Решение от 2 августа 2022 г. по делу № А05-4151/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А05-4151/2022
г. Архангельск
02 августа 2022 года



Резолютивная часть решения объявлена 26 июля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 02 августа 2022 года


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,


рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Металл Трейдинг» (ОГРН <***>; адрес: Россия 165150, г.Вельск, Архангельская область, ул.Горького, дом 20)


к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: Россия 165150, <...>)


о признании недействительным решения № 08-25/3 от 13.12.2021 в части,


при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО2 (доверенность от 27.06.2022)

ответчика – ФИО3 (доверенность от 16.12.2021)



установил:

ООО «Металл Трейдинг» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения № 08-25/3 от 13.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- начисления к уплате в бюджет налога на прибыль организаций в сумме 4 370 915,00 руб., в том числе за: 2017г. в сумме 493 885 руб., 2018г. в сумме 2 523 527 руб., 2019г. в сумме 1 353 503 руб., по эпизоду исключения из состава расходов затрат по приобретению металлолома у физических лиц на сумму 21 854 577,86 руб.;

- начисления к уплате в бюджет налога на прибыль организаций за 2019г. в сумме 13465 руб. по эпизоду включения суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров собственными силами в состав косвенных расходов и отражённых в полном объеме в составе расходов, без учета расходов на остаток не реализованных покупных товаров;

- начисления пени в сумме 1 498 936,56 руб.;

- начисления штрафа в сумме 864 000 руб.;

- начисления штрафа в сумме 125 769 руб.;

- об обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование, представлено дополнение к заявлению.

Представитель ответчика с заявлением не согласен.


Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, составлен акт налоговой проверки от 22.10.2021 № 08-25/1.

Проверкой установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций ООО «Металл Трейдинг» завышены расходы на сумму 21 854 577,86 руб. в виде стоимости металлолома по фиктивным сделкам со сдатчиками - физическими лицами. Сделка не исполнена заявленными контрагентами, Общество использовало формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов.

В качестве сдатчиков лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиком заявлены следующие физические лица, расчет с которыми произведен наличными денежными средствами (приведены суммы, по которым налоговым органом отказано в принятии в состав расходов): ФИО4 на сумму 513318 руб.; ФИО5 на сумму 165199 руб.; ФИО6 на сумму 414865 руб.; ФИО7 на сумму 435920 руб.; ФИО8 на сумму 418072 руб.; ФИО9 на сумму 220620 руб.; ФИО10 на сумму 287551,36 руб.; ФИО11 на сумму 154504 руб.; ФИО12 на сумму 208852 руб.; ФИО13 на сумму 407280 руб.; ФИО14 на сумму 406108 руб.; ФИО15 на сумму 478334 руб.; ФИО16 на сумму 976980 руб.; ФИО17 на сумму 153015 руб.; ФИО18 на сумму 2467172 руб.; ФИО19 на сумму 231769 руб.; ФИО20 на сумму 390083 руб.; ФИО21 на сумму 131556 руб.; ФИО22 на сумму 487446 руб.; ФИО23 на сумму 309232 руб.; ФИО24. на сумму 647829 руб.; ФИО25 на сумму 220623 руб.; ФИО16 на сумму 9345004 руб.; ФИО26 на сумму 598598 руб.; ФИО27 на сумму 913359 руб.; ФИО28 на сумму 871288,50 руб.

Из заключений эксперта от 13.08.2021 № 038-21, № 039-21 следует, что подписи от имени указанных граждан в представленных ООО «Металл Трейдинг» приемо-сдаточных актах и расходных кассовых ордерах являются изображениями подписей, выполненными иными лицами, вероятно, выполнены кассирами Общества, начальником площадки.

Инспекция пришла к выводу, что показания свидетелей согласуются с результатами почерковедческой экспертизы, и в совокупности собранные доказательства свидетельствуют о том, что в распоряжении Общества имелись сведения о персональных данных граждан (в том числе о лицах, ранее сдававших лом металла), от имени которых якобы осуществлялась спорная сдача лома и отходов черных и цветных металлов на объектах Общества по приему лома.

Работниками Общества совершены действия по формальному составлению документов с целью придания видимости факта сдачи спорными физическими лицами лома в объеме, превышающем реальный объем сданного металлолома данными физическими лицами.

Обществу было известно об отсутствии реальности совершения хозяйственных операций, при этом, осознавая противоправный характер своих действий по занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, целенаправленно приняло к учету документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни с вышеуказанными физическими лицами по приобретению лома на сумму 21854577,86 рублей.

Нарушение квалифицировано налоговым органом по пп.2 п.2 ст.54.1 НК РФ, поскольку Инспекцией не опровергнут сам факт поступления спорного лома черных и цветных металлов (в связи с непредставлением налогоплательщиком отчетов по металлолому), но в действительности он не был приобретён у физических лиц, указанных в приёмо-сдаточных актах и расходных кассовых ордерах (в части сумм и объемов не принятых налоговым органом).

Также ответчиком установлено, что в Обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2019 год расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров собственными силами включены в состав косвенных расходов и отражены в полном объеме в составе расходов, без учета расходов на остаток нереализованных покупных товаров.

Согласно пояснительной записке Общества при формировании покупной стоимости металлопроката расходы на доставку товара силами подрядчиков при их приобретении включаются в стоимость товаров 41 «Товары». Доставка товара собственными силами происходит попутно, в одно плечо везут металлолом на продажу, обратно металлопрокат (амортизацию, заработную плату, страховые взносы, ГСМ отражают на счете 44 «Издержки обращения»). В 2017 и 2018 гг. металлопрокат доставлялся только силами подрядчиков, а в 2019 году частично привлекали подрядчиков и возили собственными силами.

Проверкой установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017-2019 гг. Общество отражает в составе прямых расходов стоимость реализованных покупных товаров (в том числе металлопроката) и транспортные расходы по доставке товаров силами подрядчиков. В 2019 году доставка металлопроката осуществлялась также собственными силами, затраты на доставку своим транспортом отражены в составе косвенных расходов.

Поскольку спорные расходы отражались налогоплательщиком на счете 44 и не учитывались в стоимости приобретенных товаров, то с учетом ст.320 НК РФ затраты на доставку покупных товаров собственными силами также относятся к прямым расходам и уменьшают налогооблагаемые доходы по мере реализации этих товаров.

По требованию налогового органа от 22.03.2021 № 08-25/341 Обществом представлен расчет транспортных расходов по доставке металлопроката собственным транспортом в 2019 году (включают в себя расходы на оплату труда водителей, страховые взносы, начисленные с заработной платы водителей, затраты на приобретение ГСМ, амортизационные отчисления по собственным транспортным средствам), в соответствии с которым указанные расходы в сумме 67325,27 руб. относятся на остаток нереализованного металлопроката на 31.12.2019.

Таким образом, Обществом завышены расходы за 2019 год на сумму 67325,27 руб., относящихся к остаткам нереализованных товаров на конец 2019 года, в связи с неправомерным включением затрат на доставку металлопроката своим транспортом в состав косвенных расходов.

Кроме того, документы по требованию от 13.07.2021 № 08-25/1027 в количестве 2046 штук представлены ООО «Металл Трейдинг» 02.08.2021.

По требованию от 29.04.2021 № 08-25/608 не были представлены в установленный срок документы в количестве 1224 штук.

13.12.2021 Инспекцией вынесено решение № 08-25/3 от 13.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов в сумме 1 200 000 руб. (864 000 руб. по п.3 ст.122 НК РФ по налогу на прибыль и 336 000 руб. по п.1 ст.126 НК РФ) с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, доначислено 4 384 380 руб. налога на прибыль, 1 498 936 руб. 56 коп. пеней по налогу на прибыль.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и НАО от 21.03.2022 № 07-10/1/03796@ решение Инспекции отменено в части привлечения к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 210231 руб., в остальной части жалоба Общества оставлена без удовлетворения.


