Решение от 29 декабря 2022 г. по делу № А75-18397/2022

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-18397/2022
29 декабря 2022 года
г. Ханты-Мансийск




Резолютивная часть решения объявлена 22 декабря 2022 г.

Решение изготовлено в полном объеме 29 декабря 2022 г.


Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Чешковой О.Г., при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Нефтесервис» (628613, ХМАО-Югра, <...> влд11, офис 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.05.2008, ИНН: <***>, КПП: 860301001) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании недействительным решения от 29.06.2022 № 4431,

заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре,

от заявителя – не явился,

от заинтересованных лиц: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – ФИО2 по доверенности от 26.10.2022, от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - ФИО3 по доверенности от 01.06.2022 (посредством веб-конференции),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Нефтесервис» (далее - заявитель, Общество, ООО «Нефтесервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 29.06.2022 № 4431.

В качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление ФНС).

Инспекцией представлены материалы проверки (в электронном виде) и отзыв на заявление, в котором подробно изложены возражения против удовлетворения заявления.

Управлением ФНС представлен отзыв, в котором полностью поддержана позиция Инспекции.

Стороны о времени и месте судебного заседания уведомлены надлежащим образом. Заявитель явку представителя не обеспечил, заседание проведено в его отсутствие по правилам статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией в отношении общества в период с 25.01.2021 по 26.04.2021 на основании решения руководителя от 25.01.2021, с учетом решения о продлении от 23.03.2021 № 13, проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2020 года, в ходе которой инспекция пришла к выводу о нарушении обществом положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, выразившемся в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете в целях неправомерного включения в состав налоговых вычетов сумм НДС, на основании документов, оформленных от имени ООО «ТехноРесурс», ООО «Технологика», ООО «Альянс», ООО «Юграстрой», а так же ООО «Тандем», в отношении которого в рамках налоговой реконструкции общество представило сведения как о реальном поставщике товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ).

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки от 14.05.2021 № 14-10323 (приложение к ходатайству от 19.10.2022).

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика в отношении общества принято решение от 29.06.2022 № 4431, которым доначислен НДС в размере 39 264 342 руб., а также начислены пени в размере 8 759 002,09 руб.; общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ, Кодекс) с наложением штрафа в размере 15 705 736,80 руб.

Не согласившись с решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС.

Решением от 02.09.2022 № 07-15/13874@ Управление ФНС отменило решение Инспекции в части начисления штрафных санкций в размере, превышающем 3 926 434,20 руб. В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения..

Общество, не согласившись с решением Инспекции, с учетом принятого Управлением ФНС изменения, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Арбитражный суд, выслушав мнения и пояснения представителей сторон, непосредственно исследовав представленные суду доказательства, оценив их в совокупности и взаимосвязи, пришел к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Заявитель в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующих и реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; наличие реально выполненных работ (приобретенных товаров, оказанных услуг) лицами, которые указаны в оправдательных документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Подтверждение данных обстоятельств позволяет обеспечить прозрачность рыночных отношений между хозяйствующими субъектами, исключить из товарного оборота контрафактные товары, а также товары, приобретенные преступным путем.

Необходимость создания условий для развития добросовестности, прозрачности, открытости рыночных отношений является основанием для возникновения у участников рынка обязанности по предоставлению достоверной информации о совершенных сделках, которая реализуется в документах, подтверждающих её выполнение и данные о ней.

Именно достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, является основополагающим условием для вывода о реальности совершенной хозяйственной (финансовой) операции.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В силу положений статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 указанного Постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

Данная позиция подтверждена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О, согласно которому налоговые органы контролируют исполнение налоговых обязательств в установленном порядке, проводят проверки добросовестности налогоплательщиков, а в случаях выявления их недобросовестности обеспечивают охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты. Поскольку обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган, именно он должен доказать те обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеупомянутом Постановлении указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, исследовав и оценив в совокупности и взаимосвязи между собой собранные налоговым органом материалы выездной налоговой проверки, документы и пояснения, представленные сторонами в ходе судебного разбирательства, полностью поддерживает выводы налогового органа о необоснованном получении заявителем налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС.

Суд полностью соглашается с квалификацией взаимоотношений заявителя с ООО «Тандем» определением характера и целенаправленности взаимоотношений, намерении заявителя искусственного документального создания условий для получения необоснованной налоговой выгоды и занижения налоговой базы по НДС.

Инспекцией сделан вывод об умышленной организации обществом формального документооборота с указанным контрагентом и нереальности исполнения спорной сделки.

Согласно материалам дела Обществом в проверяемом периоде осуществлялись работы на месторождениях заказчика АО «ГазпромнефтьНоябрьскнефтегаз» (далее - АО «Газпромнефть-ННГ) в рамках договорных отношений от 29.04.2019 № ННГ-19/10606/00726/Р, № ННГ-19/10606/00727/Р, от 20.03.2019 № ННГ-19/10402/00548/Р, № ННГ-19/10402/00546/Р. В рамках указанных договоров ООО «Нефтесервис» выполняло перечень сервисных работ для АО «Газпромнефть-ННГ» по приготовлению растворов при подготовке скважин к ремонту, глушению скважин и проведению операций с технологическими жидкостями при добыче нефти, в том числе глушение со стравливанием технологической жидкостью или нефтью, промывка скважины технологической жидкостью или нефтью, опрессовка технологической жидкостью, продавка перфоратора технологической жидкостью, завоз технологической жидкости или нефти, откачка емкости, прокачка коллектора растворами или нефтью, определение циркуляции технологической жидкостью. Общая сумма поступивших от заказчика денежных средств за исполнение обязательств в рамках вышеуказанных договоров за 4 квартал 2020 года составила 24 596 515,84 руб.

Также в проверяемом периоде Обществом оказывались для заказчика работы по капитальному, текущему ремонту и освоению скважин в объемах и сроках, предусмотренных в Производственных программах по капитальному ремонту скважин (далее – КРС), текущему ремонту скважин (далее – ТРС), освоению скважин после бурения. По результатам детального анализа документации с заказчиком налоговый орган пришел к выводу, что вся документация на ТМЦ, использованные в производственной деятельности (сертификаты, паспорта, акты и иные документы), велась Обществом самостоятельно.

ООО «Нефтесервис» при выполнении работ на объектах заказчика АО «Газпромнефть-ННГ» использовало свои материалы, при этом проанализировать расход материалов при исполнении работ по КРС, ТРС, освоении скважин после бурения, номенклатуру используемых материалов, их стоимость, списание в производство и их учет не представляется возможным ввиду непредставления документов сторонами сделок. Документы неоднократно истребовались налоговым органом у ООО «Нефтесервис» в рамках проведения мероприятий налогового контроля, Обществом документы не представлены.

