Постановление от 4 июня 2024 г. по делу № А27-29532/2019

Арбитражный суд

 Западно-Сибирского округа



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень                                                                                                 Дело № А27-29532/2019


Резолютивная часть постановления объявлена 05 июня 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объёме 05 июня 2024 года.


Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего                                   Шаровой Н.А.,

судей                                                                  Качур Ю.И.,

ФИО1 -

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нурписовым А.Т. рассмотрел кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – ФНС России) на определение Арбитражного суда Кемеровской области от 02.11.2023 (судья Мешкова К.С.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2024 (судьи Иванов О.А., Дубовик В.С., Михайлова А.П.) по делу № А27-29532/2019 о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Терминал» (ИНН <***>, ОГРН <***>; далее – общество «Терминал», должник), принятые по заявлению конкурсного управляющего ФИО2 (в настоящее время ФИО3, далее – управляющий) о разрешении разногласий.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: общество с ограниченной ответственностью «АФК».

В судебном заседании посредством использования сервиса веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания) приняли участие: ФИО4 – представитель общества с ограниченной ответственностью «Форинт» по доверенности от 26.03.2024 № 3; ФИО5 – представитель Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области по доверенности от 01.04.2024 № 06-37/046.

Суд установил:

в деле о банкротстве должника управляющий обратился в суд с заявлением о разрешении разногласий с ФНС России относительно очерёдности удовлетворения требования по восстановленному налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

Определением суда от 02.11.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 12.01.2024, в порядке разрешения разногласий признано, что восстановленный НДС за 2 квартал 2021 года в размере 26 426 912 руб., принятый к вычету до даты принятия арбитражным судом заявления о банкротстве общества «Терминал», относится к реестровым требованиям третьей очереди.

В кассационной жалобе ФНС России просит отменить обжалуемые судебные акты, принять новый судебный акт, определив, что восстановленный НДС относится к текущим требованиям пятой очереди удовлетворения, в обоснование ссылается на отнесение указанного требования в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к прочим расходам в соответствии со статьёй 264 НК РФ, правовую позицию, изложенную в определении Верховного Суда Российской Федерации от 09.06.2022 по делу № 307-ЭС17-5078 (12), об отнесении сумм НДС, подлежащего восстановлению, к текущим платежам пятой очереди удовлетворения.

Определением суда округа от 04.03.2024 рассмотрение кассационной жалобы отложено до 01.04.2024.

Определением суда округа от 01.04.2024 производство по кассационной жалобе приостановлено до вступления в законную силу судебного акта Конституционного Суда Российской Федерации по жалобе общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «АГРОТОРГ» № 5335/15-01/2023 и публичного акционерного общества «Сбербанк России» № 3557/15-01/2023 на нарушение их конституционных прав пунктом 6 статьи 138 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве).

Определением суда округа от 23.04.2024 назначено судебное заседание для разрешения вопроса о возобновлении производства по кассационной жалобе на 05.06.2024.

Определением суда округа от 05.06.2024 производство по кассационным жалобам возобновлено.

В приобщённым к материалам дела в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) отзывах на кассационную жалобу управляющий, общества с ограниченной ответственностью «Форинт» (далее – общество «Форинт») просят обжалуемые судебные акты оставить в силе.

От управляющего также поступили пояснения к отзыву на кассационную жалобу.

Представитель ФНС России в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель общества «Форинт» возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на неё.

Учитывая надлежащее извещение иных участвующих в обособленном споре лиц о времени и месте проведения судебного заседания, кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие в соответствии с положениями части 3 статьи 284 АПК РФ.

Изучив материалы обособленного спора, заслушав представителей, обеспечивших участие в судебном заседании, проверив в соответствии со статьями 286, 288 АПК РФ по доводам, изложенным в кассационной жалобе, законность обжалуемых определения и постановления, суд округа не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, в составе конкурсной массы должника имелось имущество, которое построено обществом «Терминал» в период с 31.01.2015 по 31.08.2019, как объект основных средств – железнодорожные пути с кадастровым номером 42:15:0000000:407, а также приобретённые иные объекты основных средств по стоимости, с учётом НДС. В порядке, установленном НК РФ, сумма уплаченного должником НДС принималась к вычету.

Дело о банкротстве общества «Терминал» возбуждено 24.12.2019.

С 01.01.2021 вступили в силу изменения в подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, согласно которым операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами) не признаются объектом налогообложения, в том числе, для целей начисления НДС.

При этом, в случае дальнейшего использования основных средств в операциях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, должник-банкрот обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету (подпункт 2 пункта 3, подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ).

Должником 08.04.2022 в адрес ФНС России направлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 год, на основании которой подлежит восстановлению НДС в сумме 26 426 912 руб., ранее принятый к вычету на основании статьи 170 НК РФ в результате реализации в процедуре банкротства имущества должника по договору купли-продажи от 23.04.2021 № 1, заключённому с победителем торгов.

В адрес управляющего 22.04.2022 поступило требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций) № 18174, в том числе в части исполнения обязанности по уплате восстановленного НДС за 2 квартал 2021 года в сумме 25 407 932,23 руб., пени за несвоевременную уплату указанного НДС в сумме 3 155 607,80 руб.

ФНС России 25.05.2022 принято решение № 7233 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в размере 28 565 333,01 руб.

Указанное решение 30.05.2022 выставлено к основному счёту должника, в результате чего с него в безакцептном порядке были списана недоимка в размере 25 706 806,92 руб.

Полагая, что уплата НДС за 2 квартал 2021 года, восстановленного после реализации имущества должника на торгах, должна производиться в деле о банкротстве за счёт имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включённых в реестр требований кредиторов должника, управляющий обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением о разрешении разногласий.

При разрешении разногласий суды применили правовые подходы, сформулированные Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 31.05.2023 № 28-П, и исходили из того, что налоговая база по восстановленному НДС сформирована до возбуждения дела о банкротстве должника, поэтому требование ФНС России об его уплате относится к третьей очереди реестра требований кредиторов.

Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам, имеющимся в деле доказательствам и сделаны с правильным применением норм права.

В Постановлении от 31.05.2023 № 28-П Конституционным Судом Российской Федерации отмечено, что правовой подход, в соответствии с которым формальное возникновение налогового обязательства после возбуждения дела о банкротстве влечет его безусловную квалификацию как текущего, не учитывает, что речь в рассматриваемом случае идет об обязательных платежах, которые возникают не в рамках допускаемого продолжения хозяйственной деятельности организации, в отношении которой проводится процедура банкротства, и не при совершении отдельных действий, обеспечивающих саму возможность завершения конкурсного производства, а при реализации всего массива (помимо денежных средств) имущества, оставшегося от экономической деятельности находящейся в процессе банкротства организации и объективно предназначенное теперь прежде всего именно для расчетов с кредиторами. При этом удовлетворение требований налогового органа в преимущественном, в сравнении с реестровыми кредиторами, порядке, по существу влечет уменьшение объема подлежащих распределению между кредиторами денежных средств. Аналогичный подход в принципиальном плане может быть применим в отношении платежей, требование по которым хотя и возникло после возбуждения дела о банкротстве, однако само по себе обусловлено реализацией имущества организации-должника, при том, что таковая неразрывно связана с ее хозяйственной деятельностью, приведшей к отрицательным финансовым результатам, служит продолжением и итогом такой деятельности.

Подобный правовой подход направлен на достижение баланса интересов частных и публичных интересов.

Также суды обратили внимание на наличие схожей правовой природы для целей разграничения текущих и реестровых платежей у обязательств по возврату неосновательного обогащения. В пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 63 «О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве» разъяснено, что денежное обязательство должника по возврату или возмещению стоимости неосновательного обогащения для целей квалификации в качестве текущего платежа считается возникшим с момента фактического приобретения или сбережения имущества должником за счёт кредитора.

Ключевым обстоятельством в данном случае является то, что обязательство по уплате НДС, как и по возврату неосновательного обогащения, возникает не в момент утраты права на получение налогового вычета (оснований для приобретения или сбережения имущества в ситуации неосновательного обогащения), а в момент совершения операции (получения или сбережения имущества), которая стала основанием для формирования налоговой базы для осуществления вычета. Последующая утрата права на получение налогового вычета, опосредованная необходимостью реализации имущества должника для соразмерного удовлетворения требований кредиторов, то есть ликвидационным характером процедуры конкурсного производства, не может являться достаточным основанием для квалификации требования об уплате восстановленного НДС как текущего обязательства.

Вместе с тем суд округа в целях единообразия применения норм материального права к установленным обстоятельствам и проверки соответствия обжалуемых судебных актов сформированной в настоящий момент правоприменительной практике учитывает Определение Верховного Суда Российской Федерации от 30.05.2024 № 305-ЭС23-19921(резолютивная часть) по делу № А41-63047/2017 о разрешении разногласий, где указано на следующий порядок определения очерёдности удовлетворения восстановленного НДС:

если сумма НДС, восстановленная в результате реализации на торгах имущества должника, была принята к вычету по операциям, совершённым в налоговый период, который окончился до возбуждения дела о банкротстве, - такие требования подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника;

если сумма НДС, восстановленная в результате реализации на торгах имущества должника, была принята к вычету по операциям, совершённым в налоговый период, который окончился после возбуждения дела о банкротстве, - такие требования подлежат отнесения к текущим платежам пятой очереди;

В силу пункта 1 статьи 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, а также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС.

В соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзаце 3 пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный в пункте 10 статьи 167 НК РФ.

Пункт 10 статьи 167 НК РФ определяет момент признания налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления как последнее число каждого налогового периода.

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (статья 163 НК РФ).

В рассматриваемом случае в состав налоговых вычетов должник включил НДС, исчисленный в период с 31.01.2015 по 31.08.2019 при строительстве железнодорожного пути в целях осуществления своей хозяйственной деятельности и приобретении иных объектов, относящихся к основным средствам.

Дело о банкротстве общества «Терминал» возбуждено 24.12.2019 (в четвёртом квартале 2019 года).

В заседании суда округа представитель ФНС России подтвердил то, что сумма НДС, восстановленная в результате реализации на торгах имущества должника, была принята к вычету по хозяйственным операциям, последняя из которых совершена в третьем квартале 2019 года (налоговом периоде, оконченном до возбуждения дела о банкротстве), поэтому вывод судов о том, что рассматриваемое требование ФНС России относится к третьей очереди реестра требований кредиторов, является правильным.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права применительно к фактическим обстоятельствам, установленным судами при рассмотрении дела в первой и апелляционной инстанциях (статья 286 АПК РФ).

Поскольку оснований, предусмотренных статьёй 288 АПК РФ, для отмены обжалуемых судебных актов не имеется, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 289, 290 АПК РФ, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

определение Арбитражного суда Кемеровской области от 02.11.2023 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2024 по делу № А27-29532/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу Федеральной налоговой службы – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьёй 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий                                                                                   Н.А. Шарова


Судьи                                                                                                                 Ю.И. Качур


ФИО1