Решение от 6 августа 2019 г. по делу № А40-173296/2019

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-173296/19-140-3063
07 августа 2019 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 05 августа 2019 года

Полный текст решения изготовлен 07 августа 2019 года

Председательствующего: Паршуковой О.Ю.

Судьей: единолично

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний ФИО1

с участием: сторон по Протоколу с/заседания от 05.08.2019 г.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «ИНТЕЛ» (ИНН <***>, 123001, <...>)

К ответчику ИФНС России № 10 по г. Москве (115191, <...>)

О признании недействительным Решение, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «ИНТЕЛ» (далее – Заявитель, Общество, АО «ИНТЕЛ») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве с заявлением о признании недействительным Решение № 248 от 19.04.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о доначислении недоимки по налогу на имущество организаций за налоговый период 6 месяцев 2018 в размере 448 379 руб., обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Заявитель в судебное заседание явился, требования поддерживает в полном объеме.

ИФНС России № 10 по г. Москве в судебное заседание явился, предоставил отзыв на исковое заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим обстоятельствам.

Как следует из материалов дела, в период с 13.11.2018 по 13.02.2019 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненного налогового расчета (корректировка № 1) по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за налоговый период 9 месяцев 2018 года, представленного заявителем в инспекцию 13.11.2018.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен Акт от 27.02.2019 № 92476 и принято решение 248 от 19.04.2019, согласно которому Заявителю доначислен налог на имущество организаций в размере 448 379 руб.

Общество, не согласившись с вынесенным Решением, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве от 18.06.2019 № 21-19/101397@ оспариваемое Обществом Решение оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения.

Оспаривая правомерность вынесенного Инспекцией решения, Заявитель ссылается на то, что при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0001076:1057 из кадастровой стоимости подлежит исключению сумма НДС в размере 119 041 869 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 375 НК РФ, установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

На основании положений статьи 378.2 НК РФ и особенностей определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, установленных ст. 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2017 № 911-ПП «О внесении изменений в Постановление Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП» определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018 год.

В соответствии со статьей 24.17 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 135-ФЗ), Правительство Москвы Постановлением от 29.11.2016 № 790-ПП утвердило результаты государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве на 2018 год.

Судом установлено, что согласно данным, полученным из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, в рамках ст. 85 НК РФ, Обществу на праве собственности принадлежит недвижимое имущество (нежилое помещение), расположенное по адресу: Москва г, Трехпрудный пер, 4, стр. 1 кадастровый номер объекта 77:01:0001076:1057. Доля собственности 1/1. Общая площадь - 4248.60 кв. м.

Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2017 № 911-ПП «О внесении изменений в Постановление Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП» адрес: <...> включен в перечень объектов, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости на 2018 год.

Учитывая вышеизложенное, здание с кадастровым номером 77:01:0001076:1057, которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества г. Москвы, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018 год, на основании Постановления Правительства Москвы от 28.11.2017 № 911-ПП, подлежит налогообложению исходя из налоговой базы, определяемой как его кадастровая стоимость.

В соответствии ст. 15 ст. 378.2 НК РФ, изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.02.2018 № 5-КГ17-258, рыночная стоимость объекта оценки определяет наиболее вероятную цену, по которой данный объект может быть отчужден при его реализации. Само по себе определение рыночной стоимости объекта в целях дальнейшей его эксплуатации без реализации этого имущества не создает объект налогообложения НДС.

Таким образом, законодательством не предусмотрено изменение установленной в государственном реестре кадастровой стоимости в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, в том числе, исключение из налоговой базы суммы НДС.

Аналогичная позиция отражена в письме Министерства экономического развития РФ от 17.04.2018 № Д23и-1986, доведенное письмом Министерства финансов РФ от 23.04.2018 № 03-05-04-01/27451, в котором сообщается следующее:

«Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организации устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации.

В случаях, когда Налоговым кодексом Российской Федерации для целей налогообложения на имущество организаций предусматривается использование сведений о кадастровой стоимости такого имущества, порядок расчета налоговой базы не предусматривает каких-либо корректировок (поправочных коэффициентов, вычетов и т.д.) к величине кадастровой стоимости.

В свою очередь, кадастровая стоимость является конкретной величиной на установленный период времени, определенной в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в будущем - в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 248-ФЗ «О государственной кадастровой оценке») и внесенной в Единый государственный реестр недвижимости.