Согласно материалам дела Обществом в проверяемом периоде заключены следующие договоры с формально-легитимными организациями:

-договор купли-продажи ТМЦ от 01.07.2020 № ТМ_62 с ООО «Техностройресурс» на общую сумму 6 342 101,62 руб., в том числе НДС 9 390 350,18 руб.;

- договор купли-продажи ТМЦ от 28.09.2020 № АЛ/4 с ООО «Альянс» на общую сумму 86 939 625,80 руб., в том числе НДС 14 489 937,63 руб.;

- договор купли-продажи ТМЦ от 20.02.2020 № 27/03 с ООО «Юграстрой» на общую сумму 74 994 023,78 руб., в том числе НДС 12 499 003,98 руб.;

- договор оказания автотранспортных услуг от 01.01.2018 № 08 с ООО «Технологика» на общую сумму 17 310 300 руб., в том числе НДС 2 885 050 руб.

Условия договоров купли-продажи носят идентичный характер, в соответствии с пунктом 1.1. поставщики обязуются поставить, а покупатель принять и оплатить товары (продукцию производственно-технического назначения) в соответствии со спецификацией (трубы НКТ, бурильные трубы, стальной канат, калибры, элеватор и т.д). Период действия договоров: с момента подписания до приемки Покупателем последней подлежащей поставке партии товара. В соответствии с п. 3.1 договоров поставка продукции может осуществляться одним из следующих способов, согласованным сторонами: железнодорожным транспортом, автомобильным транспортом, самовывозом, посредством доставки специализированной организацией, осуществляющей доставку и/или экспедирование грузов и/или сообщений. В соответствии с договорами Покупатель оплачивает каждую партию товара в течение 5 рабочих дней с даты подписания акта приемки, на основании выставленного Поставщиками счета (п. 2.5.), приемка каждой поставленной партии Товаров осуществляется Покупателем в пятидневный срок со дня получения Товаров. Условиями договора не предусмотрена отсрочка/рассрочка оплаты за поставленные ТМЦ, дополнительные соглашения, предусматривающие отсрочку платежа, сторонами сделки не заключались, в налоговый орган не представлены.

В соответствии с условиями договора оказания автотранспортных услуг от 01.01.2018 № 08, заключенного с ООО «Технологика», исполнитель обязуется оказывать заказчику автотранспортные услуги, а заказчик принять и оплатить оказанные транспортные услуги на условиях договора. Заказчик производит оплату услуг за фактически отработанное время, услуги считаются оказанными после подписания Заказчиком акта оказанных услуг (п.4.1). Оплата производится в течение 60 дней, но не более 90 дней со дня получения под роспись на сопроводительном письме счетов-фактур, актов оказанных услуг и реестров, путем перечисления денежных средств на расчётный счет Исполнителя, при отсутствии разногласий по акту оказанных услуг (п.4.4). Срок действия договора – до полного исполнения своих обязательств сторонами в части взаиморасчетов (п.9.1).

Указанный договор заключен между Обществом и индивидуальным предпринимателем ФИО4 (сестра руководителя Общества ФИО5, а также бывшая жена руководителя ООО «Технологика» ФИО6), его исполнение в рамках заключенного трехстороннего соглашения от 01.08.2018 передано спорному контрагенту.

Относительно ООО «Техностройресурс» налоговым органом установлено следующее.

На основании документов, имеющихся в распоряжении налогового органа и использованных в ходе проверки на основании п. 1 ст. 88 Налогового кодекса, установлено, что между ООО «Нефтесервис» и ООО «Техностройресурс», заключен договор купли-продажи от 01.07.2020 № ТМ_62. Договор и УПД подписаны со стороны ООО «Техностройресурс» генеральным директором ФИО7, а со стороны ООО «Нефтесервис» факсимильной подписью от лица генерального директора ФИО5

Контрагент зарегистрирован в Инспекции 28.05.2020 с основным видом деятельности «предоставление услуг по монтажу, ремонту и демонтажу буровых вышек». Адрес места нахождения: <...>.

Учредителем является ФИО7

Сведения по форме 6–НДФЛ за 6 месяцев 2020 года представлены на 1 человека, за 9 месяцев 2020 года представлены на 2-х человек,

Расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года представлен на 1 человека, за 9 месяцев 2020 года представлен на 2-х человек,

Объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства в собственности не зарегистрированы,

Учредитель/руководитель - ФИО7 ИНН <***>. В 2017-2020 место работы ЗАО «СП «МеКаМинефть» ИНН <***>, в 2020 году получал доход также от ООО «ТСР» ИНН <***> и ООО «МЛ-ТРАНС» ИНН <***>.

В отношении организации 24.01.2022 регистрирующим органом принято решение № 162 о предстоящем исключении из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) в связи с наличием недостоверных сведений.

В соответствии с правами, предусмотренными п. 4.2 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», пп. 6 п. 1 ст. 31 и ст. 92 Налогового кодекса Инспекцией проведен осмотр по адресу: 628600, Россия, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>. Протокол осмотра от 23.12.2020 № 17-14/000752.

В ходе осмотра установлено, что по вышеуказанному адресу располагается 9-ти этажный жилой дом с административными помещениями, расположенными на 1 этаже. Помещение № 1001 закрыто, на двери имеется табличка «ООО «Техностройресурс»». Представители Общества по указанному адресу отсутствуют.

ФИО7 по вызовам налогового органа на допрос не явился.

Руководитель ООО «Нефтесервис» ФИО8 по спорным сделкам так же не допрошена, по повесткам налогового органа так же не явилась.

Инспекцией в УЭБиПК УМВД России по г. Нижневартовску направлен запрос об оказании содействия в проведении допроса ФИО8 Согласно представленному ответу (вх. от 09.03.2021 № 09542) ФИО5 в марте 2020 года находилась в г. Москва. 05.03.2021 она объявлена в федеральный розыск, 18.05.2021 в международный розыск. На ФИО5 29.03.2021 заведено розыскное дело № 2123520171000208. Задержана в г. Сочи при попытке пересечения границы.

В производстве первого отдела по расследованию особо важных дел следственного управления по ХМАО находится уголовное дело в отношении генерального директора ООО «Нефтесервис» ФИО5 № 12002711001000332 от 29.06.2020 по признакам преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст. 199 УК РФ.

Таким образом, руководители сторон спорной сделки уклонились от дачи показаний по вопросам договорных взаимоотношений.

Согласно представленным счетам-фактурам (УПД) общая стоимость реализуемых по договору с контрагентом товаров составляет 56 342 101,62 руб. (в том числе НДС 9 390 350,27 руб.).

Предметом поставки являются уголок, швеллер, шестигранник, арматура, канат стальной, гидроключ, труба НКТ-73, НКТ-60, кабеленамыватель, то есть товар, не содержащий какие-либо особые признаки, позволяющие его идентифицировать.

Платежные документы, подтверждающие оплату за приобретенные Обществом ТМЦ, а также иные документы, позволяющие установить факты исполнения договорных обязательств сторонами сделки, факт реальности её совершения, не представлены ни одной из сторон.

