Решение от 15 августа 2022 г. по делу № А40-78912/2021

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-78912/21-140-1972
г. Москва
15 августа 2022 г.
Резолютивная часть решения оглашена:


10.08.2022 г.


Решение в полном объеме изготовлено:

15.08.2022 г.



Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.


При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний ФИО1


с участием сторон по Протоколу с/заседания от 10.08.2022 г.

от заявителя – ФИО2, решение № 1 от 20.02.2017, приказ № 1 от 21.02.2017 директор;

от ответчика – от ИФНС №7: ФИО3, дов. от 17.06.2022 № 05-09/17450; ФИО4 дов. от 11.05.2022 №05-09/13133.

от УФНС России по г. Москве: ФИО5, дов. от 10.01.2022 № 29;


Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РАГРУПП" (214010, СМОЛЕНСКАЯ ОБЛАСТЬ, <...> СТРОЕНИЕ 1, ОФИС 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.02.2017, ИНН: <***>, КПП: 671401001)

к ответчику ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 7 ПО Г. МОСКВЕ (105064, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА ЗЕМЛЯНОЙ ВАЛ, ДОМ 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 770901001)

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (125284, МОСКВА ГОРОД, ХОРОШЁВСКОЕ ШОССЕ, 12А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 771401001)

О признании недействительным постановление №14-11/ПО/9 от 17.12.2020 г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "РАГРУПП" (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, налоговый орган) и Управлению федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – Управление) о признании недействительным постановления от 17.12.2020 № 14-11/ПО/9 о проведении осмотра территорий, помещений, документов и предметов.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.08.2021, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2021, требования налогоплательщика удовлетворены частично.

Суд удовлетворил требования Общества в части признания недействительным Постановления №14-11/ПО/9 от 17.12.2020 г., вынесенного ИФНС России № 7 по г. Москве в отношении ООО "РАГРУПП", как не соответствующее ч. I НК РФ.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 11.05.2022 г. решение Арбитражного суда города Москвы от 04.08.2021 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2021 по делу № А40-78912/21-140-1972 , отменены, дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Арбитражный суд Московского округа указал, что судом не дана оценка доводам кассатора, который указал на то, что налоговой инспекцией по итогам проведенной камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации ООО «КАСТОМСТРЕЙД» по НДС за 1 квартал 2020 установлены факты, подтверждающие взаимосвязь ООО «КАСТОМСТРЕЙД» и ООО «РАГРУПП» с 4 признаками перевода деятельности на данное юридическое лицо, что заключается в том, что согласно выпискам из ФИО6 Фаритович является руководителем двух хозяйствующих субъектов: в ООО «КАСТОМСТРЕЙД» он является генеральным директором, а в ООО «РАГРУПП» генеральным директором и учредителем, при этом в соответствии с данными из раздела 3 расчета по страховым взносам установлено, что с января 2020 сотрудники ООО «КАСТОМСТРЕЙД» получают доход в ООО «РАГРУПП», что также подтверждается анализом справок по форме 2-НДФЛ, а ФИО7 и ФИО8 также являются учредителями ООО «КАСТОМСТРЕЙД» на момент проведения камеральной налоговой проверки.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 17.12.2020 № 14-11/АОТ/11 в помещении заявителя обнаружено большое количество документов ООО «КАСТОМСТРЕЙД» по финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период и печати данного Общества, использования руководителями данных организаций помещения по адресу: <...> для извлечения дохода (прибыли) при осуществлении деятельности, переведенной на ООО «РАГРУПП», отсутствия в Налоговом Кодексе Российской Федерации, в том числе статье 31 ограничений на право налоговых органов по осмотру помещений и документов, проводимому в порядке статьи 92 НК РФ, в зависимости от места нахождения документов проверяемой организации, отсутствия доказательств нарушения прав и законных интересов заявителя проведенным осмотром, правомерности проведенного инспекцией осмотра в связи с вышеназванными обстоятельствами, в том числе с учетом взаимосвязи положений ст.ст.31, 82,92 НК РФ и Решения Верховного суда РФ от 10.06.2019 N АКПИ19-296.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Ответчики против заявленных требований возражали по доводам отзыва.

