Решение от 27 июля 2020 г. по делу № А34-6129/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-6129/2020
г. Курган
27 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 июля 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 27 июля 2020 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Леоновой Ю.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 307450117900045, ИНН <***>),заинтересованное лицо: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>,)третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании незаконным решения,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: явки нет, извещен,

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность № 16 от 09.01.2020, диплом от 04.07.2017,

от третьего лица: явки нет, извещен

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Курганской области заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (далее – заинтересованное лицо) выразившееся в отказе индивидуальному предпринимателю ФИО2 в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов за 2015 год, изложенное в письме от 21.04.2020 №10-2271, обязать принять решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, взыскать с заявителя расходы по оплате государственной пошлины.

В обоснование заявленных требований индивидуальный предприниматель ФИО2 указывает, что величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышала 300 000 рублей, уплата страховых взносов производилась в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1.0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом, при таком расчете страховых взносов не было принято во внимание, что в соответствии с пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, аналогично с пунктом 1 части 8 статьи 14 названного ФЗ, размер доходов плательщика для индивидуальных предпринимателей плательщиков НДФЛ, должен определяться исходя из доходов, учитываемых в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ и уменьшенных на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса РФ расходы.

Заявитель и заинтересованные лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в суд не обеспечили.

От Пенсионного фонда поступил отзыв на заявление (л.д. 31-32), согласно которому Управление с указанным заявлением не согласно по следующим основаниям, в 2015 г. предельная величина суммы страховых взносов в Пенсионный фонд случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей составляет 148 886 руб. 40 коп. (5965,00 руб. * 8 * 12 мес. * 26%).

Согласно информации налогового органа, поступившей в адрес Управления, первоначально величина дохода ИП ФИО2 без учета позиции Постановления Конституционного суда РФ № 27-П от 30.11 2016 г. за расчетный период составила 25 609 214 руб. 00 коп,, т.е. превысила 300 000 рублей, соответственно, размер страховых взносов в 2015г. для данного плательщика страховых взносов составлял:

1) в Пенсионный фонд Российской Федерации - (5965,00 руб. * 26% * 12) + (25 609 214,00 руб. - 300 000 руб.)* 1%);

5965.00 руб. * 26% * 12 =18 610 руб. 80 коп. (фиксированный размер страховых взносов); (25 609 214,00 руб. - 300 000 руб.) * 1% = 253 092 руб. 14 коп. (превышает предельную величину). Соответственно, сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составляет 148 886 руб. 40 коп. За вычетом фиксированного размера, сумма, подлежащая уплате, составит 148 886 руб. 40 коп. - 18 610 руб. 80 коп. = 130 275 руб. 60 коп. Кроме того, на данную сумму задолженности были начислены пени в размере 8 344,15 руб. 00 коп.

2) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) - 3 650,58 руб. (5965,00 руб. * 5,1 %* 12).

Следовательно, сумма страховых взносов за расчетный период 2015 г., подлежащая возврату, в случае удовлетворения требований Заявителя составляет 130 275,60 - 36 664 руб. 88 коп. (1% от суммы чистого дохода 3 666 488 руб. 00 коп) = 93 610 руб. 72 коп.

На основании вышеизложенного следует, что Управление самостоятельно не устанавливает доходы страхователя (в данном случае индивидуального предпринимателя), а руководствуется сведениями, полученными от налогового органа.

Кроме того, согласно позиции Конституционного суда РФ для лиц, таковыми не являющимися, но в отношении которых были применены нормативные положения, получившие в решении Конституционного Суда Российской Федерации конституционно-правовое истолкование, отличное от придававшегося им сложившейся правоприменительной практикой, то такое решение Конституционного Суда Российской Федерации влечет пересмотр (изменение или отмену) основанного на нем судебного акта только в тех случаях, когда он либо не вступил в законную силу, либо вступил в законную силу, но не исполнен или исполнен частично (определения от 14 января 1999 года N 4-0, от 5 февраля 2004 года N 78-0, от 27 мая 2004 года N 211-О и от 12 мая 2006 года № 135-0, от 01.06.2010 г. № 783-О-О).

