Решение от 7 июня 2018 г. по делу № А25-430/2018

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-430/2018
г. Черкесск
07 июня 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 июня 2018 года

Полный текст решения изготовлен 07 июня 2018 года

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Дышековой А.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гербековой А.М., при участии от заинтересованного лица – ФИО1 (доверенность от 11.01.2018), в отсутствие заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, рассмотрев заявление Администрации Эрсаконского сельского поселения (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании налогового органа утратившим право взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам, установил следующее.

Администрация Эрсаконского сельского поселения (далее - заявитель, налогоплательщик) обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе № 2 по Карачаево-Черкеской Республике (далее - заинтересованное лицо, налоговая инспекция) о признании налогового органа утратившим право взыскания задолженности по: налогу на доходы физических лиц в размере 41 758 руб. 68 коп., единому социальному налогу в размере 60 242 руб. 55 коп., пени по единому социальному налогу в размере 53 930 руб. 74 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 36 874 руб. 49 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 27 083 руб. 55 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС в размере 2 094 руб. 44 коп., штрафу за

нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 2 000 руб. и денежным взысканиям за нарушения законодательства о налогах и сборах в размере 12 200 руб.

До судебного заседания от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которому он просит признать налоговый орган утратившим право взыскания задолженности, указанной в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам № 15439 по состоянию на 26.09.2017: 60 242 руб. 55 коп. – недоимка по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет; 53 930 руб. 74 коп. – пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет; 36 874 руб. 49 коп. – недоимка по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС; 27 083 руб. 55 коп. – пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС; 2 094 руб. 44 коп. – пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС; штраф в размере 12 200 руб.; денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 2 000 руб.

Из заявления следует, что в справке № 15439 по состоянию на 26.09.2017 отражены сведения о сумме задолженности по: налогу на доходы физических лиц в размере 41 758 руб. 68 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 60 242 руб. 55 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 53 930 руб. 74 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 36 874 руб. 49 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 27 083 руб. 55 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 2 094 руб. 44 коп., денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 12 200 руб., штрафу за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 2 000 руб.

О наличии указанной задолженности администрация узнала из справки от 26.09.2017 № 15439 о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам, полученной в налоговой инспекции. Требования об уплате указанной задолженности в адрес администрации не поступали, налоговая инспекция в принудительном порядке ее не взыскала. Пропуск срока взыскания указанной задолженности свидетельствует об утрате возможности налоговой инспекцией принудительного исполнения обязанности по уплате задолженности налогоплательщиком и взыскания в судебном порядке.

Налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания недоимки по налогу, пени и штрафа, предусмотренный статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ.

В судебное заседание представитель заявителя не явился, предварительно направив в суд уточненные требования, просил их удовлетворить, также заявил ходатайство о

рассмотрении заявления в отсутствие заявителя, надлежаще извещен о времени и месте судебного заседания.

Налоговый орган представил письменный отзыв на заявление и дополнение к нему, в которых указал основания возникновения указанных сумм задолженности отражение в карточках расчета с бюджетом. В удовлетворении требований просит отказать.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление и дополнении к нему. Пояснил, что администрация обратилась с запросом о представлении справки о состоянии расчетов по налогам и сборам, пеням и штрафам по форме № 39-1 по состоянию на 26.09.2017. В установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговая инспекция предоставила указанную справку, с указанием в ней задолженности, числящейся по КРСБ.

Указанные суммы задолженности отражены в карточке расчета с бюджетом с 2008 года. Поддержал доводы, отраженные в дополнении к отзыву на заявление, пояснив основания возникновения задолженности, указав, что суммы задолженности отражены в карточках расчета с бюджетом. Пояснил, что процедура принудительного взыскания задолженности осуществлялась, доказательства осуществления принудительного взыскания имеются. Истечение срока давности на принудительное взыскание сумм задолженности не предусмотрено действующим законодательством в качестве основания исключения ее из учета либо списания. Пропуск налоговым органом этих сроков препятствует возможности взыскания с налогоплательщика числящихся в карточках лицевых счетов сумм задолженности по налогам, пени и штрафам, но это обстоятельство не дает ему права списать их на основании статьи 59 Налогового кодекса РФ.

Выслушав представителя налогового органа, изучив и оценив все доказательства по делу в их совокупности, суд установил следующее.

