Решение от 22 ноября 2022 г. по делу № А15-6903/2021

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А15-6903/2021
22 ноября 2022 года
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 15 ноября 2022 г.

Решение в полном объеме изготовлено 22 ноября 2022 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по исковому заявлению

Федерального Государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Дагестанский государственный педагогический университет" (ОГРН<***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы (ОГРН<***>, ИНН <***>)

о признании незаконными и отмене решений: №38882, №38883, №38884 от 04.12.2020, №40400, №40401, №40402 от 24.12.2020 о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа);

об обязании зачесть зачтенные суммы уплаченного налога по вышеуказанным решениям, как уплаченные по текущим налоговым обязательствам заявителя,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2 (доверенность №15 от 01.07.2022, копия диплома юриста), бухгалтер ФИО3 (доверенность №08 от 12.05.2022),

от заинтересованного лица – ФИО4 (доверенность №02-30/08269 от 27.07.2022, копия диплома юриста), ФИО5 (доверенность от 08.06.2022 №02-30/6903, копия диплома юриста),

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Дагестанский государственный педагогический университет" (далее – заявитель, ФГБОУ ВО «ДГПУ») обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы (далее - ИФНС по Ленинскому району г.Махачкалы) о признании незаконным и отмены решений: от 04.12.2020 №38882, №38883, №38884, от 24.12.2020 №40400, №40401, №40402 о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа); об обязании зачесть зачтенные суммы уплаченного налога по вышеуказанным решениям, как уплаченные по текущим налоговым обязательствам заявителя.

Определением от 03.10.2022 судебное разбирательство по делу отложено на 02.11.2022.

Судом в порядке ст. 163 АПК РФ вынесены и объявлены протокольные определения о перерыве в судебном заседании до 10.11.2022 и до 15.11.2022. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Арбитражного суда Республики Дагестан в сети Интернет http://my.arbitr.ru. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания).

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования, просили удовлетворить их по основаниям и доводам, изложенным в заявлении. Представитель учреждения в обоснование своих доводов пояснила, что излишне уплаченного налога и переплаты у учреждения не было и оснований для принятия решений о зачете у инспекции тоже не было. Заявитель полагает, что страховые взносы, уплаченные учреждением за 4 квартал 2020 года, были приняты инспекцией за переплату и зачтены в счет погашения задолженности по пеням, в связи с чем, за учреждением по страховым взносам на ОПС и ОМС образовалась недоимка.

Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы в судебном заседании пояснили, что по состоянию на 04.12.2020 за учреждением числилась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ в сумме 5 499 445,44 руб. и одновременно числилась задолженность по пеням в сумме 4 080 372,82 руб., в этой связи инспекцией были приняты оспариваемые решения о зачете. В ходе судебного разбирательства представитель инспекции пояснил, что страховые взносы, уплаченные заявителем за 4 квартал 2020 г., инспекция ошибочно посчитала переплатой и зачла в счет погашения пени. В части переплаты, образовавшейся ранее, инспекция считает, что правомерно приняла решения о зачете. Инспекция считает решения № 38882 и №38883 законными и просит отказать в удовлетворении заявленных требований в этой части.

Рассмотрев материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФГБОУ ВО «ДГПУ» 24.05.2021 представило в ИФНС по Ленинскому району г. Махачкалы расчет по страховым взносам за 4 квартал 2020 г., согласно которому сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате составила 13 158 198,45 руб., сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование составила 3 056 174,08 руб.

Платежными поручениями от 06.11.2020 №682339 и от 29.10.2020 №429206 учреждением уплачены страховые взносы на ОМС за октябрь 2020 года в сумме 875 958,39 руб. и 8816,26 руб. (всего 884 774,65 руб.); платежными поручениями от 10.12.2020 №133770 и №133773 – уплачены страховые взносы на ОМС за ноябрь 2020 года в сумме 1 072 152,64 руб. и 8 564,94 руб. (всего 1 080 717,58 руб.); платежными поручениями от 29.12.2020 №242243 , №242249 – уплачены страховые взносы на ОМС за декабрь 2020 года в сумме 1 061 958,12 руб. и 8 483,03 руб. (всего 1 070 441,15 руб.); платежными поручениями от 06.11.2020 и от 29.10.2020 уплачены страховые взносы на ОПС за октябрь 2020 года в сумме 3 777 591,70 руб. и 38 030,96 руб. (всего – 3 815 622,66 руб.); платежными поручениями от 10.12.2020 № 133777, №133774 уплачены страховые взносы на ОПС за ноябрь 2020 года в сумме 4 623 859,44 руб. и 36 946,80 руб. (всего- 4 660 806,24 руб.); платежными поручениями от 29.12.2020 №242245, №242248 уплачены страховые взносы на ОПС в сумме 4 573 238,45 руб. и 36 593,48 руб. (всего – 4 609 831,93 руб.).

Инспекция, установив, что на 04.12.2020 за учреждением числится переплата по страховым взносам на ОПС в сумме 5 499 445,44 руб. и одновременно числится задолженность по пеням в сумме 4 080 372,82 руб. вынесла решения от 04.12.2020 № 38882, №38883, №38884 о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет уплаты пеней по страховым взносам на ОПС за 2018 – 2020 годы.