Так как обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2015 г. была исполнена заявителем в полном объеме, следовательно, оснований для применения положений Постановления Конституционного суда № 27-П от 30.11.2016 г. в рассматриваемой ситуации не имеется.

Платежными поручениями от 20.10.2016 года предпринимателем было уплачено 130 275 руб. 60 коп. В соответствии п.7 ст.78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по опросам налогообложения.

ФИО2 обратился в управление с таким заявлением 20.04.2020 г., т.е. с пропуском установленного законом срока.

Так как сумма в размере 93 610 руб. 72 коп. была уплачена ФИО2 20.10.2016 следовательно, срок для обращения в управление истек 20.10.2019.

Относительно требования заявителя пересчитать сумму пеней, уплаченных по платежному поручению № 49919 от 19.10.2016 года в размере 8 344,15 руб., управление считает, применительно к платежам за 2015 год срок истекает: для п/п № 49919 от 19.10.2016 г. в сумме 8 344 руб. 156 коп. - 19.10.2019 г., для п/п № 49920 от 20.10.2016 г. в сумме 130 275 руб. 60 коп. - 20.10.2019 г.

Следовательно, трехлетний срок, предусмотренный п.7. ст.78 НК РФ для возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год пропущен.

На основании изложенного просит суд отказать в удовлетворении заявления ФИО2 о признании незаконным решения УПФР в г. Кургане Курганской области (межрайонного) выразившееся в отказе в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов за 2015 год, а так же об обязании произвести перерасчет, и принятии решения о возврате индивидуальном предпринимателю излишне уплаченных взносов за 2015 год.

В связи с изложенным спор в соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрен в отсутствие надлежащим образом извещенных сторон, по имеющимся в деле доказательствам.

Судом установлено, индивидуальный предприниматель ФИО2 в соответствии со статьями 5, 15, 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» является страхователем по обязательному пенсионному страхованию и обязан ежемесячно, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кургане Курганской области (межрайонное) исчислило страховые платежи за 2015 годы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. без учета расходов, понесённых истцом в том же налоговом периоде.

Заявитель произвел уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированном размере страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с подпунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ за 2014 и 2015 годы соответственно.

Оплата произведена по решению № 055S02160025493 от 19.10.2016 (per. № 055012004903) ГУ - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонного).

Денежные средства списаны 20.10.2016 платежным ордером № 49920 от 20.10.2016 платежами 53 008.12 рублей и 77 267.48 рублей (л.д.16-17).

На основании того же решения инкассовым поручением № 49919 от 19.10.2016 была списана пеня в сумме 8 344.15 рублей (л.д. 18).

Поскольку при исчислении страховых взносов за 2015 г. доходы, учитываемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ, не уменьшались на предусмотренные статьей 346.16 ПК РФ расходы, то заявителем были излишне уплачены страховые взносы.

Всего была оплачена сумма 130 275.60 рублей. В случае же расчета суммы взносов в соответствии с вышеприведенными положениями, она составляет 39 664.88 рублей (Сумма чистого дохода 3 966 488 рублей, 1% от нее 39 664.88 рубля). Таким образом, сумма излишне уплаченных взносов составляет 130 275,60 - 39 664.88 = 90 610,72 рублей.

В связи с уменьшением суммы взносов подлежит перерасчету и размер пени. По мнению заявителя она должна составлять 1 506.60 рублей.

20.04.2020 заявитель обратился в УПФР с заявлением о перерасчете уплаченных страховых взносов, однако УПФР в таком перерасчете отказало с указанием на то, что обязанность по уплате страховых взносов предпринимателя исполнена в полном объеме (Ответ УПФР от 21.04.2020 № 10-2271)(л.д.35).

Не согласившись с вышеуказанным отказом Пенсионного фонда, а также в связи с имеющейся переплатой, плательщик страховых взносов обратился арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд, рассмотрев заявленные требования, считает их, не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в редакции, действующей в спорный период) в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель - исходя из того что они осуществляют предпринимательскую деятельность на свой риск, как это вытекает из статьи 2 ГК Российской Федерации, а, следовательно, их доход не является постоянным и гарантированным в отличие от заработной платы работающих по трудовому договору - предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (статья 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

С 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Как указал Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 14 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования" решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась. Как видно из материалов дела, с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов заявитель обратился в Пенсионный фонд 20.04.2020.

Несмотря на срок, установленный пунктом 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, закон не запрещает налогоплательщику обратиться в суд за возвратом излишне уплаченной суммы в пределах установленного трехгодичного срока исковой давности, который начинает исчисляться с того момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя.

Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 № 7-П и от 14.07.2005 № 9-П, определение от 03.11.2006 № 445-О, от 24.06.2009 № 11-П).

Суд соглашается с доводом пенсионного фонда о пропуске заявителем трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в силу следующего. В соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, изложенными в ряде определений (от 05.02.2004 N 78-О, от 20.12.2018 N 3247-О и др.), Конституционный Суд Российской Федерации, принимая решение по делу, оценивает как буквальный смысл оспариваемой нормы, так и смысл, придаваемый ей официальным и иным толкованием или сложившейся практикой. Если Конституционный Суд Российской Федерации своим постановлением признает норму (ее положения) с учетом смысла, который ей придан практикой, неконституционной, она утрачивает силу на будущее время. Если иной порядок исполнения не предусмотрен постановлением Конституционного Суда Российской Федерации, суммы обязательных платежей, уплаченные до признания нормы (практики ее применения) неконституционной, не могут расцениваться как излишне уплаченные и возврату плательщику не подлежат. Эти платежи не являются и убытками, подлежащими возмещению в порядке, предусмотренном статьями 15, 16, 1069 Гражданского кодекса Российской Федерации. Обратной силой постановление Конституционного Суда Российской Федерации обладает в отношении дел заявителей, а для иных лиц - только если в их отношении налоговый орган принял решение о привлечении к ответственности и эти решения не были исполнены на момент провозглашения постановления Конституционного Суда Российской Федерации или опубликования для постановлений по делам, разрешенным без проведения слушаний.

Пересмотр исполненных решений для лиц, не являвшихся участниками конституционного судопроизводства, не допускается, поскольку до признания неконституционных норм, положенных в их основу, действует презумпция конституционности закона (так как он применялся в условиях, когда вопрос о его конституционности не ставился). Такой подход должен обеспечивать правовую определенность и согласуется с общими принципами действия законодательства во времени. Федеральным конституционным законом от 28.12.2016 N 11-ФКЗ "О внесении изменений в Федеральный конституционный закон "О Конституционном Суде Российской Федерации" были внесены изменения в статьи 87 и 100 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации", в соответствии с которыми полномочия Конституционного Суда Российской Федерации дополнены правом признания нормы закона соответствующей Конституции Российской Федерации в данном Судом истолковании. Законодатель также закрепил, что последствия принятия такого решения определяются положениями, установленными для решения о признании нормы не соответствующей Конституции Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Законом. Это означает, что правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, не имеет обратной силы в отношении лиц, которые не являлись участниками конституционного судопроизводства по данному делу. Данная позиция изложена Определении Верховного Суда РФ от 15.01.2020 №306-ЭС19- 20428. Таким образом, вне зависимости от принятого Постановления, переплата по страховым взносам у заявителя возникла в момент её перечисления в бюджет пенсионного фонда, т.е. 20.10.2016.

Поскольку с заявлением о возврате переплаты в управление пенсионного фонда заявитель обратился 20.04.2020, трехлетний срок, предусмотренный ч.7 ст.78 НК РФ, пропущен, соответственно, основания для возврата заявителю страховых взносов в сумме 97 448 руб. 27 коп. отсутствуют.

Таким образом, действия управления, выразившиеся в отказе осуществить возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2015 годы, правомерны.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

Ю.А. Леонова