Из дополнения к отзыву Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике следует и подтверждается справкой № 15439 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 26.09.2017 (т.1 л.д.11- 13), выписками из лицевого счета по налогам, балансами расчетов, представленными в материалы дела налоговой инспекцией, что за Администрацией Эрсаконского сельского поселения числится, в том числе, недоимка по: налогу на доходы физических лиц в размере 41 758 руб. 68 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 60 242 руб. 55 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 53 930 руб. 74 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 36 874 руб. 49 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 27 083 руб. 55 коп.,

пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 2 094 руб. 44 коп., денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 12 200 руб., штрафу за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 2 000 руб.

Данные обстоятельства подтверждаются КРСБ на соответствующие даты за периоды с 01.01.2008 по 01.01.2018 (т.1 л.д.86-127, т.2 л.д.12-13, 23-24, 32).

Как основание и доказательства возникновения недоимки, пени, штрафов налоговым органом представлены:

- квартальные расчеты по авансовым платежам по ЕСН за 3 месяца 2009 года, 6 месяцев 2009 года, 9 месяцев 2009 года, 12 месяцев 2009 года, налоговая декларация по ЕСН за 12 месяцев 2009 года, (.1 л.д.47-85);

- квартальные расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2016 года, 6 месяцев 2016 года, 9 месяцев 2016 года, 12 месяцев 2016 года (т.1 128-137, т.2 л. <...>);

- выписки из лицевого счета по ЕСН и НДФЛ за период с 01.01.2005 по 01.01.2018 (т.1 л.д.86-120, 123-127, т.2 л.д.12-13, 23-24, 32);

- балансы расчетов (т.1 л.д.121-122, 125, 127, т.2 л.д.14, 25, 30-31).

В доказательство того, что налоговой инспекцией принимались меры по принудительному взысканию указанных сумм задолженности представлены следующие доказательства:

- копии требований об уплате налога от 26.07.2016 № 183027; от 27.10.2016 № 183602; от 21.01.2017 № 134397 (т.2 л.д.1-2, 8-9, 26-27);

- копии решений о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика: от 23.11.2016 № 284; от 22.02.2017 № 34;

В связи с тем, что истекли сроки на взыскание указанных сумм задолженности по причине их пропуска и задолженность невозможна к взысканию, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая заявление администрации, суд принимает во внимание, что с 01.01.2010 глава 24 Налогового кодекса РФ утратила силу в связи с принятием Федерального Закона от 24.07.2009 № 213 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Суд установил следующие обстоятельства по основаниям и срокам возникновения спорной задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования и налогу на доходы физических лиц.

20.07.2009 администрацией был представлен расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 6 месяцев 2009 года (регистрационный номер 25372551), на основании которого в карточку расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) был начислен единый социальный налог разных уровней бюджета, подлежащий уплате. Налогоплательщиком обязанность по уплате ЕСН, зачисляемого в ФБ, была исполнена частично, в результате чего в КРСБ отразилась недоимка 6 089-51 руб. по сроку уплаты налога 15.07.2009.

08.10.2009 администрацией был представлен расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2009 года (регистрационный номер 25509614), на основании которого был начислен ЕСН, зачисляемый в ФБ. Налогоплательщиком обязанность по уплате ЕСН, зачисляемого в ФБ, была исполнена частично, в результате в КРСБ отразилась недоимка: 4 234-80 руб. по сроку уплаты налога 17.08.2009; 9 860 руб. по сроку уплаты налога 15.09.2009; 12 150 руб. по сроку уплаты налога 15.10.2009. Недоимка налогоплательщика по ЕСН, зачисляемому в ФБ, составила 26 244-80 руб. (4 234-80 + 9 860 + 12 150).

26.01.2010 администрацией представлена налоговая декларация по единому социальному налогу за 2009 год (регистрационный номер 26157042), на основании которой в КРСБ был начислен ЕСН, зачисляемый в ФБ. Налогоплательщиком обязанность по уплате ЕСН, зачисляемого в ФБ, была исполнена частично, в результате в КРСБ отразилась недоимка: 1 305-24 руб. по сроку уплаты налога 15.12.2009; 26 603 руб. по сроку уплаты налога 15.01.2010. Недоимка налогоплательщика по ЕСН, зачисляемому в ФБ, составила 27 908-24 руб. (1 305-24 + 26 603).

В порядке статьи 75 Налогового кодекса РФ на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФБ была начислены пени в сумме 57 161-75 руб.

Таким образом, по состоянию на 18.04.2018 задолженность налогоплательщика по ЕСН, зачисляемому в ФБ, составила 117 404-30 руб., в том числе: недоимка в сумме 60 242-55 руб. (6 089-51 + 4 234-80 + 9 860 + 12 150 + 1 305-24 + 26 603); пени в сумме 57 161-75 руб., что подтверждается балансом расчетов от 19.04.2018 № 15854.

08.10.2009 администрацией представлен расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2009 года (регистрационный номер 25509614), на основании которого в КРСБ был начислен ЕСН, зачисляемый в ФФОМС. Налогоплательщиком обязанность по уплате ЕСН, зачисляемого в ФФОМС была исполнена частично, в результате в КРСБ отразилась недоимка: 1 427-39 руб. по сроку уплаты налога 15.09.2009; 4 050 руб. по сроку уплаты налога 15.10.2009. Недоимка налогоплательщика по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС составила 5 477-39 руб. (1 427-39 + 4 050).

26.01.2010 администрацией представлена налоговая декларация по единому социальному налогу за 2009 год (регистрационный номер 26157042), на основании которой в КРСБ был начислен ЕСН, зачисляемый в ФФОМС. Налогоплательщиком обязанность по уплате ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, была исполнена частично, в результате в КРСБ отразилась недоимка: 435-50 руб. по сроку уплаты налога 15.12.2009; 8 671 руб. по сроку уплаты налога 15.01.2010. Недоимка налогоплательщика по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, составила 9 106-50 руб. (435-50 + 8 671).

16.02.2009 администрацией представлена налоговая декларация по единому социальному налогу за 2008 год (регистрационный номер 25134248), на основании которой в КРСБ был начислен ЕСН, зачисляемый в ФФОМС. Налогоплательщиком обязанность по уплате ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, была исполнена частично, в результате в КРСБ отразилась недоимка 249-46 руб. по сроку уплаты налога 15.01.2009. Недоимка налогоплательщика по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, составила 249-46 руб.

16.04.2009 администрацией представлен расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 3 месяца 2009 года (регистрационный номер 25202068) на основании которого в КРСБ был начислен ЕСН, зачисляемый в ФФОМС. Налогоплательщиком обязанность по уплате ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, была исполнена частично, в результате в КРСБ отразилась недоимка: 946 руб. по сроку уплаты налога 16.02.2009; 2 097 руб. по сроку уплаты налога 16.03.2009; 2 136 руб. по сроку уплаты налога 15.04.2009. Недоимка налогоплательщика по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, составила 5 179 руб. (946 + 2 097 + 2 136).

20.07.2009 администрацией представлен расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 6 месяцев 2009 года (регистрационный номер 25372551), на основании которого в КРСБ был начислен ЕСН, зачисляемый в ФФОМС: 2 110 руб. по сроку уплаты налога 15.05.2009; 2 024 руб. по сроку уплаты налога 15.06.2009; 2 759 руб. по сроку уплаты налога 15.07.2009. Недоимка налогоплательщика по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, составила 6 893 руб. (2 110 + 2 024 + 2 759).

08.10.2009 администрацией представлен расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2009 года (регистрационный номер 25509614) на основании которого в КРСБ были начислен ЕСН, зачисляемый в ФФОМС.

Налогоплательщиком обязанность по уплате ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, была исполнена частично, в результате в КРСБ отразилась недоимка:747-62 руб. по сроку уплаты налога 17.08.2009; 1 808 руб. по сроку уплаты налога 15.09.2009; 2 227 руб. по сроку уплаты налога 15.10.2009. Недоимка налогоплательщика по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, составила 4 782-62 руб. (747-62 + 1 808 + 2 227).

26.01.2010 администрацией была представлена налоговая декларация по единому социальному налогу за 2009 год (регистрационный номер 26157042), на основании которой в КРСБ были начислен ЕСН, зачисляемый в ФФОМС. Налогоплательщиком обязанность по уплате ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, была исполнена частично, в результате в КРСБ отразилась недоимка: 240-52 руб. по сроку уплаты налога 16.11.2009; 4 982 руб. по сроку уплаты налога 15.12.2009. Недоимка налогоплательщика по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, составила 5 222-52 руб. (240-52 + 4 982).

Таким образом, недоимка налогоплательщика по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, составила 36 910-49 руб. (1 427-39 + 4 050 + 435-50 + 8 671 + 249-46 + 946 + 2 097 + 2 136 + 2 110 + 2 024 + 2 759 + 747-62 + 1 808 + 2 227 + 240-52 + 4 982). Однако в КРСБ по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС числится переплата по налогу в сумме 36 руб. В результате недоимка по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, составила 36 874-49 руб. (36 910-49 - 36).

В порядке статьи 75 Налогового кодекса РФ на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, была начислена пеня в сумме 28 959-57 руб.