Исследовав материалы дела, с учетом указаний Арбитражного суда Московского округа, заслушав мнения сторон, суд считает требования Общества не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Инспекцией принято решение от 30.11.2020 № 14-11/РП/4 о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «КАСТОМСТРЕЙД» по НДС за периоды с 01.10.2018 по 31.12.2019.

Выездная налоговая проверка назначена в связи с тем, что ООО «КАСТОМСТРЕЙД» признано Управлением акцептованным выгодоприобретателем по множеству цепочек налоговых разрывов, а также в связи с неправомерным возмещением НДС из бюджета, на основании представления недостоверных сведений Обществом в налоговые органы.

Инспекцией по итогам ранее проведенной камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации ООО «КАСТОМСТРЕЙД» по НДС за 1 квартал 2020 установлены факты, подтверждающие взаимосвязь ООО «КАСТОМСТРЕЙД» и ООО «РАГРУПП» (ИНН <***>) с признаками перевода деятельности на данное юридическое лицо.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра юридических лиц (далее -ЕГРЮЛ) ФИО2 является руководителем двух хозяйствующих субъектов: в ООО «КАСТОМСТРЕЙД» он является генеральным директором, а в ООО «РАГРУПП» генеральным директором и учредителем.

Основным видом деятельности ООО «КАСТОМСТРЕЙД» является «Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров» (ОКВЭД - 46.19), а дополнительным видом деятельности «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД - 46.90) (пункт 220 в сведениях о видах экономической деятельности по ОКВЭД в выписке ЕГРЮЛ), в то время как у ООО «РАГРУПП» указан основной вид деятельности «Торговля оптовая неспециализированная -46.90», а дополнительный вид деятельности «Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров - 46.19» (пункт 66 в сведениях о видах экономической деятельности по ОКВЭД в выписке ЕГРЮЛ). Также у организаций совпадают практически все дополнительные виды деятельности, что указывает на тождественность вида деятельности организаций.

По данным Инспекции, среднесписочная численность сотрудников ООО «КАСТОМСТРЕЙД» за 2018 год составила 7 человек, за 2019 - 9 человек, а за 2020 - 1 человек, в то время как в ООО «РАГРУПП» в 2018 году числился 1 сотрудник, в 2019 - 2, а в 2020 году штат составлял 9 человек.

В соответствии с данными из раздела 3 расчета по страховым взносам установлено, что с января 2020 года сотрудники ООО «КАСТОМСТРЕЙД» получают доход в ООО «РАГРУПП», а именно: ФИО2, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, что также подтверждается анализом справок по форме 2-НДФЛ. ФИО7 и ФИО8 также являются учредителями ООО «КАСТОМСТРЕЙД» на момент проведения камеральной налоговой проверки.

Таким образом, налоговым органом установлено, что в ООО «РАГРУПП» работают те же сотрудники (в процентном соотношении 90%), которые работали в ООО «КАСТОМСТРЕЙД» (в количестве 9 сотрудников).1

Вышеуказанные сотрудники ООО «КАСТОМСТРЕЙД» по направленным повесткам на допрос в Инспекцию не явились без объяснения причин, кроме ФИО2 и ФИО12

В ходе проведенных Инспекцией допросов установлены значительные расхождения в показаниях ФИО2 и ФИО12, которые не указали сведения о работе и получении дохода в компании ООО «РАГРУПП», где в 2020 году являлись получателями доходов. А на вопрос о сокращении численности ООО «КАСТОМСТРЕЙД» сообщили, что сокращение произошло по причине проблем с поставками и прекращением деятельности компании, тогда как фактически деятельность продолжена в рамках юридического лица ООО «РАГРУПП». Данные факты свидетельствуют о сокрытии должностными лицами компании сведений, имеющих значение для налогового контроля, а также о даче заведомо ложных сведений с целью сокрытия ведения деятельности в рамках иного юридического лица - ООО «РАГРУПП».

При проведении анализа банковских выписок Инспекцией установлено, что с января 2020 года ООО «РАГРУПП» перечисляет денежные средства за аренду помещений в адрес ООО «ПОЛАР», в адрес которого ранее перечисляло денежные средства за аренду помещений ООО «КАСТОМСТРЕЙД», что говорит о нахождении обеих организаций по одному и тому же адресу.