Не представлены документы, подтверждающие исполнение договорных обязательств по оплате поставленных товарно-материальных ценностей. Согласно выписке банка оплата произведена 25.01.2021 по счету № 27 от 29.09.2020 за ТМЦ в сумме 2 700 000,00 руб., т.е. за предыдущие периоды.

Таким образом, Обществом не исполнены договорные обязательства перед поставщиком ООО «Техностройресурс».

Сумма НДС, принятая ООО «Нефтесервис» к вычету в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года и отраженная в книге покупок, по взаимоотношениям с ООО «Техностройресурс» составила – 9 390 350 руб. (19,30 % от общей суммы налоговых вычетов).

В результате анализа выписки банка за 2020 год установлено отсутствие платежей, связанных с осуществлением реальной хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, аренда транспортных средств для осуществления перевозок, оплата за услуги по предоставлению телефонной связи, интернет-связи и др.), а также несоответствие товарно-денежного потока. Оплата от основного заказчика ООО «Техностройресурс» отсутствует, а также отсутствуют платежи в адрес контрагентов, от которых заявлены налоговые вычеты.

Как отмечает налоговый орган, сумма сделки между указанными контрагентами в 4 квартале 2020 года составила 56 342,10 тыс. руб., сведения о претензиях со стороны ООО «Техностройресурс» к ООО «Нефтесервис» о взыскании задолженности согласно данных сайта https://kad.arbitr.ru/ отсутствуют.

В целях установления возможности приобретения ООО «Техностройресурс» ТМЦ у иных поставщиков для их дальнейшей реализации в адрес ООО «Нефтесервис» Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки проанализированы книги покупок по цепочкам взаимосвязанных операций от ООО «Техностройресурс» до конечных поставщиков. По результатам проведенного анализа были установлены и документально подтверждены обстоятельства, свидетельствующие о мнимости сделок по цепочкам поставщиков ООО «Техностройресурс» и, соответственно, о невозможности реализации ими ТМЦ в адрес ООО «Техностройресурс» в целях их дальнейшей реализации в адрес Общества (анализ отражен на стр. 30-42 Акта).

На основании вышеизложенного, счета-фактуры, отраженные в книге покупокООО «Нефтесервис» в 4 квартале 2020 года по контрагенту ООО «Техностройресурс», не могут служить основанием для налогового вычета, так как не нашли документального подтверждения.

Относительно ООО «Альянс» Инспекцией установлено, что организация зарегистрирована в Инспекции 18.06.2018 с основным видом деятельности «торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами». Юридическое лицо находится в процессе реорганизации в форме слияния с ООО «Универсал» ИНН <***> (запись в ЕГРЮЛ от 15.07.2020).

Юридический адрес: 628606, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>.

Размер уставного капитала – 20 000 руб.

Сведения по форме 6-НДФЛ за 2020 год представлены на 2-х человек.

Справки по форме 2- НДФЛ за 2020 год представлены за 2 работников.

Объекты имущества, земельные участки и транспортные средства в собственности не зарегистрированы.

Учредителем и руководителем является ФИО9

ФИО9 на допрос не явился, в материалах налоговой проверки протоколы допроса руководителя контрагента отсутствуют.

ООО «Нефтесервис» представлены договор купли-продажи от 28.09.2020 № АЛ/4, УПД и отчет по поступлению ТМЦ за 4 квартал 2020 года, иные запрашиваемые налоговым органом документы и сведения не представлены.

В адрес ООО «Альянс» по взаимоотношениям с ООО «Нефтесервис» направлены требования от 08.02.2021 № 2204, от 03.12.2021 № 14/19991/РЮС. Требования не исполнены, документы не представлены.

В результате анализа представленных документов установлено, что ООО «Нефтесервис» (Покупатель) с ООО «Альянс» (Поставщик) заключен договор купли-продажи от 28.09.2020 № АЛ/4. Подписантом со стороны Поставщика является директор ФИО9, со стороны проверяемого налогоплательщика - генеральный директор ФИО5

Согласно представленным счетам-фактурам (УПД) общая стоимость реализуемых товаров составляет 86 939 625,80 руб. (в том числе НДС 14 489 937,63 руб.).

Предметом поставок является плита дорожная, шестерня, подшипник, труба СБТ-73, СБТ-60, элеватор, калибры, кран шаровый, гидроключ, канат стальной, и иные не номенклатурные виды товаров, которые не имеют особых идентификационных признаков.

ООО «Нефтесервис» и в данном случае нарушены существенные условия сделки в части оплаты за товары, предусмотренные п. 6.1 договора, и не исполнены договорные обязательства. Документы, предусмотренные пунктами 1.1, 4.1, 4.2, 6.1, 7.1, в т.ч. неотъемлемые приложения к договору, по требованию налогового органа обеими сторонами сделки не представлены.

Сумма НДС, принятая ООО «Нефтесервис» к вычету в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года и отраженная в книге покупок, по взаимоотношениям с ООО «Альянс» составила – 14 489 937,63руб. (29,78 % налогового вычета).

Согласно выписке банка по расчетным счетам ООО «Альянс» не установлено поступление денежных средств от ООО «Нефтесервис», взаиморасчеты между контрагентами не произведены:

В результате анализа выписки банка за 2020 год установлено отсутствие платежей, связанных с осуществлением реальной хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, аренда транспортных средств для осуществления перевозок, оплата за услуги по предоставлению телефонной связи, интернет-связи и др.), а также несоответствие товарно-денежного потока. Оплата от основного заказчика отсутствует, а также отсутствуют платежи в адрес контрагентов, от которых заявлены налоговые вычеты.

При сумме сделки между указанными контрагентами в 4 квартале 2020 года составила 86 939,96 тыс. руб., сведения о претензиях со стороны ООО «Альянс» к ООО «Нефтесервис» о взыскании задолженности согласно данных сайта https://kad.arbitr.ru/ отсутствуют.

В целях установления возможности приобретения ООО «Альянс» ТМЦ у иных поставщиков для их дальнейшей реализации в адрес ООО «Нефтесервис» Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки проанализированы книги покупок по цепочкам взаимосвязанных операций от ООО «Альянс» до конечных поставщиков. По результатам проведенного анализа были установлены и документально подтверждены обстоятельства, свидетельствующие о мнимости сделок по цепочкам поставщиков ООО «Альянс» и, соответственно, о невозможности реализации ими ТМЦ в адрес ООО «Альянсй» в целях их дальнейшей реализации в адрес Общества (анализ отражен на стр. 30-41, 44-49 Акта ВНП).

На основании вышеизложенного, счета-фактуры, отраженные в книге покупок ООО «Нефтесервис» в 4 квартале 2020 года по контрагенту ООО «Альянс», не могут служить основанием для налогового вычета, так как не нашли документального подтверждения.

В отношении организации 10.11.2021 регистрирующим органом в ЕГРЮЛ внесены данные о недостоверности сведений об адресе, а также вынесено решение от 23.05.2022 № 1410 о предстоящем исключении юридического лица.