Соответственно, по состоянию на 18.04.2018 задолженность налогоплательщика по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, составила 65 834-06 руб., в том числе недоимка в сумме 36 874-49 руб., пени в сумме 28 959-57 руб., что подтверждается балансом расчетов от 19.04.2018 № 15854.

Администрации за несвоевременную уплату ЕСН, зачисляемого в ФСС, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ были начислены пени в сумме 2 09444 руб. (332-09 + 59-51 + 75-26 + 72-84 + 2-45 + 18-83 + 18-20 + 14-66 + 22-64 + 23-03 +21- 60 + 19-52 + 23-70 + 151-91 + 152-30 + 75-25 + 61-48 + 107-50 + 30 + 103-32 + 33-83 + 3-07 + 20-14 + 47 + 65-65 + 63-55 + 14-98 + 28-80 + 105-88 + 110-52 + 112-45 + 1-03 + 70-66 + 30-79) за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, что подтверждается КРСБ и балансом расчетов от 19.04.2018 № 15854.

Администрации был начислен штраф в сумме 5 000 руб. по решению от 18.04.2012 № 153 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, что

подтверждается КРСБ «Денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.

Налогоплательщику начислены штрафные санкции в сумме 6 600 руб. по решению от 26.11.2013 № 1935 о привлечении к налоговой ответственности и в сумме 400 руб. по решению от 26.11.2013 № 1936 о привлечении к налоговой ответственности, что подтверждается КРСБ «Денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах» за период с 01.01.2013 по 31.12.2013.

Налогоплательщику также начислен штраф в сумме 200 руб. по решению от 13.03.2015 № 3858 о привлечении к налоговой ответственности, что подтверждается КРСБ «Денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах» за период с 01.01.2015 по 31.12.2015.

Таким образом, сумма штрафных санкций составила 12 200 руб. (5 000 + 6 600 + 400 + 200) по КРСБ «Денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах», что подтверждается балансом расчетов от 19.04.2018 № 15854.

Кроме того, администрации начислен штраф в сумме 1 000 руб. по решению от 19.06.2008 № 7027 о привлечении к налоговой ответственности, что подтверждается КРСБ «Денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах» за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

Налогоплательщику были начислены штраф в сумме 1 000 руб. по решению от 06.03.2009 № 7999 о привлечении к налоговой ответственности, что подтверждается КРСБ «Денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Таким образом, сумма штрафных санкций составила 2 000 руб. (1 000 + 1 000) по КРСБ «Денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах», что подтверждается балансом расчетов № 15854 от 19.04.2018.

Налоговый орган не согласен с требованием администрации о признании налоговой инспекции утратившей право на взыскание задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 41 758-68 руб. ввиду следующего.

В отношении налогоплательщика была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 18.05.2012 № 21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику доначислены: налог в сумме 116 448 руб.; пени в сумме 46 417 руб.; штраф в сумме 23 290 руб. Указанные начисления проведены в КРСБ по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.

С 2012 года недоимка по НДФЛ по состоянию на 01.06.2012 у налогоплательщика числилась задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, доначисленная решением от 18.05.2012 № 21 о привлечении к ответственности, что подтверждается балансом расчетов от 23.04.2018 № 15859.

Налогоплательщиком платежным поручением (далее - п/п) от 21.11.2012 № 763 был уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 46 000 руб. в счет погашения недоимки, доначисленной решением от 18.05.2012 № 21 о привлечении к ответственности, назначение платежа «АктНалог», что отражено КРСБ за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.

Соответственно, что недоимка по решению от 18.05.2012 № 21 о привлечении к ответственности частична была уплачена п/п № 763 от 21.11.2012, в результате остаток составил 70 448 руб. (116 448 - 46 000), что подтверждается балансом расчетов от 23.04.2018 № 15860 по состоянию на 31.12.2012.

Однако доначисленные решением от 18.05.2012 № 21 о привлечении к ответственности налог в сумме 116 448 руб., пени в сумме 46 417 руб. и штраф в сумме 23 290 руб. были сторнированы 14.07.2014 по решению о списании задолженности на основании судебного акта об утрате возможности взыскания, что отражено в КРСБ налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за период с 01.01.2014 по 31.12.2014.

В результате образовалась переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 46 000 руб., назначение платежа «АктНалог», что подтверждается балансом расчетов от 23.04.2018 № 15862 по состоянию на 17.07.2014.