В ходе анализа банковской выписки ООО «РАГРУПП» установлено, что организацией заключен договор аренды нежилого помещения от 01.01.2020 № 0002-ПЛР/20А с ООО «ПОЛАР», при этом ООО «РАГРУПП» по фактическому месту нахождения на момент проведения камеральной налоговой проверки не зарегистрировало ни обособленное подразделение, не сменило ИФНС по месту учета.

Согласно представленному в рамках камеральной налоговой проверки ООО «КАСТОМСТРЕЙД» договору краткосрочной субаренды нежилого помещения от 01.03.2019 № 0015-ПЛР/19А ООО «КАСТОМСТРЕЙД» арендовало помещение № 03 на 1 этаже и № 04 на 1 этаже Бизнес-Центра Сущевский по адресу: <...>, а согласно договору краткосрочной субаренды нежилого помещения от 01.02.2020 № 0015-ПЛР/19А ООО «КАСТОМСТРЕЙД» арендовало только помещение № 03 на 1 этаже.

Проведен допрос сотрудника ООО «ПОЛАР» ФИО15, которая пояснила, что ООО «РАГРУПП» по договору краткосрочной субаренды нежилого помещения от 01.01.2020 № 002-ПЛР/20А арендовало офисное помещение № 04 на 1 этаже, площадью 27.5 кв. м., Бизнес-Центра Сущевский по адресу: <...>, т.е. то же самое помещение № 04 на 1 этаже, которое с 01.03.2019 до конца 2019 года находилось в аренде у ООО «КАСТОМСТРЕЙД». По показаниям ФИО15 сотрудниками ООО «РАГРУПП» являются те же лица, что и у ООО «КАСТОМСТРЕЙД». ООО «РАГРУПП» съехало 15.07.2020. Таким образом в период с 01.01.2020 по 15.07.2020 ООО «КАСТОМСТРЕЙД» и ООО «РАГРУПП» располагались по одному адресу в соседних помещениях на 1 этаже.

В ходе анализа банковских выписок и книг покупок и продаж организаций установлено, что с 4 квартала 2019 у ООО «РАГРУПП» начинаются финансово-хозяйственные операции с поставщиками и заказчиками, которые ранее являлись поставщиками и заказчиками ООО «КАСТОМСТРЕЙД».

Инспекцией проведен анализ отчетности ООО «РАГРУПП», представленной в МИФНС России № 6 по Смоленской области за 2019 и 1 квартал 2020. Согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль ООО «РАГРУПП», расходы в анализируемом периоде заявлены в размерах, приближающихся к доходам. Прослеживается существенное увеличение выручки в 1 квартале 2020 года по сравнению с годовыми показателями 2019 года, что обусловлено перезаключением контрактов с покупателями ООО «КАСТОМСТРЕЙД» на организацию ООО «РАГРУПП».

Согласно налоговой декларации по НДС ООО «РАГРУПП» прослеживается увеличение налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг) в 4 квартале 2019 и 1 квартале 2020 по сравнению с предыдущими периодами за 1, 2, 3 кв. 2019, что также обусловлено перезаключением контрактов с покупателями ООО «КАСТОМСТРЕЙД» на организацию ООО «РАГРУПП».

В результате проведенного Инспекцией анализа установлены обстоятельства, свидетельствующие о переводе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кастомстрейд» на ООО «Рагрупп»:

руководящую должность в двух хозяйствующих субъектах занимает один и тот же человек - ФИО2;

штат сотрудников ООО «РАГРУПП» примерно на 90% состоит из сотрудников ООО «КАСТОМСТРЕЙД»;

данные организации осуществляют тождественный по своему характеру вид деятельности;

-установлено перечисление ООО «РАГРУПП» денежных средств за аренду помещения в адрес ООО «ПОЛАР», которое также являлось арендодателем ООО «КАСТОМСТРЕЙД»;

оба общества с 01.01.2020 по 15.07.2020 располагались по одному фактическому адресу в соседних помещениях;

продолжение взаимодействия сотрудников ООО «РАГРУПП» с основными контрагентами ООО «КАСТОМСТРЕЙД».

С учетом вышеизложенного у Инспекции на основании полученных доказательств, сведений и информации, полученных в рамках камеральной налоговой проверки в отношении ООО «КАСТОМСТРЕЙД», в совокупности имелось достаточно оснований полагать о переводе деятельности ООО «КАСТОМСТРЕЙД» на ООО «РАГРУПП».

В рамках выездной налоговой проверки в отношении ООО «КАСТОМСТРЕЙД» в соответствии со статьями 31, 91-92 НК РФ Инспекцией вынесено Постановление от 17.12.2020 № 14-11/ПО/9 о проведении осмотра территории, помещений, документов и предметов в отношении проверяемого налогоплательщика, в помещениях по адресу: <...>, арендованных ООО «РАГРУПП», которые по данным налогового органа имеют отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО «КАСТОМСТРЕЙД».

Осмотр проводился в отношении проверяемого налогоплательщика, в помещении, используемом проверяемым налогоплательщиком для извлечения дохода и прибыли, что дополнительно подтверждается протоколом осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 17.12.2020 № 14-11/АОТ/11.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 17.12.2020 № 14-11/АОТ/11 при проведении процедуры осмотра в помещении находилось два сотрудника ООО «РАГРУПП»: бухгалтер ФИО11 и менеджер ФИО13 - бывшие сотрудники ООО «КАСТОМСТРЕЙД». Также обнаружено большое количество документов ООО «КАСТОМСТРЕЙД» по финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период и печати проверяемого Общества.

При проведении процедуры осмотра в офисное помещение прибыл ФИО2, который оказывал физическое воздействие на сотрудников Инспекции, находящихся при исполнении, и препятствовал проведению осмотра, о чем составлен акт о воспрепятствовании доступа должностных лиц налогового органа. От получения Постановления от 17.12.2020 № 141 11/ПО/9 генеральный директор ООО «КАСТОМСТРЕЙД» ФИО2 отказался, что отражено в протоколе от 17.12.2020 № 14-11/АОТ/11 осмотра территорий, помещений, документов, предметов.

По факту оказания ФИО2 физического воздействия по отношению к сотрудникам Инспекции, проводившим осмотр, Коптевский районный суд г. Москвы приговором от 16.05.2022 признал ФИО2 виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 318 Уголовного кодекса Российской Федерации и назначил ему наказание в виде лишения свободы сроком на 2 года (условно).

Заявителем не представлено доказательств неотносимости обнаруженных при осмотре документов в помещении, арендуемом ООО «РАГРУПП», к предмету проверки ООО «КАСТОМСТРЕЙД».

Кроме того, Заявителем не указано, каким образом оспариваемое постановление налогового органа нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Факт использования ООО «КАСТОМСТРЕЙД» помещения по адресу: <...> для извлечения дохода (прибыли) Инспекцией подтвержден.

Следовательно, помещения по адресу: <...> используются должностными лицами ООО «КАСТОМСТРЕЙД» для извлечения дохода (прибыли) при осуществлении деятельности, переведенной на ООО «РАГРУПП».

НК РФ не ограничивает установленное статьей 31 НК РФ право налоговых органов по осмотру помещений и документов, проводимому в порядке статьи 92 НК РФ, в зависимости от места нахождения документов проверяемой организации.

Довод Заявителя о невозможности проведения контрольных мероприятий не по адресу регистрации налогоплательщика со ссылкой на Решения Верховного Суда РФ от 10.06.2019 № АКПИ19-296 основан на ошибочном толковании норм права.

Вопреки мнению Заявителя, нормы законодательства о налогах и сборах не ограничивают право налогового органа в проведении таких мероприятий налогового контроля, как осмотр или выемки не по адресу, указанному в ЕГРЮЛ налогоплательщика (данный вывод подтверждается позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2022 №500-0).

Инспекцией правомерно проведен осмотр в отношении ООО «КАСТОМСТРЕЙД», в помещениях, используемых проверяемым налогоплательщиком для извлечения дохода, в ходе которого обнаружено большое количество документов ООО «КАСТОМСТРЕЙД» по финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период, печати проверяемого налогоплательщика и его бывшие сотрудники.

Таким образом, Постановление от 17.12.2020 № 14-11/ПО/9 о проведении осмотра территорий, помещений, документов и предметов по адресу: <...> в рамках выездной налоговой проверки ООО «Кастомстрейд» вынесено законно и обоснованно. Проводившие в рамках выездной налоговой проверки осмотр помещений, территорий, предметов и документов сотрудники Инспекции не допустили нарушений действующего законодательства Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на Заявителя в порядке, установленном ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РАГРУПП" в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья О.Ю. Паршукова