно которому рассмотрение материалов налоговой проверки проходило 28.03.2024 г. в 10 час. 00 мин.

Налогоплательщиком были представлены письменные возражения по акту от 28.03.2024 г.

Налоговым органом 29.03.2024г. было вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12-15/3-Р на основе Акта налоговой проверки от 14.02.2024 г. № 12-15/3-А, а также вышеуказанного возражения. Согласно решению, налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговым органом вменяется неуплата налогов:

неуплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2021 г. - 2 701 508 руб., 2022 г. – 2 731 234 руб.,

недоимки по НДС за 4 квартал 2020 - 670 503 руб., НДС за 3 квартал 2020 г.- 545 121 руб.,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 г. по 31.12.2022 г.) - 535 144 руб.

штрафы за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2021 г. - 135075,50 руб., за 2022 г. - 136561,76 руб., неуплата НДС за 4 квартал 2020 г.- 33 525 руб., неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды 01.01.2017 г. по 31.12. 2022 г) за 12 месяцев 2021 г. - 12979,25 руб., 2022 г. – 13778 руб.

Итого сумма недоимки - 7 183 510 руб., сумма штрафов - 340 319,51 руб.

02.07.2024 г. по почте было получено представителем налогоплательщика ФИО2 письмо о продление срока рассмотрения жалобы. Жалоба на решение была подана в вышестоящую налоговую 06.05.2024 г. Представитель получил ответ по жалобе от 24.06.2024 г. № 21-10/077919@ на электронную почту после 10 июля 2024 г.

Налогоплательщик не согласен с обстоятельствами, изложенными в решении, а также с выводами и предложениями налоговой, считает, что их необоснованными, не учитывающими все обстоятельства в полном объеме, не соответствующими налоговому законодательству и правоприменительной практике, в связи с чем обратился в Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

В отношении довода Налогоплательщика о необоснованных действиях сотрудников налогового органа выразившееся в отказе в ознакомлении с материалами проверки, судом установлено следующее.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт от 14.02.2024 №12-15/3-А на 39 листах.

Данный Акт вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.02.2024 № 12-15/3-Изв/1 направлены по ТКС и получены Налогоплательщиком 27.02.2024.

ИП ФИО1 обратился в Инспекцию с ходатайствами от 12.03.2024 и от 18.03.2024 об ознакомлении с материалами проверки, которые явились основанием для выводов, изложенных в Акте.

Инспекция, учитывая, что документы, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности как индивидуального предпринимателя, не представлены Заявителем, Инспекцией использованы сведения о движении денежных средств по счетам Налогоплательщика в виде банковских выписок.

На данном основании Инспекцией отказано Заявителю в ознакомлении с материалами проверки письмами от 13.03.2024 № 12-15/07282® и от 18.03.2024 № 12-15/07629@.

Согласно пункту 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту налоговой проверки не прилагаются.

Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

На налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения.

Нормы НК РФ не предусматривают право проверяемого налогоплательщика на ознакомление с материалами, на которых не основаны результаты налоговой проверки.

Данная позиция также изложена в Определении Верховного суда от 1 апреля 2021 года № 305-ЭС21-2241.

Выявленные в ходе проверки нарушения подтверждаются не документами, полученными Инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля, а данными, содержащимися в банковских выписках Заявителя за проверяемый период.

Инспекцией почтовым отправлением направлены в адрес Заявителя Акт выездной налоговой проверки от 14.02.2024 № 12-15/3-А на 39 листах, приложения к Акту на 175 листах и извещение от 14.02.2024 № 12-15/3-Изв/1 на 1 листе, что подтверждается опись вложения в почтовое отправление.

Таким образом, довод Заявителя о получении двух разных Актов выездной налоговой проверки по ТКС и по почте подлежит отклонению как неправомерный.

Налогоплательщиком 28.03.2024 представлены в адрес Инспекции возражения на Акт, которые рассмотрены совместно с должностными лицами, о чем составлен Протокол от 28.03.2024 № 43, подписанный представителями Налогоплательщика без замечаний.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято Решение, которое направлено по ТКС и получено Налогоплательщиком 05.04.2024.

Налоговым органом приняты меры для обеспечения прав налогоплательщика, предусмотренных пунктом 2 статьи 101 Кодекса, а также участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить письменные возражения.

Таким образом, довод Заявителя о необоснованных действиях сотрудников налогового органа в связи с отказом в ознакомлении с материалами проверки, а также основания для вывода о нарушении прав Налогоплательщика по указанным обстоятельствам отсутствуют.

В отношении довода Налогоплательщика о неполучении требований о представлении документов по ТКС, судом установлено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В рамках проведения выездной налоговой проверки Инспекцией в адрес Заявителя выставлены требования от 23.06.2023 № 5268 и от 27.11.2023 № 9106 о предоставлении документов (информации), что подтверждается квитанциями о приеме электронного документа.

Данные требования были направлены налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи в адрес Налогоплательщика 23.06.2023 (получено тот же день) и 27.11.2023 соответственно (получено в тот же день).

Документы, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности как индивидуального предпринимателя, истребованные Инспекцией по вышеуказанным требованиям, Заявителем не представлены.

Порядок отправки и принятия документов по ТКС регулируется приказом ФНС России от 16 июля 2020 № ЕД-7-2/448@ «Об утверждении порядка направления и получения документов, предусмотренных налоговым кодексом российской федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи».

Вышеуказанный порядок определяет общие положения организации информационного обмена при направлении налоговыми органами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, при проведении налогового контроля, в том числе, решения о проведении выездной налоговой проверки, требования о предоставлении пояснений и т.д.

В силу пункта 1 Порядка участниками информационного обмена при направлении документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, их представители, операторы электронного документооборота, налоговые органы.

Как следует из пункта 5 Порядка участники информационного обмена не реже одного раза в сутки проверяют поступление документов и технологических электронных документов.

Пунктом 6 Порядка установлено, что направление и получение документа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном использовании средств электронной подписи в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи», позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в указанном документе.

В пункте 9 Порядка указано, что датой направления (отправки) налогоплательщику документа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки.

При получении налоговым органом квитанции о приеме документа датой его получения налогоплательщиком (представителем налогоплательщика) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата принятия, указанная в квитанции о приеме (пункт 10 Порядка).

Таким образом, довод Заявителя о неполучении требований о представлении документов по ТКС является необоснованным и подлежит отклонению, так как данные требования размещены в Личном кабинете Налогоплательщика и получены 23.06.2023 и 27.11.2023 соответственно.

В отношении довода Налогоплательщика о том, что Инспекцией не учтены расходы, произведенные наличным способом, а также комиссия банка, фиксированные платежи по страховым взносам за ИП, судом установлено следующее.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 № 138-0 разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в пункт 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

При этом о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Создание схем незаконного обогащения за счет бюджетных средств с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, приводит к нарушению баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в пункте 3 постановления от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", необоснованная налоговая выгода может иметь место, в том числе, в тех случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, то есть целями делового характера.

В свою очередь, согласно статье 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при одновременном соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке (пункты 1 и 2).

Данные нормы, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, направлены на установление допустимых границ вмешательства налоговых органов в хозяйственную деятельность налогоплательщика - с учетом необходимости выявления необоснованного уменьшения им налоговой базы - и указывают на обстоятельства и условия, которые могут быть приняты во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика, а документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом.

Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Таким образом, корректно заполненные формы регистров бухгалтерского учета, а также представленные счет-фактуры не могут свидетельствовать о реальности сделок с контрагентами.

Согласно п. 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

С учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ, взаимозависимыми лицами признаются:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50

процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);

6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;

10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому

физическому лицу по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ИП ФИО1 входит в группу компаний взаимосвязанных лиц:

1)      ИП ФИО1 ИНН <***> (дата создания -09.07.2020);

2)      ИП ФИО1 ИНН <***> (дата создания -11.12.2007);

3)   ООО «Автотест Плюс» ИНН <***> (дата создания - 31.10.2013г.);

4)   ООО «Мистраль» ИНН <***> (дата создания - 21.04.2021г.);

5)   ООО «Акри» ИНН <***> (дата создания -29.09.2021г.);

6)   ООО «Акония» ИНН <***> (дата создания-04.05.2022г.).

ФИО1 и ФИО1, имеющие один адрес места регистрации, также имеют родственные связи и являются братьями.

ФИО1 является учредителем и руководителем ООО «Автотест Плюс» ИНН <***> и ООО «Мистраль» ИНН <***>.

ФИО1 является учредителем и руководителем ООО «Акри» ИНН <***> и ООО «Акония» ИНН <***>.

Таким образом, на основании п. 11 ст. 105 НК РФ, проверяемый налогоплательщик ИП ФИО1 и ИП ФИО1, ООО «Автотест» ИНН <***>, ООО «Автотест Плюс» ИНН <***>, ООО «Мистраль» ИНН <***>, ООО «Акри» ИНН <***>, ООО «Акония» ИНН <***> являются взаимозависимыми лицами.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлены расхождения в представленной Заявителем налоговой отчетности за 2021 и 2022 сведениям о доходах, полученных из банковских выписок Налогоплательщика за данный период.

Так, согласно налоговой декларации ИП ФИО1 по УСН за 2021 сумма дохода составила 1 254 621 руб., за 2022 - 6 000 014 руб.

Согласно сведениям из банковских выписок Налогоплательщика сумма дохода за 2021 составила 19 730 798,65 руб., за 2022 - 24 804 431 руб.

На основании статьи 93 НК РФ Инспекцией в адрес Заявителя выставлены требования от 23.06.2023 № 5268 и от 27.11.2023 № 9106 о предоставлении документов (информации), которые направлены по ТКС в адрес Налогоплательщика 23.06.2023 (получено тот же день) и 27.11.2023 соответственно (получено в тот же день).

Документы, подтверждающие доходы и расходы, отраженные Заявителем в налоговых декларациях по УСН за 2021 и 2022, не представлены.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией, установлены следующие нарушения:

Представленная налоговая отчетность ФИО1 ИНН <***> не соответствует доходам по банковским выпискам.

Сумма полученных доходов согласно декларации УСН составила:

2021 год- 1254 621 руб.

2022 год- 6 000 014 руб.

Сумма доходов по банковским выпискам составила:

2021 год- 19 730 798,65 руб.

2022 год- 24 804 431 руб.

В ходе выездной налоговой проверки, в нарушение ст. 346.15 Кодекса, установлено занижение налоговой базы за 2021-2022 в результате не отражения доходов, полученных от предпринимательской деятельности в размере 37 280 595 руб., в том числе: 2021 год - 18 476 178 руб. (доходы по банку (19 730 799 руб.) - доходы по УСН (1 254 621 руб.); 2022 год - 18 804 417 руб. (доходы по банку (24 804 431 руб.) - доходы по УСН (6 000 014 руб.).

Неуплата единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составила 5 592 090 руб., в том числе: 2021- 2 771 427 руб. (18 476 178 руб. *15%); 2022-2 820 663 руб. (18 804 417 руб. *15%).

В нарушение ст. 346.15, п.1 ст. 420 НК РФ установлено занижение налоговой базы по страховым взносам за 2021-2022 в результате не отражения (не полного отражения) доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

По мнению Налогоплательщика, непредставление документов на проверку или представление недостоверных документов не освобождает налоговый орган от обязанности определить реальные налоговые обязательства Налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Момент признания доходов по упрощенной системе налогообложения установлен пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса, исходя из которого при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения учет доходов по упрощенной системе налогообложения производится не только в момент погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику, но и в момент поступления денежных средств на счета в банках налогоплательщика в порядке предварительной оплаты (аванс).

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на величину расходов, перечень которых отражен в статье 346.16 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 326.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 2.1, 3, 3.1 и 4 статьи 326.20 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (статья 346.24 НК РФ). Все записи вносятся в книгу учета доходов и расходов в хронологическом порядке на основании первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Таким образом, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В ходе выездной налоговой проверки Налогоплательщиком не представлены книги учета доходов и расходов за проверяемый период, на основании которых заполнены декларации по УСН за 2021 и 2022, а также не представлены первичные документы, подтверждающие полученные доходы и понесенные расходы, в связи с чем у Инспекции отсутствовала возможность подтвердить реальность расходов, отраженных в налоговых декларациях по УСН за 2021 и 2022.

При этом с учетом доводов, Налогоплательщика, Инспекцией учтены в составе расходов суммы затрат по оплате услуг банков, фиксированные платежи по страховым взносам в размере 466 127 руб. за 2021 и в размере 596 188 руб. за 2022, что отражено в оспариваемом Решении.

В связи с непредставлением Заявителем книг учета доходов и расходов, расчет действительных налоговых обязательств произведен Инспекцией на основании банковских выписок за проверяемый период.

Принимая во внимание полученные в ходе выездной налоговой проверки сведения, Инспекцией установлено занижение налоговой базы за 2021-2022 в результате не отражения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в размере 37 280 595 руб.

Также в нарушение статьи 346.15, пункта 1 статьи 420 НК РФ Инспекцией установлено занижение налоговой базы по страховым взносам за 2021-2022 в результате не отражения (не полного отражения) доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, что привело к доначислению суммы страховых взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2021 в размере 259 584 руб., за 2022 в размере 275 560 руб.

Доначисления по НДС в сумме 1 215 624 руб. Налогоплательщик не оспаривает.

Таким образом, доначисление налога по УСН в размере 5 432 742 руб., а также начисление штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 331 919,51 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), пунктом 1 статьи 126 НК РФ в размере 8 400 руб., является полностью правомерным.

Налогоплательщик  не опровергнул   представленные  налоговым  органом  доказательства  документально . Не представлены  доказательства  по доводам  заявителя  о  заливе  помещения  в котором  хранились  первичны  документы , не представлены  банковские  выписки  по доводам  заявителя  об  ошибочных  суммах  , указанных  налоговым  органом относительно  полученных  доходах  и расчета   суммы начисленного  налога.

На основании вышеизложенного, основания для отмены решения Инспекции от 29.03.2024 № 11-15/3-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отсутствуют.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:                                                                                               А.П. Стародуб