В качестве характеристики организации в решении Инспекции так же отмечено, что согласно информации, представленной 18.01.2022 Вторым отделом Регионального управления ФСБ России по Тюменской области, в производстве Следственного управления УМВД России по ХМАО-Югре находится уголовное дело № 12101711001045421, возбужденное 01.06.2021 по признакам состава преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 172 УК РФ. Уголовное дело возбуждено по факту того, что в период с 01.01.2017 по 25.01.2021 неустановленные лица с целью улучшения своего материального состояния создали юридические лица (порядка 77 организаций), в том числе ООО «Альянс», и осуществляли незаконную банковскую деятельность, в результате чего извлекли общий доход в особо крупном размере. В результате проведенных оперативно-розыскных мероприятий установлено, что юридические лица, в том числе ООО «Альянс», созданы не для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, а для создания фиктивного документооборота и осуществления банковских операций, связанных с обналичиванием денежных средств в интересах третьих лиц. Руководитель ООО «Альянс» ФИО9 является лицом, причастным к организации незаконной банковской деятельности и к организации «площадки по фиктивному НДС».

В отношении контрагента ООО «Юграстрой» налоговым органом получены следующие сведения.

Юридическое лицо находится в процессе реорганизации в форме слияния с ООО «Эковижен» ИНН <***> (запись в ЕГРЮЛ от 12.02.2021).

ООО «Юграстрой» зарегистрировано в Инспекции 12.12.2017 с основным видом деятельности «строительство жилых и нежилых зданий».

Адрес регистрации: 628600, Россия, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>.

Справки по форме 2-НДФЛ и сведения по форме 6–НДФЛ за 2020 год представлены за 3-х работников.

Объекты недвижимого имущества, земельные участки, транспортные средства в собственности не зарегистрированы.

Согласно протоколам осмотров от 17.07.2020 № 17-14/000498, от 08.02.2021 № 17-14/000031 установлено, что по вышеуказанному адресу располагается 3-х этажное нежилое здание. Собственником является ООО «Радикал» ИНН <***>, представлен договор аренды недвижимого имущества от 21.05.2020 № 21-19. Представители Общества по указанному адресу отсутствовали, директор находился в служебной командировке, в наличии имелась мебель, оргтехника. ООО «Радикал» письмом от 12.04.2021 № 102 в адрес ООО «Юграстрой» направлено уведомление об одностороннем отказе от исполнения вышеуказанного договора аренды с 12.04.2021. В Инспекцию директором ООО «Радикал» 22.04.2021 представлено заявление о недостоверности сведений об адресе юридического лица ООО «Юграстрой» (форма № 34002).

Руководителем организации является ФИО10

ФИО10 на допрос по вызовам налогового органа не явился.

ООО «Нефтесервис» по взаимоотношениям с контрагентом представлены договор, отчет о поступлении, УПД, иные документы и информация не предоставлены.

В адрес ООО «Юграстрой» по взаимоотношениям с ООО «Нефтесервис» направлены требования от 08.02.2021 № 2224, от 03.12.2021 № 14/19988/РЮС. Требования не исполнены, документы не представлены.

Согласно представленным документам, ООО «Нефтесервис» (Покупатель) заключен договор купли-продажи от 20.02.2020 № 27/03 с ООО «Юграстрой» (Поставщик). Подписантом со стороны Поставщика является генеральный директор ФИО10, со стороны проверяемого налогоплательщика - генеральный директор ФИО5

В соответствии с п.1.1. Поставщик обязуется поставить, а Покупатель – принять и оплатить товары в соответствии с графиком поставки и спецификацией, которые являются неотъемлемыми приложениями договора. Указанные документы по требованию налогового органа не представлены.

Согласно представленным счетам-фактурам (УПД) общая стоимость реализуемых товаров составляет 74 994 023,78 руб. (в том числе НДС 12 499 003,98 руб.).

Предметом поставок является товар, аналогичный поставляемому от других спорных контрагентов: арматура, швеллер, канат стальной, гидроключ, уголок и т.п.

Платежные документы, подтверждающие оплату за приобретенные ТМЦ, а также иные запрашиваемые налоговым органом документы, позволяющие установить факты исполнения договорных обязательств, Обществом не представлены.

Условиями договора не предусмотрена отсрочка/рассрочка оплаты за поставленные ТМЦ, дополнительные соглашения, предусматривающие отсрочку платежа, сторонами сделки не заключались, в налоговый орган не представлены. Таким образом, ООО «Нефтесервис» не исполнены договорные обязательства в части оплаты за товары, предусмотренные п. 6.1 договора, т.е. нарушены существенные условия сделки.

Сумма НДС, принятая ООО «Нефтесервис» к вычету в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года и отраженная в книге покупок, по взаимоотношениям с ООО «Юграстрой» составила – 12 499 003.98 руб. (25,69 % налогового вычета).

Согласно выписке банка по расчетным счетам ООО «Юграстрой» установлено: основные поступления денежных средств осуществлялись от заказчиков ООО «СТРОЙСЕРВИС» (за СМР) ИНН <***> и ООО «Нефтесервис» (оплата за ТМЦ).

Списание денежных средств производилось адрес поставщиков ТМЦ: ООО «Анатек» ИНН <***>, ООО «Альтрос» ИНН <***> и ООО «Юграсервис» ИНН <***>.

ООО «Юграстрой» осуществляет платежи по договору лизинга, выплата заработной платы ФИО10 (руководителю), за транспортные услуги, поставку ТМЦ.

В результате анализа выписки банка за 2020 год установлено отсутствие платежей, связанных с осуществлением реальной хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, аренда транспортных средств для осуществления перевозок, оплата за услуги по предоставлению телефонной связи, интернет-связи и др.), а также несоответствие товарно-денежного потока. Оплата от основного заказчика отсутствует, а также отсутствуют платежи в адрес контрагентов, от которых заявлены налоговые вычеты.

При сумме сделки между указанными контрагентами в 4 квартале 2020 года составила 71 739,98 тыс. руб., сведения о претензиях со стороны ООО «Юграстрой» к ООО «Нефтесервис» о взыскании задолженности согласно данных сайта https://kad.arbitr.ru/ отсутствуют.

В целях установления возможности приобретения ООО «Юграстрой» ТМЦ у иных поставщиков для их дальнейшей реализации в адрес ООО «Нефтесервис» Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки проанализированы книги покупок по цепочкам взаимосвязанных операций от ООО «Юграстрой» до конечных поставщиков. По результатам проведенного анализа были установлены и документально подтверждены обстоятельства, свидетельствующие о мнимости сделок по цепочкам поставщиков ООО «Юграстрой» и, соответственно, о невозможности реализации ими ТМЦ в адрес ООО «Юграстрой» в целях их дальнейшей реализации в адрес Общества (стр. 30-41, 54-59 Акта).

На основании вышеизложенного, счета-фактуры, отраженные в книге покупок ООО «Нефтесервис» в 4 квартале 2020 года по контрагенту ООО «Юграстрой», не могут служить основанием для налогового вычета, так как не нашли документального подтверждения.

В отношении организации 22.06.2021 и 24.12.2021 регистрирующим органом в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе и руководителе данного юридического лица.

В отношении контрагента ООО «Технологика» установлено следующее.

ООО «Технологика» зарегистрировано в Инспекции 29.05.2018 с основным видом деятельности «производство прочих отделочных и завершающих работ».

Адрес регистрации: 628609, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>.

Уставный капитал: 10 000 руб.

Сведения по форме 6-НДФЛ, 2-НДФЛ за 2020 года представлены на 3-х человек, объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства в собственности не зарегистрированы.

Руководителем организации является ФИО6, который по вызовам налогового органа на допрос не явился.

ООО «Нефтесервис» по требованию налогового органа о взаимоотношениях с данным контрагентом представлены договор на оказание автотранспортных услуг, УПД, акты на оказание услуг, реестры выхода техники, иные документы и информация в налоговый орган не представлены.

В адрес ООО «Технологика» по взаимоотношениям с ООО «Нефтесервис» направлены требования от 08.02.2021 № 2240, от 03.12.2021 № 14/19992/РЮС. Требования не исполнены, документы не представлены.

Согласно представленным документам между Обществом (Заказчик) и ИП ФИО4 (Исполнитель) ИНН <***> (родная сестра ФИО5) заключен договор на оказание автотранспортных услуг от 01.01.2018 № 08.

В соответствии с п.1.1. договора Исполнитель обязуется оказывать Заказчику автотранспортные услуги, а Заказчик принять и оплатить оказанные транспортные услуги на условиях договора.

01.08.2018 между ООО «Нефтесервис», ИП ФИО4 и ООО «Технологика» заключено трехстороннее соглашение, согласно которому ИП ФИО4 передает ООО «Технологика» в полном объеме права и обязанности по исполнению обязательств по договору от 01.01.2018 № 08.

В книге продаж общества отражено шесть счетов-фактур с данным контрагентом на сумму 17 310 300 руб.

Полученные счета-фактуры регистрировались ООО «Нефтесервис» в книгах покупок в соответствии с пп. 3 и 8 ст. 169 Налогового кодекса.

Сумма НДС, принятая ООО «Нефтесервис» к вычету в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года и отраженная в книге покупок, по взаимоотношениям с ООО «Технологика» составила – 2 885 050,00 руб. (5,93 % налогового вычета).

В результате анализа банковских выписок по счетам ООО «Технологика» за проверяемый период установлено, что Обществом осуществлены перечисления денежных средств с назначением платежа «оплата за автотранспортные услуги по договору № 08 от 01.01.2018» в общей сумме 16 858 700,00 руб.

Вместе с тем, в 4 квартале 2020 года ООО «Технологика» перечислено в адрес ИП ФИО4 11 450 000,00 руб. с назначением платежа «оплата за автотранспортные услуги согласно договору № 1 от 01.01.2019». Таким образом, Инспекцией сделан обоснованный вывод, что автотранспортные услуги в адрес ООО «Нефтесервис» фактически оказывались ИП ФИО4, при этом оплата производилась без НДС.

Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки были сопоставлены данные о транспортных средствах, отраженных в отчетах по проводкам (Кт сч. 60, Дт сч. 20.1 и Кт сч. 60, Дт сч. 19), представленных ООО «НефтеСервис», со списками транспортных средств, представленных АО «Газпромнефть-ННГ» ИНН <***> (стр. 61-63 АктаВНП ). В результате установлены собственники грузовых автомобилей марки «Камаз» различных модификаций, на которых фактически были оказаны транспортные услуги на объектах АО «Газпромнефть-ННГ»:

- ИП ФИО4,

- ИП ФИО11 ИНН <***>,

- ИП ФИО12 ИНН <***>,

- ИП ФИО13 ИНН <***>.

Согласно имеющимся сведениям:

- ФИО4 ИНН <***> в 2020 году применяла патентную систему налогообложения, вид деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (согласно сведениям ЗАГС является родной сестрой ФИО5 – руководителя ООО «НефтеСервис». ООО «Технологика» перечисляло ИП ФИО4 денежные средства за оказание транспортных услуг за 2020 год в сумме 40 500 000 руб., без НДС (Согласно сведениям ЗАГС является бывшей супругой ФИО6 - руководителя ООО «Технологика»).

- ФИО11 ИНН <***> состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, вид деятельности – деятельность автомобильного грузового транспорта. ООО «Технологика» перечисляло ИП ФИО11 денежные средства за оказание транспортных услуг за 2020 год в сумме 10 800 000 руб. без НДС;

- ФИО12 ИНН <***> состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, в 2020 году применял ЕНВД, вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. ООО «Технологика» перечисляло в 2020 году денежные средства за аренду а/м в общей сумме 455 000 руб. без НДС. В 4 квартале 2020 года оплаты от ООО «Технологика» не было.

- ФИО13 ИНН <***> в 2020 году уплачивал налог на профессиональный доход. Денежные средства от ООО «Технологика» не поступали.

Транспортные средства в собственности ООО «Технологика» не зарегистрированы, документы о привлечении третьих лиц для оказания услуг в адрес Общества по требованию о представлении документов (информации) от 03.12.2021 № 14/19986/РЮС в налоговый орган не представлены.

Инспекцией проведен анализ книги покупок ООО «Технологика» за проверяемый период от ООО «Технологика» до конечных поставщиков. По результатам проведенного анализа были установлены и документально подтверждены обстоятельства, свидетельствующие о мнимости сделок по цепочкам поставщиков ООО «Технологика» и, соответственно, о невозможности оказания ими услуг в адрес ООО «Технологика» в целях их дальнейшей реализации в адрес Общества (полный анализ изложен на стр. 64-74 Акта).

Целью заключения сделок ООО «НефтеСервис» и ООО «Технологика» было наращивание налоговых вычетов по НДС и минимизация налоговых обязательств, поскольку транспортные услуги были оказаны индивидуальными предпринимателями, применяющими системы налогообложения отличные от общей, т.е. не являющимися плательщиками НДС.

На основании вышеизложенного, счета-фактуры, отраженные в книге покупок ООО «Нефтесервис» в 4 квартале 2020 года по контрагенту ООО «Технологика», не могут служить основанием для налогового вычета, так как не нашли документального подтверждения.

Все документы (договоры, счета-фактуры, акты сверок и т.д.) со стороны ООО «Нефтесервис» по спорным сделкам подписаны факсимильной подписью от лица генерального директора Общества ФИО5

В ходе анализа выписки банка установлено, что расчеты ООО «Нефтесервис» по сделкам с указанными контрагентами за поставленные товары не произведены. Сведения о претензиях со стороны контрагентов к ООО «Нефтесервис» о взыскании задолженности в открытых источниках сети Интернет отсутствуют. При этом задолженность ООО «Нефтесервис» в адрес данных контрагентов по сделкам, обязательства по которым исполнялись согласно документам в 4 квартале 2020 года, составляет 217 127 тыс. руб.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по счетам ООО «Юграстрой», ООО «Альянс», ООО «Техностройресурс» и ООО «Технологика». Согласно выписке по счетам Общества не установлены перечисления за ТМЦ, приобретенные согласно документам у поставщиков спорных контрагентов.