Налогоплательщиком за налоговый период с 01.01.2015 по 31.12.2015 был уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 331 790-92 руб., в том числе платежными поручениями: от 24.02.2015 № 857 на сумму 314 812 руб.; от 11.03.2015 № 15 на сумму 2 000 руб.; от 13.04.2015 № 241 на сумму 1 080 руб.; от 30.06.2015 № 23 на сумму 2 160 руб.; от 10.07.2015 № 445 на сумму 1 080 руб.; от 25.11.2015 № 194972 на сумму 1 540 руб.; от 03.12.2015 № 216143 на сумму 2 197-03 руб.; от 21.12.2015 № 252007 на сумму 1 540 руб.; от 29.12.2015 № 290294 на сумму 3 685-39 руб.; от 29.12.2015 № 290295 на сумму 1 696-50 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации, однако в КРСБ начисления не проводятся.

Администрацией представлены сведения о доходах физических лиц за 2015 год, в связи с этим уплаченный налог на доходы физических лиц в сумме 331 790-92 руб. был

сторнирован в счет погашения исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации налога.

Данные обстоятельства подтверждаются КРСБ налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 и балансом расчетов от 25.04.2018 № 15878 по состоянию на 01.01.2016.

Из КРСБ налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц и баланса расчетов от 25.04.2018 № 15878 следует, что недоимка по текущим платежам отсутствует, числится переплата по пени в сумме 13 579-86 руб. и переплата по налогу в сумме 46 000 руб., назначение платежа «АктНалог» (п/п от 21.11.2012 № 763).

В связи с вступлением в силу с 01.01.2016 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» в пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ внесены изменения. Абзац 2 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ изложен в следующей редакции: «Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 14.10.2015 № ММВ-7- 11/450@ (ред. от 17.01.2018) «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».

29.04.2016 администрацией представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 3 месяца 2016 года (регистрационный номер 31053092), на основании которого в КРСБ был начислен налог в сумме 84 925 руб. по сроку перечисления налога 31.03.2016. Налогоплательщиком обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, была исполнена полностью на сумму 84 925 руб. следующими платежными документами: от 10.03.2016 № 401596 на сумму 2 270-32 руб.; от 19.04.2016 № 493259 на сумму 49 372 руб.; от 14.07.2016

№ 665855 на сумму 33 282-68 руб.

Данные обстоятельства подтверждаются КРСБ налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

22.07.2016 администрацией представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 6 месяцев 2016 года (регистрационный номер 31108049), на основании которого в КРСБ был начислен налог в сумме 84 151 руб. по сроку перечисления налога 14.07.2016. Налогоплательщиком обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, была исполнена несвоевременно платежным поручением от 14.07.2016 № 665855 на сумму 26 717-32 руб.

На данный момент недоимка по налогу на доходы физических лиц составила 57 433-68 руб.

Налоговым органом в соответствии со статьями 69-70 Налогового кодекса РФ налогоплательщику вручено требование от 26.07.2016 № 183027 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, согласно которому предложено уплатить налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 57 433-68 руб. по КБК 18210102010011000110, ОКТМО 916303460.

Налогоплательщиком уплачен налог на доходы физических лиц следующими платежными документами: от 17.08.2016 № 727434 на сумму 35 000 руб.; от 23.11.2016 № 16749 на сумму 7 945 руб.; от 21.12.2016 № 77812 на сумму 1 170 руб.

Указанные платежи зачислены в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 6 месяцев 2016 года (расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 6 месяцев 2016 года (регистрационный номер 31108049).

Таким образом, по состоянию на 22.12.2016 недоимка по налогу на доходы физических лиц за 6 месяцев 2016 года составила 13 318-68 руб. (84 151 - 26 717-32 - 35 000 - 7 945 - 1 170), то есть остаток недоимки по требованию от 26.07.2016 № 183027 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов составил 13 318-68 руб.

25.10.2016 администрацией представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 9 месяцев 2016 года (регистрационный номер 31176464), на основании которого в КРСБ был начислен налог в сумме 74 440 руб. по сроку перечисления налога 10.10.2016. Налогоплательщиком обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, не была исполнена.

В соответствии со статьями 69-70 Налогового кодекса РФ налоговой инспекцией было вручено налогоплательщику требование от 27.10.2016 № 183602 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов.

Согласно требованию от 27.10.2016 № 183602 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов налогоплательщику предложено уплатить налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 74 440 руб. по КБК 18210102010011000110, ОКТМО 916303460.

Налогоплательщиком обязанность по уплате недоимки по требованию от 27.10.2016 № 183602 об уплате налога, сбора, пени, штрафа процентов не была выполнена.

Налоговым органом в соответствии со статьями 31, 46 Налогового кодекса РФ было вынесено решение от 23.11.2016 № 284 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика и направлено в органы федерального казначейства (сумма недоимки - 74 440 руб.).