Порядок применения кадастровой стоимости для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленный ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», не предусматривает возможность использования скорректированной величины кадастровой стоимости, не содержащейся в Едином государственном реестре недвижимости.

Таким образом, по мнению Департамента недвижимости, использование иной кадастровой стоимости (отличной от кадастровой стоимости, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и применяемой для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации) для целей налогообложения на имущество организаций действующим законодательством не предусмотрено».

Таким образом, использование иной кадастровой стоимости (отличной от кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН и применяемой для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации) для целей налогообложения налогом на имущество организаций действующим законодательством не предусмотрено.

Аналогичная позиция содержится также в письмах Минфина России от 06.07.2018 № 03-07-14/47099; от 25.04.2018 № 03-05-04-01/28063; от 16.08.2017 № ЗН-4-21/16190; от 23.04.2018 № 03-05-05-01/27098; от 21.04.2017 № 03-05-05-01/24003.

При этом, в случае установления кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда такая кадастровая стоимость отражается в ЕГРН и только после этого используется для целей налогообложения.

Кроме того, согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 15.02.2017 № 5-КГ17-258, само по себе определение рыночной стоимости объекта недвижимости в целях дальнейшей его эксплуатации без реализации этого имущества не создает объекта налогообложения НДС.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 04.09.2018 по делу № А40-222618/2017, а также в письме Минфина России от 06.07.2018 № 03-07-14/47099.

Учитывая изложенное, налоговые органы при администрировании налога на имущество организаций руководствуются информацией, содержащейся в ЕГРН.

Довод Заявителя о том, что кадастровая стоимость объекта недвижимости должна быть установлена за вычетом суммы НДС, основан на неверном толковании норм действующего законодательства.

По общему правилу п. 2 ст. 375 НК РФ для исчисления налога на имущество берется кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимости, установленная по состоянию на 1 января года налогового периода.

Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ.

Определение кадастровой стоимости осуществляется оценщиками с применением Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)», утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 № 255.

Для определения кадастровой стоимости земельных участков и отдельных объектов недвижимости на основании решения исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или в случаях, установленных законодательством субъекта РФ, по решению органа местного самоуправления проводится государственная кадастровая оценка, результаты которой вносятся в государственный кадастр недвижимости (ст. 24.12 Закона № 135-ФЗ).

Кадастровая стоимость также может быть определена в случаях, предусмотренных в ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ (в отношении объектов, у которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик), либо установлена путем оспаривания результатов определения кадастровой стоимости, содержащихся в государственном кадастре недвижимости (ст. 3 Закона № 135-ФЗ).

Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в этих случаях является дата внесения сведений о нем в государственный кадастр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии со ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ.

Сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости являются сведениями федерального государственного информационного ресурса (государственного кадастра недвижимости), носят общедоступный характер и используются для определения налоговых и иных платежей, утверждаются решением исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или решением органа местного самоуправления.

В соответствии с п. 4 и 11 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество обязаны сообщать в электронном виде сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно сведениям, поступившим в рамках ст. 85 НК РФ, следует, что кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0001076:1057 внесена в ЕРГН на основании Решения Московского городского суда от 18.12.2017 по делу № ЗА-2835/2017 и составляет 780 385 584 руб.

В представленном АО «ИНТУС» налоговом расчете по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018 года, по строке 20 раздела 3 указана кадастровая стоимость 661 343 715 руб.

Учитывая вышеизложенное, Заявителем необоснованно занижена кадастровая стоимость для целей налогообложения в размере 119 041 869 руб., что повлекло к занижению суммы уплаты налога в бюджет в размере 446 407 руб.

В соответствии с письмом Департамента экономической политики и развития города Москвы от 15.05.2018 № ДПР-3-871/18 налоговые органы не наделены полномочиями, а налогоплательщик не вправе самостоятельно определять размер кадастровой стоимости объектов недвижимости, а также вносить изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН.

На основании вышеизложенного, Инспекцией правомерно определена кадастровая стоимость недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0001076:1057 в размере 780 385 584 руб., а доводы Заявителя являются несостоятельными.

Заявитель не ссылается на нормы права, предусматривающие корректировку кадастровой стоимости в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, в том числе, на сумму НДС.

Кроме того, Верховный суд Российской Федерации в Определениях от 14.02.2019 и от 15.02.2019 по делам №№ А40-196670/2017 и А40-222618/2017, соответственно, указал, что установленный законодательством порядок пересмотра результатов определения кадастровой стоимости не предполагает возможность произвольного изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством ее уменьшения на суммы НДС расчетным способом или на основании иных данных.