Наличие кредиторской задолженности перед указанными поставщиками при отсутствии судебных споров о взыскании суммы неустойки и процентов за неисполнение условий договорных обязательств, в том числе на дату окончания дополнительных мероприятий позволяет утверждать об отсутствии деловой цели при заключении договоров со спорными контрагентами и умышленности действий Общества, направленных на создание видимости финансово-хозяйственной деятельности.

Из совокупности доказательств, собранных налоговым органом, установлено, что указанные налогоплательщики являются неблагонадежными контрагентами, которые не могли исполнить свои обязательства по поставке товара (выполнению работ, оказанию услуг) в адрес ООО «Нефтесервис» по следующим основаниям: 1) в собственности указанных контрагентов отсутствуют основные средства, производственные активы, транспортные средства и иные ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, отсутствие трудовых ресурсов; 2) отсутствие ООО «Техностройресурс», ООО «Юграстрой», ООО «Альянс», ООО «Технологика» по адресам регистрации; 3) представление налоговой отчетности с минимальными показателями к уплате в бюджет; 4) договоры купли-продажи товарно-материальных ценностей, заключенные с вышеуказанными организациями, идентичны между собой и носят формальный характер. Неисполнение Обществом договорных обязательств в части оплаты приобретенных в рамках указанных договоров ТМЦ при одновременном выполнении обязательств в рамках договоров, заключенных с другими поставщиками в проверяемый период; 5) отсутствие реальных поставщиков, отраженных в книгах покупок спорных контрагентов; 6) отсутствие деловой цели при заключении договоров со спорными контрагентами; 7) отсутствие банковских кредитов для осуществления деятельности (расширения производства, приобретения и модернизации производственной базы, оплаты рекламы, необходимой для поддержания конкурентоспособности товара на рынке и иные затраты, осуществление которых присуще работающим организациям); 8) систематическое уклонение руководителей (учредителей) ООО «Техностройресурс», ООО «Юграстрой», ООО «Альянс» от явок на допросы в качестве свидетелей для дачи показаний по взаимоотношениям с ООО «Нефтесервис»; 9) присутствие участников «транзитной площадки» друг у друга в книгах покупок и книгах продаж (запутанный характер операций); 10) наличие кредиторской задолженности в размере 237 851 279 руб. при отсутствии судебных споров о взыскании суммы неустойки и процентов за неисполнение условий договорных обязательств.

Таким образом, по верному утверждению налогового органа, спорные сделки носят мнимый характер и не обусловлены разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Действия ООО «Нефтесервис» направлены на получение налоговой экономии.

Инспекцией проведен анализ товарно-материальных ценностей, приобретенных согласно документам ООО «Нефтесервис» у «технических» компаний в 4 квартале 2020 года, по результатам которого установлено, что основную долю покупок у «технических» организаций в 2020 году составляет приобретение трубы СБТ (3 841 ед.) на сумму 290 969 238 руб., трубы НКТ (1856 ед.) на сумму 176 412 003 руб., каната стального (164 331 ед.) на сумму 56 143 862 руб.

Установлено, что объемы закупа ТМЦ в 4 квартале 2020 года практически по всем позициям превышают объемы закупленных Обществом ТМЦ в предшествующих кварталах 2020 года, как в количественном, так и в стоимостном выражении, при этом заказчиком не представлены документы, свидетельствующие о расходовании указанных ТМЦ, что указывает на умышленное создание Обществом фиктивного документооборота по приобретению товара при отсутствии его реального движения (затоваривание).

Таким образом, в отношении ООО «Нефтесервис» установлена нетипичность хозяйственных операций для деятельности налогоплательщика, целью которой является незаконная минимизация налоговой обязанности.

Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля проанализирована книга покупок Общества на предмет установления реальных поставщиков товарно-материальных ценностей в целях выполнения ООО «Нефтесервис» работ в адрес АО «Газпромнефть-ННГ».

Установлены договорные взаимоотношения ООО «Нефтесервис» с ООО «Таргет», ООО «АМК-Групп», ООО «Инвестнедраснаб», которые налоговым органом признаны реальными контрагентами.

В результате сравнительного анализа поставленных реальными поставщиками ТМЦ установлено, что данные товары имеют существенные отличия по характеристикам (физическим, техническим), области применения, выполняемым функциям с товарами, приобретенными согласно документам у ООО «Юграстрой», ООО «Альянс», ООО «Техностройресурс».

Налоговым органом также проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нефтесервис», а также взаимозависимых лиц Общества. По результатам данного анализа установлено, что ООО «Нефтесервис» и подконтрольные Обществу фирмы (ООО «Самотлоринвест», ООО «Альянс-Инвест», ООО «Технологика») выводят денежные средства со счетов проверяемого налогоплательщика с целью дальнейшего обогащения ФИО5 (ближайших родственников).

В проверяемом периоде в адрес ООО «Альянс-Инвест» Обществом перечислены денежные средства в сумме 75 000 тыс. руб., при этом в книге покупок за 4 квартал 2020 года операции с ООО «Альянс-Инвест» отражены в размере 8 598 000 руб., в том числе НДС 1 432 999,98 руб. В результате анализа выписок об операциях на расчетных счетах ООО «НефтеСервис» за 2020 год на расчетные счета ООО «Альянс-Инвест» переведены денежные средства, превышающие суммы реализации согласно данным налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды в сумме 119 355 550 руб., а в 4 квартале 2020 года в сумме 66 402 000,00 руб.

В адрес ООО «Нефтесервис» от «Альянс-Инвест» также произведены платежи в сумме 33 304 743 руб. (основание - оплата по акту сверки). Также ООО «Альянс-Инвест» производило оплату в адрес поставщика ООО «НефтеСервис» – ООО Компания «Промэлектроснабжение» в размере 76 123 руб. Кроме того, установлено, что со счетов ООО «Альянс-Инвест» производилось списание денежных средств в адрес физических лиц родственников руководителя Общества ФИО5: - ФИО4 в сумме 5 000 000 руб. (перечисление денежных средств по договору займа 18/12 от 18.12.2020); - ФИО4 в сумме 1 053 403 руб. (Оплата по счету, изготовление мебели (кровати, офисные столы, шкафы, стулья), без НДС).

Как указано в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 если в цепочку поставки товаров включены «технические» компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.

Аналогичный подход к разрешению споров о получении необоснованной налоговой выгоды за счет встраивания «технических» компаний в цепочку поставки товаров ранее был поддержан Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определениях от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133, от 04.03.2015 № 302-КГ14-3432.

В адрес налогоплательщика письмом Инспекции от 18.05.2022 № 14-18/11368 «О проведении налоговой реконструкции» направлено предложение о раскрытии сведений о реальных исполнителях работ и поставщиках товарно-материальных ценностей (получено представителем налогоплательщика по доверенности 18.05.2022). Налогоплательщиком представлен ответ и документы в отношении ООО «Тандем» ИНН <***>.

Инспекцией проведен оперативный анализ деятельности ООО «Тандем», согласно которому установлено следующее:

Дата регистрации 25.10.2012

Адрес регистрации: 628611, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, <...> (совпадает с местом жительства руководителя Общества).

Уставный капитал: 25 000руб.

Расчеты по страховым взносам ранее 2022 года в налоговый орган не представлялись, за 3 месяца 2022 года численность организации составляет 1 человек.

Основной вид деятельности: 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (не соответствует виду деятельности, заявленному в представленных пояснениях – реализация трубной продукции).

Объекты недвижимого имущества, земельные участки, транспортные средства, а также складские помещения в собственности не зарегистрированы.

Налоговая отчетность контрагентом представлена с нулевыми показателями, при этом за 2018, 2020 годы налоговая отчетность в инспекцию не представлялась, налоги в бюджет не уплачивались. Бухгалтерская отчетность не представлялась за все периоды.

Задолженность ООО «Тандем» перед бюджетом по НДС по состоянию на дату вынесения обжалуемого решения составила 9 186 075,78 руб.

Объекты недвижимого имущества, земельные участки, транспортные средства, а также складские помещения в собственности не зарегистрированы.

Руководитель общества – ФИО14 является массовым руководителем в 15 организациях, дисквалифицирован постановлением мирового суда Сургутского района от 15.01.2020 № 5-1-2606/2020 на период с 11.02.2020 по 10.01.2021.

В 2020 году у ООО «Тандем» отсутствовали счета в банках, реальная финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась: не осуществлялись периодические платежи за коммунальные услуги, начисление заработной платы не производилось (в связи с отсутствием работников), товарно-материальные ценности не приобретались, услуги не оказывались, аренда жилых/нежилых помещений, транспортных средств для доставки спорных ТМЦ не осуществлялась.

ФИО14 налоговым органом не допрошен. Заявитель ходатайствовал о вызове для допроса руководителя ООО «Тандем» в суд, судом было удовлетворено данное ходатайство, однако явка свидетеля в суд не была обеспечена.

ООО «Нефтесервис» в Инспекцию представлен протокол адвокатского опроса ФИО14 от 22.06.2022 б/н, договор об организации поставок товаров от 18.11.2017 № 22 (приложение к ходатайству Инспекции от 19.10.2022).

Налоговым органом установлены несоответствия в представленных обществом документах.

Так, согласно опросу руководителя ООО «Тандем» в конце 2017 года с директором ООО «ГерМес» ФИО15 достигнута договоренность о покупке трубы НКТ 60, НКТ 73, НКТ 89.

В соответствии с п.1.1 договора купли-продажи товара от 01.12.2017 № 1, ООО «ГерМес» (Продавец) обязуется в обусловленный договором срок передать трубу и оборудование в собственность ООО «Тандем» (Покупатель), а Покупатель обязуется принять и оплатить товар. Наименование, количество, ассортимент и комплектность товара определяются в передаточном акте, который является приложением к договору.

Согласно акту приема-передачи к договору от 29.12.2017 Продавец передал, а Покупатель принял следующий товар:

- труба насосно-компрессорная НКТ 60 в количестве 3450 тн, стоимость – 62 100 000 руб.,

- труба насосно-компрессорная НКТ 73 в количестве 180 тн, стоимость – 3 240 000 руб.,

- труба насосно-компрессорная НКТ 89 в количестве 90 тн, стоимость – 1 620 000 руб.

Общая стоимость товара составляет 66 960 000 рублей.

Налоговым органом установлено, что ФИО14 в 2017 году не имел постоянный (стабильный доход), в 2021 году получен доход от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, в размере 10 тыс. руб. Иные доходы у ФИО14 отсутствуют. В собственности ФИО14 зарегистрирован 1 объект недвижимости (приобретен в 2017 году), земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы. Указанное лицо в проверяемом периоде доходов не имело.

Данные обстоятельства опровергают возможность приобретения ФИО14 дорогостоящих трубы при заключении многомиллионной сделки с ООО «ГерМес», которое, как установлено инспекцией, было ликвидировано 04.05.2018.

Согласно представленным обществом пояснениям ФИО14 подтвердил факт поставки спорных ТМЦ, указал на оплату поставок векселями общества с отсрочкой платежа на срок от 6 месяцев до 1 года.

Данные доводы следует признать несостоятельными, поскольку выплата по векселям с учетом показателей финансово-хозяйственной деятельности не могла быть ничем обеспечена.

Кроме того, налоговый орган пришел к выводу о нереальности представленных документов по якобы имевшим место взаимоотношениям между ООО «Тандем» и ООО «ГерМес».

Между заявителем и ООО «Тандем» заключен договор об организации поставок товаров от 18.11.2017 № 22.

Согласно объяснениям ФИО14 одним из условий заключения договора об организации поставок товаров от 18.11.2017 № 22 являлось совершение действий по сопровождению сделки через иные организации с оформлением товаросопроводительных документов от их имени.

По утверждению общества, с организациями ООО «Техностройресурс», ООО «Интал», ООО «Универсал», ООО «Стройтранснефтегаз», ООО «Аргон» была достигнута договоренность, что при условии перечисления на их счета ФИО14 до 10% от суммы сделки они организуют фиктивный документооборот по поставке ТМЦ.

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО «Техностройресурс», ООО «Интал», ООО «Универсал», ООО «Стройтранснефтегаз», ООО «Аргон» за период 2020-2022 годов перечисления от ФИО14 не установлены.

Налоговым органом установлено, что действуя по доверенности, ФИО14 оформлял счета-фактуры и иные документы о доставке ТМЦ от имени спорных контрагентов и направлял их для подписания в ООО «Нефтесервис». Подписанные ФИО5 счета-фактуры и иные документы по поставке ООО «Техностройресурс», ООО «Интал», ООО «Универсал», ООО «Стройтранснефтегаз», ООО «Аргон» ТМЦ впоследствии доставлялись ФИО14 Дисквалифицированный директор ООО «Тандем» дублировал документооборот составлением документов о фактической поставке ТМЦ ООО «Тандем» в адрес ООО «Нефтесервис».

В проверяемом периоде у ООО «Тандем» отсутствовали открытые расчетные счета в связи с чем расчеты с ООО «Нефтесервис» не производились.

Согласно протоколу опроса ФИО14 директор ООО «Нефтесервис» ФИО5 за поставленные товары рассчитывалась с ним векселями, которые он впоследствии продавал ей же, но уже как физическому лицу с дисконтом 10-15%. Расчет происходил наличными денежными средствами с составлением договора купли-продажи векселя, акта приема-передачи векселя и акта приема-передачи денежных средств.