Таким образом, по состоянию на 31.12.2016 недоимка по налогу на доходы физических лиц составила 87 758-68 руб. (13 318-68 + 74 440), что подтверждается КРСБ по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 и балансом расчетов от 25.04.2018 № 15876.

16.01.2017 администрацией представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2016 год (регистрационный номер 31217506), на основании которого в КРСБ был начислен налог: на сумму 26 529 руб. по сроку перечисления налога 10.10.2016; на сумму 22 643 руб. по сроку перечисления налога 10.11.2016; на сумму 39 770 руб. по сроку перечисления налога 11.12.2016.

Соответственно, налог на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, составил 88 942 руб. (26529 + 22 643 + 39 770). Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, не была исполнена.

Таким образом, по состоянию на 17.01.2017 недоимка по налогу на доходы физических лиц составила 176 700-68 руб. (87 758-68 + 88 942), что подтверждается балансом расчетов от 23.04.2018 № 15863.

В соответствии со статьями 69-70 Налогового кодекса РФ налогоплательщику было вручено требование от 20.01.2017 № 134379 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов.

Согласно требованию от 20.01.2017 № 134379 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов налогоплательщику предложено уплатить:

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый

агент в размере 26 529 руб. по КБК 18210102010011000110, ОКТМО 916303460 по сроку уплаты 10.10.2016;

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 22 643 руб. по КБК 18210102010011000110, ОКТМО 916303460 по сроку уплаты 10.11.2016;

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 39 770 руб. по КБК 18210102010011000110, ОКТМО 916303460 по сроку уплаты 12.12.2016.

Налогоплательщиком обязанность по уплате недоимки по требованию от 20.01.2017 № 134379 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов не была выполнена.

Налоговым органом в соответствии со статьями 31, 46 Налогового кодекса РФ вынесено решение от 22.02.2017 № 34 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика и направлено в органы федерального казначейства.

Налогоплательщиком был уплачен налог на доходы физических лиц в сумме 88 942 руб. от 19.09.2017 платежным поручением № 647603. Данная сумма платежа равна сумме налога, начисленной по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2016 год (регистрационный номер 31217506).

Согласно подпункту 5 пункта 4 статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

- если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 4 статьи 45 Налогового кодекса РФ платеж в сумме 88 942 руб. (от 19.09.2017 п/п № 647603) был зачислен частично в счет погашения предыдущей недоимки по налогу на доходы физических лиц в части 13 318-68 руб. за отчетный период 6 месяцев 2016 года (требование от 26.07.2016 № 183027 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов), в части 77 440 руб. за отчетный период 9 месяцев 2016 года (требование от 27.10.2016 № 183602 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов и решение от 23.11.2016 № 284 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика).

В остальной части платеж в сумме 1 183-32 руб. был зачислен в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц за налоговый период - 2016 год.

Таким образом, в КРСБ налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 недоимка отразилась следующим образом: на сумму 25 345-68 руб. по сроку перечисления налога 10.10.2016; на сумму 22 643 руб. по сроку перечисления налога 10.11.2016; на сумму 39 770 руб. по сроку перечисления налога 11.12.2016.

Недоимка налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, составила 87 758-68 руб. (25 345-68 + 22 643 + 39 770), что подтверждается балансом расчетов от 23.04.2018 № 15864 по состоянию на 26.09.2017 (дата выдачи справки от 26.09.2017 № 15439).

Согласно справке от 26.09.2017 № 15439 недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, составила 41 758-68 руб., как разница между суммой недоимки 87 758-68 руб. и суммой переплаты 46 000 руб. по п/п № 763 от 21.11.2012, «назначение платежа - «АктНалог» (87 758-68 - 46 000).

Согласно балансу расчетов от 23.04.2018 № 15865 по состоянию на 22.04.2018 и КРСБ за период с 01.01.2018 по 21.04.2018, недоимка налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, составляет 87 758-68 руб.

Таким образом, доводы налогоплательщика об утрате налоговым органом право взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 41 758-68 руб. не нашли подтверждения в судебном заседании.

В соответствии с требованиями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Процедура и сроки принудительного взыскания с задолженности установлены нормами Налогового кодекса РФ.

Подпунктами 9 и 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Кодексом, а также предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление

денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При этом согласно пунктам 1, 2, 4 и 5 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику только в случае наличия у него недоимки.

В соответствии с частью 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

С учетом изменений, внесенных в редакцию статьи 46 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно толкованию, данному Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором

этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 № 71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога либо не позднее 10 дней в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки.

На основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно статье 70 Налогового кодекса РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

Из изложенного следует, что предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога (с учетом пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ) включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

Указанные сроки налоговой инспекцией пропущены в отношении ЕСН. Суд также принимает во внимание, что пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена в виду акцессорности обязательства.

Соответствующая правовая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.02.2011 № 8229/10.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 18.03.2008 № 13084/07, в силу универсальности воли законодателя, системного толкования и сравнительного анализа подпункта 8 пункта 1 статьи 23, подпунктов 1, 2 пункта 3 статьи 44, пункта 8 статьи 78, абзаца 1 статьи 87, статьи 113 Налогового кодекса РФ, окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования. В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган право на взыскание недоимок утрачивает.

Представитель налогового органа в судебном заседании обосновал основания возникновения спорной задолженности в указанной сумме документально, указав, что в КРСБ данные налогового обязательства отражены с 2005 года.

Как следует из заявления, налоговым органом не выставлялись в адрес налогоплательщика требования об уплате налогов, пени и штрафов.

Доказательства вручения обществу требований, вынесенных в 2005-2017 годах, в материалы дела не представлены.

Доказательства направления налогоплательщику решений (постановлений) о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика по статье 46 Налогового кодекса РФ, решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика по статье 47 Налогового кодекса РФ и взыскания указанных сумм в установленном законом порядке в материалы дела не представлены.

Взыскание данных сумм задолженности оказалось невозможным по причине пропуска сроков по статьям 46, 113 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, налоговой инспекцией утрачена возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, поскольку истек установленный срок их взыскания.

Представленные налоговым органом доказательства совершения действий, предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ по бесспорному взысканию в отношении указанной выше задолженности по штрафам и по обращению взыскания на имущество общества, судом оцениваются критически, поскольку на момент представления обществу справки № 15439 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 26.09.2017, налоговый орган утратил возможность взыскания с налогоплательщика спорной задолженности.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в пункте 9 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской

Федерации» при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное

состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Соответствующая правовая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.01.2013 № 10534/12.

При этом налоговый орган подтвердил размер задолженности и момент ее образования, факт пропуска срока для взыскания вышеуказанной задолженности по ЕСН. Налоговый орган не представил доказательств невозможности взыскания спорных сумм ЕСН с учетом установленных статьями 45-47 Налогового кодекса РФ сроков взыскания.

В силу пункта 1 части 3 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания рассматриваемой недоимки по налогам, пеням и штрафам по ЕСН, предусмотренный пунктом 3 статьей 46 Налогового кодекса РФ, а также срок взыскания в судебном порядке.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении

пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням.

Суд также учитывает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в частности при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи (в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам).

Суд, руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, сделал вывод о том, что право на взыскание с общества задолженности утрачено.

Поскольку судом установлено, что налоговым органом не подтверждены основания возникновения указанных сумм задолженности ЕСН и истекли сроки на взыскание указанных сумм задолженности по причине их пропуска, задолженность невозможна к взысканию, заявленные требования в этой части подлежат удовлетворению.

В пункте 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию. Одно из них - принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности

по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее - Порядок) утвержден приказом Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Из пункта 2.4 Порядка следует, что он применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении № 2 к приказу Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

При наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка, к таким документам относятся:

- копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания;

- копия определения об отказе в восстановлении пропущенного налоговым органом срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенная гербовой печатью соответствующего суда;

- справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (пункт 4 Перечня).

Таким образом, с 02.09.2010 перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и подлежащими списанию был дополнен новым основанием. Таким основанием является принятие судом решения об утрате налоговым органом возможности взыскания с организации недоимки по налогу в связи с истечением установленного срока для ее взыскания.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании по данному основанию принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в течение пяти рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии указанного основания. Решение о

признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается в течение одного рабочего дня с момента оформления таких документов (пункты 3, 4 и 5 Порядка).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статья 44 Налогового кодекса РФ не предусматривает в качестве оснований для прекращения обязанности по уплате налога пропуск налоговым органом срока на его принудительное взыскание либо невозможность принудительного взыскания недоимки. Не указано это обстоятельство в налоговом законодательстве и в качестве последствия пропуска налоговым органом срока на принудительное взыскание налога.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате до момента списания недоимки налоговым органом в порядке, определенном пунктом 5 статьи 59 Кодекса.

По смыслу действующего налогового законодательства обязанность по уплате налога прекращается, в том числе, после списания налоговым органом задолженности, признанной безнадежной к взысканию в установленном порядке.