Соответственно, именно указанные в государственном реестре сведения о кадастровой стоимости, при условии, что они внесены без допущения технической ошибки, должны использоваться для налогообложения.

Таким образом, законодательством не предусмотрено изменение установленной в государственном реестре кадастровой стоимости в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, в том числе, исключение из налоговой базы суммы НДС.

Следовательно, в силу положений пункта 15 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении спорного объекта на 2018 год правомерно определена Инспекцией в соответствии с кадастровой стоимостью, установленной Решением Московского городского суда от 18.12.2017 по делу № ЗА-2835/2017 и внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости.

Действующее законодательство, регламентируя порядок рассмотрения споров о кадастровой стоимости, не наделяет налоговые органы какими-либо функциями по определению кадастровой стоимости объекта налогообложения, а также внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН. Соответствующие вопросы относятся к сфере компетенции иных органов власти (органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, органа кадастрового учета и др.).

Налоговые органы, в силу норм НК РФ и Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», не уполномочены рассматривать основания для принятия решений комиссий, а также вопросы, связанные с правомерностью установления, изменения и утверждения величин кадастровой стоимости и порядком внесения соответствующих сведений об объектах недвижимого имущества в ЕГРН.

По этой причине, в случае несогласия налогоплательщика с порядком определения налоговой базы на имущество организации, он вправе заявить самостоятельное требование, направленное на оспаривание кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН, с соблюдением правил подсудности и подведомственности дел, определенных Гражданским процессуальным кодексом РФ, Кодексом административного судопроизводства РФ. Соответствующие разъяснения о недопустимости совместного рассмотрения требования об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости и требования о пересмотре налоговых обязательств содержатся в п. 5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости».

Таким образом, оценка законности и обоснованности включения или не включения суммы НДС в указанную в ЕГРН кадастровую стоимость объекта недвижимости для целей налогообложения по налогу на имущество организаций осуществляется за рамками арбитражного процесса об оспаривании решения налогового органа.

Более того, Верховный суд Российской Федерации в Определениях от 14.02.2019 и от 15.02.2019 по делам №№ А40-196670/2017 и А40-222618/2017 указал, что суд при рассмотрении налогового спора не вправе давать оценку тому, является ли установленная в соответствии с положениями Закона № 135-ФЗ кадастровая стоимость правильной и необходимо ли её уменьшение на величину НДС, поскольку решение данного вопроса законом выведено в отдельную административную и судебную процедуру.

Таким образом, ни налогоплательщик самостоятельно при составлении декларации и исчислении налоговой базы и налога на имущество организаций, ни арбитражный суд при рассмотрении законности решения налогового органа по результатам камеральной проверки такой декларации, не вправе оценивать законность и обоснованность кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН по результатам рассмотрения споров о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Учитывая изложенное, доводы Заявителя о возложении на Инспекцию обязанности по экономическому обоснованию формирования налоговой базы Общества и по проверке правильности сведений, содержащихся в ЕГРН, подлежат отклонению, как необоснованные.

Заявитель не приводит доводов относительно неправомерности пункта 2 Решения от 19.04.2019 № 248, в котором отражены иные выявленные в ходе проведения проверки нарушения налогоплательщиком норм действующего законодательства, при этом, просит отменить Решение от 19.04.2019 № 248 полностью.

Так, в ходе проведения камеральной проверки также выявлено, что налогоплательщиком не соблюден порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организации в соответствии с Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения», что привело к расхождению в разделе 2 декларации.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента.

Однако, согласно представленному налоговому расчету, налогоплательщиком применена налоговая ставка -1,1 процента. Данное расхождение привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций, подлежащей уплате за отчетный период на 1 972 руб.

Таким образом, сумма налога на имущество за 9 месяцев 2018 года к доначислению составляет 448 379 руб.

Ссылка Заявителя на дело № А40-134041/2016 подлежит отклонению судом, в связи с тем, что при рассмотрении указанного дела установлены иные обстоятельства спора.

Таким образом, основания для признания недействительным решения от 19.04.2019 № 248 в настоящем деле отсутствуют.

Госпошлина распределяется судом в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 387, 389, 390,391 НК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать акционерному обществу «ИНТЕЛ» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова