Решение от 27 декабря 2022 г. по делу № А50-23147/2022

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

27.12.2022 года Дело № А50-23147/22


Резолютивная часть решения объявлена 20.12.2022 года.

Полный текст решения изготовлен 27.12.2022 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Новицкого Д.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Добрянский лесоперерабатывающий комбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 440 000 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 18 673,43 руб., задолженности по пени

при участии

от заявителя – директор Общества по выписке ЕГРЮЛ ФИО2, предъявлен паспорт;

от налогового органа – ФИО3, по доверенности от 30.12.2021, предъявлено служебное удостоверение, диплом,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Добрянский лесоперерабатывающий комбинат» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 440 000 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 18 673,43 руб., задолженности по пени в сумме 561 316,92 руб.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на истечение сроков взыскания задолженности.

МИФНС N 21 в представленном отзыве просит отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку инспекцией своевременно были приняты все меры по взысканию имеющейся задолженности.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования, изложенные в заявлении с учетом уточнения.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Заявителем уточнены требования в части признания безнадежной задолженности по пени: сумма 561 316,92 руб. снижена до 337550, 65 руб.

Уточнения приняты судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и налогового органа, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, согласно письму МИФНС № 21 в адрес заявителя от 27.07.2022 № 09-13/035984», сведениям КРСБ, за обществом числится недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 440 000 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 18 673,43 руб., задолженности по пени в сумме 561 316,92 руб.

Полагая, что возможность принудительного взыскания указанной задолженности утрачена, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (п. 3 раздела "Судебная коллегия по административным делам" Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016)).

Таким образом, у заявителя отсутствует обязанность обращаться в досудебном порядке в налоговый орган с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 32 НК РФ установлено, что наряду с обязанностями, предусмотренными пунктом 1 этой статьи, налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами. При этом должностные лица налоговых органов, в частности обязаны действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами (подпункт 1 статьи 33 НК РФ).

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 2 мотивировочной части Определения от 07.11.2008 N 1049-О-О, специфика юридической природы налоговых отношений, имеющих публично-правовой характер, и обусловленная Конституцией Российской Федерации обязанность государства по обеспечению равного налогового бремени и защиты прав, свобод и законных интересов граждан и организаций как налогоплательщиков, определяют применение, главным образом, императивного метода налогового правового регулирования и, соответственно, связанность свободы усмотрения субъектов налогового права, в том числе налоговых органов, наличием прямых нормативно-правовых предписаний налогового законодательства.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании подпунктов 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Подпунктами 1, 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ закреплено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Как определено пунктом 1 статьи 58 НК РФ, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 НК РФ).

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу (пункт 5 статьи 58 НК РФ). Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 1 с учетом пунктов 9, 10 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога, пени, штрафов в установленный срок обязанность по их уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, пени, штрафов но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, пени, штрафа. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Положениями статей 46, 47 НК РФ нормативно регламентируется процедура и сроки принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания налоговым органом недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации и индивидуального предпринимателя в банках и имущества этих категорий налогоплательщиков.

Исходя из пункта 1 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Как закреплено пунктом 1 статьи 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 НК РФ, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса;

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции, отраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2010 N 17832/09, в пункте 2 статьи 45 и пункте 3 статьи 46 НК РФ представлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд; нарушение порядка внесудебного взыскания налогов, предусмотренного статьями 46 и 47 НК РФ, исключает возможность удовлетворения требования о взыскании налога в судебном порядке, иное приводит к нарушению равновесию интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.03.2008 N 13084/07, регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения проверок, направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно материалам дела, в отношении спорной задолженности налоговым органом выставлены требования, вынесены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, решения о взыскании за счет имущества и соответствующие постановления о взыскании за счет имущества, по ряду позиций, после направления требований, соответствующие решения не выносились (л.д. 37, 38).

В соответствии с представленными налоговыми органами пояснениями и документами, исполнительные производства по указанной заложенности окончены в период 2017-2018 гг.

Обязанности контрольного органа по принудительному взысканию не ограничиваются одним лишь направлением исполнительного документа судебному приставу-исполнителю. После возвращения исполнительного документа в связи с окончанием исполнительного производства за невозможностью исполнения взыскатель (контрольный орган) в силу части 4 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" должен повторно предъявить исполнительный документ к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Федерального закона, то есть в течение шести месяцев со дня возврата (часть 6.1 статьи 21, статья 22 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Доказательств нахождения исполнительных документов на исполнении судебного пристава или повторного предъявления его ко взысканию налоговым органом не представлено. Иного из материалов дела не следует.

При этом из материалов дела и пояснений налогового органа следует, что денежные средства в уплату спорной задолженности по данным постановлениям в бюджет не поступали.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2017 в сумме 440 000 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 в сумме 18 673,43 руб., соответствующих сумм пени в размере 337 550,65 руб.

Поскольку налоговый орган утратил возможность взыскания спорных сумм задолженности, то в силу ст. 59 НК РФ заявленные требования следует удовлетворить, соответствующую задолженность признать безнадежной ко взысканию, а обязанность по уплате пени прекращенной.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В рассматриваемом случае судебные расходы относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 178 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность общества с ограниченной ответственностью «Добрянский лесоперерабатывающий комбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2017 в сумме 440 000 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за периоды до 01.01.2017 в сумме 18 673,43 руб., соответствующих сумм пени в размере 337 550,65 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 21 по Пермскому краю (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем списания данной задолженности (выдачи справки о состоянии расчетов, не содержащей сведений о данной задолженности).

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Пермскому краю (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Добрянский лесоперерабатывающий комбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья Д.И. Новицкий