Установив, что на 24.12.2020 за налогоплательщиком числится переплата по страховым взносам на ОМС в сумме 1 500 063,58 руб. и одновременно числится задолженность по пени в сумме 673 789,43 руб., инспекция вынесла решения от 24.12.2020 № 40400, №40401 №40402 о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет уплаты пеней по страховым взносам на ОМС за 2018 – 2020 годы.

Считая решения налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет уплаты пеней по страховым взносам на ОПС и на ОМС незаконными, нарушающими его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, учреждение обратилось в Управление ФНС по РД с жалобой.

Решением УФНС по РД от 27.09.2021 №16-24/12018@ жалоба ФГБОУ ВО «ДГПУ» оставлена без удовлетворения.

ФГБОУ ВО «ДГПУ», полагая, что решения инспекции нарушают права и законные интересы учреждения, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, если установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в их совокупности.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) государственных органов, если полагает, что оспариваемое действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает ее права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на нее какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21, подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов, а налоговые органы обязаны осуществлять зачет этих сумм в порядке, предусмотренном Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 5 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

В определении от 08.02.2007 №381-О-П Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, то есть без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога. Закрепляющий это полномочие пункт 7 статьи 78 Кодекса направлен на защиту прав не только государства или иного публично-правового образования, но и самого налогоплательщика, поскольку исключает дальнейшее начисление пеней, применение налоговых санкций и мер принудительного характера.

Судом установлено, что за 1 квартал 2020 г. учреждением уплачены страховые взносов на ОПС на 2 110 882,91 руб. больше, чем подлежало уплате согласно расчету, за 2 квартал 2020 года - на 1 852 236,6 руб. больше, за 3 квартал 2020 года – на 1 091 172,29 руб. больше.

Таким образом, на начало четвертого квартала 2020 года у учреждения числилась переплата по страховым взносам на ОПС в сумме 5 054 291,8 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании пояснила, что, действительно, в первом, втором, третьем кварталах 2020 года страховые взносы на ОПС уплачены в большем размере, чем подлежало уплате согласно расчету, чтобы погасить задолженность за предыдущие периоды. С письменным заявлением о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов за конкретный период учреждение в инспекцию не обращалось.

Представители инспекции в судебном заседании пояснили, что, учитывая, что расчет по страховым взносам за 4 квартал 2020 года был представлен учреждением в начале 2021 года, а страховые взносы на ОПС и ОМС, уплаченные учреждением, еще не были учтены как уплата страховых взносов за данный период, инспекция, ошибочно посчитав суммы оплаты страховых взносов по ОПС и ОМС за 4 квартал 2020 года переплатой, на основании решений №40400, №40401, №40402 от 24.12.2020, №38884 от 04.12.2020, зачла их в счет оплаты пени по соответствующим страховым взносам.

Представитель инспекции также пояснил, что на момент принятия решений №38882, №38883 от 04.12.2020 у учреждения отсутствовала задолженность по страховым взносам на ОПС, в связи с чем, переплату, которая образовалась у учреждения в первом втором, третьем кварталах 2020 года, инспекция зачла самостоятельно в счет уплаты пени, начисленной на предыдущие задолженности.

Таким образом, произведенный инспекцией зачет в уплату задолженности по пеням на основании решений №38884 от 04.12.2020, № 40400, №40401, №40402 от 24.12.2020, произведен в нарушение налогового законодательства, а указанные решения подлежат признанию незаконными, как несоответствующие Кодексу.

В части признания незаконными решений №38882, №38883 от 04.12.2020 требования учреждения подлежат отклонению, поскольку судом установлено, что в указанных решениях зачтена переплата, образовавшаяся у учреждения в первом, втором, третьем кварталах 2020 года, задолженность по страховым взносам на момент принятия указанных решений у заявителя отсутствовала.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 2 определения от 08.02.2007 N 381-О-П, налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

В случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом. Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

Наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, т.е. без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Таким образом, положения пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в их системной взаимосвязи не препятствуют налоговому органу самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не только в счет погашения недоимки, но и в счет задолженности по пеням, подлежащим уплате, но не уплаченным ранее вместе с суммой недоимки по налогу.

С учетом изложенных обстоятельств, суд приходит к выводу, что заявленные требования учреждения подлежат частичному удовлетворению.

Частью 1 статьи 110 АПК РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем при обращении в суд уплачена госпошлина в сумме 18 000 руб., из которой 12 000 руб. следует взыскать в пользу учреждения с инспекции.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 168-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требования Федерального Государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Дагестанский государственный педагогический университет" удовлетворить частично.

Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы: №38884 от 04.12.2020, №40400, №40401, №40402 от 24.12.2020 о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), как несоответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы зачесть, как уплаченные по текущим налоговым обязательствам заявителя (4квартал 2020 года) 2 433 690,36 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии и 673 789,43 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Федерального Государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Дагестанский государственный педагогический университет" (ОГРН <***>, ИНН<***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки Ставропольского края) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Дагестан.


Судья Ф.И. Магомедова