При этом признание безнадежной и списание недоимки, числящейся за отдельным налогоплательщиком, может быть осуществлено в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса РФ и в порядке, установленном по федеральным налогам и сборам постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 № 100.

Установление факта утраты права на взыскание налоговой задолженности в судебном порядке должно предшествовать обращению налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Такое толкование положений статьи 59 Налогового кодекса РФ изложено в определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.07.2012 № ВАС-8212/12 по делу № А73-12406/2011.

В ходе рассмотрения настоящего спора судом установлено, что налоговый орган подтвердил основания возникновения указанных сумм задолженности по ЕСН, но с учетом давности образования спорной недоимки установленные статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса РФ сроки ее принудительного взыскания истекли, и правовые возможности по взысканию данной недоимки с заявителя отсутствуют.

Суд установил, что в материалах дела отсутствуют доказательства своевременного выставления в 2005-2015 годах требований по недоимке, образовавшейся по состоянию на 01.01.2005 (по отмененным налогам и сборам).

Представленные налоговой инспекцией в материалы дела требования об уплате налога, пени, штрафов (т.2 л.д.1-2, 8-9, 26-27) не содержат предложений об уплате налога, пени и штрафов по ЕСН, выставленных в 2005-2015 годах, а именно: числящейся по КРСБ по состоянию на 01.01.2005: на недоимку по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 60 242руб.50 коп., пени в сумме 53 930 руб.74 коп.; на недоимку по пени по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования в сумме 2 094 руб.44 коп.; на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в сумме 36 874 руб.49 коп., пени в сумме 27 083 руб.55 коп.; денежные взыскания (штрафы) на общую сумму 14 200 руб.

В нарушение пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ в адрес администрации не направлялись решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика по суммам недоимки, выявленной и числящейся по КРСБ по состоянию на 01.01.2006.

Между тем, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Материалами дела подтверждается образование указанной недоимки по состоянию на 01.01.2005 (т.1 л.д.86-12, т.2 л.д.12-14, 23-25, 30-32).

При таких обстоятельствах, исходя из целей достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения требований заявителя в части признания налоговой инспекции утратившей права взыскания задолженности, указанной в справке № 15439 по состоянию на 26.09.2017, с целью последующего принятия налоговой инспекцией предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса РФ мер по списанию данной задолженности.

Суд разъясняет, что, поскольку в ходе рассмотрения дела суд пришел к выводу о пропуске налоговым органом сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания недоимки в бесспорном либо судебном порядке, после вступления настоящего судебного акта в законную силу заявитель вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию на основании статьи 59 Налогового кодекса РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 № 100, приказа Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 № ЯК-7-

8/393@ и, в случае необходимости, оспорить отказ в удовлетворении такого заявления либо бездействие налогового органа в арбитражном суде в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Согласно положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса РФ при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявление о признании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике утратившей возможность принудительного взыскания с Администрации Эрсаконского сельского поселения задолженности, указанной в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам № 15439 по состоянию на 26.09.2017, облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ как иное заявление неимущественного характера в размере 6 000 руб.

При обращении в суд администрацией уплачена госпошлина в размере 3 000 руб. платежным поручением от 13.02.2018 № 132231, ввиду чего суд считает возможным уменьшить размер судебных расходов, подлежащих взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике до 3 000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 29, 110, 167-170, 176, 181 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Принять уточненные требования Администрации Эрсаконского сельского поселения (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Заявление Администрации Эрсаконского сельского поселения удовлетворить.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>), утратившей возможность принудительного взыскания с Администрации Эрсаконского сельского поселения задолженности, указанной в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам № 15439 по состоянию на 26.09.2017 по: единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 60 242 (Шестьдесят тысяч двести сорок два) руб. 55 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 53 930 (Пятьдесят три тысячи девятьсот тридцать) руб. 74 коп., единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 36 874 (Тридцать шесть

тысяч восемьсот семьдесят четыре) руб. 49 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 27 083 (Двадцать семь тысяч восемьдесят три) руб. 55 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования в размере 2 094 (Две тысячи девяносто четыре) руб. 44 коп., денежным взысканиям (штрафам) за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 14 200 (Четырнадцать тысяч двести) руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) по Карачаево-Черкесской Республике судебные расходы по госпошлине в размере 3 000 (Три тысячи) руб.

Решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца после принятия решения через Арбитражный суд Карачаево- Черкесской Республики (Ленина проспект, 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

Судья А. С. Дышекова