Данный довод подлежит отклонению, как не подтвержденный доказательствами.

Обществом не были представлены векселя (акты приема-передачи и иные) ни в ходе проверки, ни при рассмотрении материалов инспекцией или Управлением.

Счета-фактуры ООО «Тандем» выставлены в 3 квартале 2020 года, соответственно на дату вынесения оспариваемого решения оплата за поставленные товары путем гашения векселей (срок установлен от 6 месяцев до 1 года) должна быть произведена не позднее 3 квартала 2021 года.

Бухгалтерские документы, подтверждающие учет векселей на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а также оплату по векселям, в налоговый орган не представлены.

Оплата наличными денежными средствами между обществами ничем не подтверждена, а кроме того, невозможна в силу пункта 4 Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У «О правилах наличных расчетов», в соответствии с которым наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.

Учитывая в совокупности установленные инспекцией фактические обстоятельства, суд критически относится к сведениям, изложенным в протоколах опросов ФИО5, ФИО14, ФИО16, ФИО17, ФИО18, представленных обществом к возражениям на Акт налоговой проверки.

Более того, все эти объяснения не опровергают, а напротив подтверждают фиктивный характер документооборота, составленного от спорных контрагентов.

С учетом установленных налоговым органом обстоятельств, верным является вывод о формальном характере документооборота с ООО «Тандем», отсутствии доказательств реального совершения сделки, недостоверности первичных документов и отсутствии права на налоговый вычет по НДС.

Доводы общества о проявлении должной осмотрительности и отсутствии оснований для его ответственности за действия контрагентов, суд указывает на следующее.

О намеренных и целенаправленных действиях по получению налоговой выгоды налогоплательщика свидетельствуют установленные факты отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом учете, созданию искусственного документооборота с контрагентами ООО «Юграстрой», ООО «Альянс», ООО «Техностройресурс», ООО «Технологика», что не может быть случайным и не свидетельствует о добросовестном заблуждении со стороны Общества, привлекающего данных контрагентов к совершению спорных операций.

Как указано в решении Инспекции, согласно данным сайтов по проверке контрагентов на благонадежность (сайт ФНС России, сайт Арбитражного суда России, сайт ФССП России, www.spark-interfax.ru, www.kontur.ru, www.sbis.ru и прочие), имеющимся в свободном доступе в сети Интернет, сводный индикатор риска у ООО «Юграстрой», ООО «Альянс», ООО «Техностройресурс» оценивается как высокий. Данный индикатор является совокупной оценкой аналитических показателей риска, таких как индекс должной осмотрительности (вероятность создания компании не для уставных целей, а в качестве «транзакционной единицы», не имеющей существенных собственных активов и операций), индекс финансового риска (наличие признаков неудовлетворительного финансового состояния, которые могут привести к утрате платежеспособности) и прочих.

В ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений о юридических адресах организаций, руководителях, учредителях, предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, информация в отношении спорных контрагентов передана в правоохранительные органы, что однозначно свидетельствует о неблагонадежности указанных контрагентов.

Анализируемые сделки не обусловлены разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), созданы для фиктивного документооборота, с целью минимизации налоговых обязательств ООО «Нефтесервис».

Указанные обстоятельства, по верному утверждению налогового органа, дают основание для вывода о наличии умысла в действиях руководства ООО «Нефтесервис» при выборе контрагентов, а также подконтрольности указанных организаций неустановленному кругу заинтересованных лиц.

Доводы заявителя подлежат отклонению полностью, как не опровергающие выводов налоговых органов.

Требование Общества о необходимости снижения размера определенного решением (с учетом решения Управления) штрафа удовлетворению не подлежит ввиду следующего.

Так, подлежит отклонению довод общества о признании им вины в совершении налогового правонарушения, поскольку заявителем не были уточнены налоговые обязательства, соответствующие налоговые декларации не представлены, решение налогового органа оспаривается по существу.

Подлежит отклонению и довод об осуществлении благотворительной деятельности. Заявитель не представил доказательств несения расходов на благотворительность на регулярной основе и наличии связи между благотворительной деятельностью и деятельностью Общества в проверяемом периоде. Платежные поручения, представленные обществом, датированы 2016, 2019 годами и не имеют отношения к проверяемому периоду.

По верному утверждению налоговых органом, тяжелое финансовое состояние Заявителя не является основанием для снижения штрафных санкций, поскольку Общество, как отмечалось выше, создано для ведения самостоятельной предпринимательской, осуществляемой на свой риск деятельности с целью систематического получения прибыли. Учитывая, что Заявитель систематически является участником «схемных» операций, связанных с умышленным уклонением от уплаты налогов, что подтверждается соответствующими решениями Инспекции от 30.09.2019 № 10-15/1207, от 05.08.2021 № 14/4355, от 02.02.2022 № 445, от 21.02.2022 № 801, наличие исполнительного производства и процедуры банкротства является следствием неправомерных действий налогоплательщика

Инспекцией были установлены смягчающие ответственность обстоятельства (введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации и российских юридических лиц), размер штрафа снижен в 2 раза. С учетом неправомерного применения отягчающих ответственность обстоятельств и снижения Инспекцией штрафных санкций в 2 раза размер штрафа по обжалуемому Решению составит 7 852 868,40 руб. (15 705 736,80/2=7 852 868,40 руб.).

Управление ФНС, посчитало возможным на основании положений пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса учесть в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, намерения Общества на осуществление в дальнейшем предпринимательской деятельности (заключение с налоговым органом мирового соглашения от 15.06.2022, сохранение значительного количества рабочих мест, выплата заработной платы), в связи с чем уменьшило размер штрафных санкций в 2 раза до 3 926 434,20 руб. (7 852 868,40/2=3 926 434,20), указав в решении по апелляционной жалобе, что данная сумма штрафа соответствует тяжести и обстоятельствам совершенного правонарушения, не возлагает на Общество чрезмерного бремени по его уплате, соразмерна и достаточна для реализации превентивного характера налоговых санкций.

Произведенное Управлением снижение размера штрафа является обоснованным, соответствует принципу справедливости наказания, соразмерности причиненного ущерба, а также тяжести и фактическим обстоятельствам совершенного правонарушения.

Основания для дальнейшего снижения размера ответственности судом не установлены.

Доводы Общества о несогласии с оценками и выводами налогового органа, изложенными в оспариваемом решении, нашли надлежащее опровержение в отзывах инспекции и Управления, каковые суд признает полностью обоснованными. Необходимость дополнительного анализа доказательств судом не усматривается.

С учетом установленных Инспекцией фактических обстоятельств суд признает обоснованным квалификацию действий налогоплательщика, выводы налогового органа соответствующими полученными в ходе налоговой проверки доказательствам, которыев совокупности свидетельствуют о законности принятого инспекцией решения, основания для удовлетворения заявления судом не установлено.

Принятые по делу обеспечительные меры отменить после вступления решения в законную силу.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать полностью.

Принятые по делу обеспечительные меры отменить после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья О.Г. Чешкова