Заявитель с решением не согласен, ссылается на заинтересованность свидетелей в отрицании факта сдачи металлолома, получении дохода, а также занижении количества сданного металлолома и полученного дохода, т.к. свидетели стремились уйти от ответственности за невыполнение своих обязанностей как налогоплательщиков.

Общество считает, что если налоговый орган не согласен с расходами организации, то реальный размер понесённых налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам, во избежание искажения реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Общество указывает, что ответчиком не опровергнута реальность приобретения металлолома, не опровергнута последующая реализация приобретенного Обществом у указанных свидетелей металлолома, и из дохода Общества не исключена выручка от его реализации, в связи с чем поступление указанного металлолома подтверждено налоговым органом в ходе проверки.

Учетной политикой ООО «Металл Трейдинг» предусмотрено, что доходы и расходы определяются по методу начисления, поэтому расходы по торговым операциям определяются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Если покупной товар не реализован в отчетном периоде (или не списан в производство), а числятся на товарных остатках на складе (счет бухгалтерского учета 41 «Товары», то расходы по приобретению покупных товаров (т.е. стоимость покупных товаров) не учитываются в отчетном периоде, и учитываются только по мере их реализации в силу статьи 320 НК РФ.

Остатками лома, отраженными в оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.01 «Товары на складах» за 2017, 2018 и 2019гг. подтверждается, что затраты по приобретению лома черных металлов в объеме 57,196 тонн и цветных металлов в объеме 21585,970 кг на общую сумму 2 469 424 руб. в состав расходов по налогу на прибыль за 2017 год не включались, налоговые вычеты по данным операциям не применялись, в связи с тем, что указанный лом черных и цветных металлов в указанный период реализован не был.

В 2018 году затраты по приобретению лома черных металлов в объеме 867,989 тонн и цветных металлов в объеме 15048,520 кг на общую сумму 12 617 636,86 руб. в состав расходов по налогу на прибыль не включались, налоговые вычеты по данным операциям не применялись, в связи с тем, что указанный лом черных и цветных металлов в указанный период реализован не был.

В 2019 году затраты по приобретению лома черных металлов в объеме 538,038 тонн и цветных металлов в объеме 13722,305 кг на общую сумму 6 767 517 руб. в состав расходов по налогу на прибыль не включались, налоговые вычеты по данным операциям не применялись, в связи с тем, что указанный лом черных и цветных металлов в указанный период реализован не был.

Фактически указанный лом черных и цветных металлов был реализован в 2020 году.

По доначислению 13465 руб. налога на прибыль (п.2.1.2 решения) заявитель указывает, что согласно учетной политике (УП) для целей налогообложения, утверждённой приказом от 28.12.2017, расходы на доставку товаров при их приобретении включаются в стоимость товаров (пункт 24 УП). Фактическая себестоимость товаров формируется с учетом транспортно-заготовительных расходов при их приобретении (пункт 28 УП). Таким образом, транспортные расходы Общества на доставку товаров от поставщиков включаются в цену товаров.

В учетной политике Общества для целей налогообложения предусмотрен порядок формирования стоимости приобретения товаров с учётом всех расходов, связанных с их приобретением.

Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, таким образом, стоимость (цена) приобретённых товаров формируется уже с учётом транспортных расходов, связанных с их покупкой.

В связи с тем, что транспортные расходы в соответствии с п.24 УП включаются в стоимость товаров и отражаются на счете 41 «Товары», то расчет транспортных расходов по доставке металлолома на остаток не реализованного металлолома не производится.

Заявитель не согласен с квалификацией нарушения по п.3 ст.122 НК РФ, т.к. ответчиком не собрано достаточных доказательств, подтверждающих участие налогоплательщика в схеме, направленной на уклонение от уплаты налогов, отсутствуют документы, подтверждающие наличие отношений взаимозависимости между Обществом и спорными контрагентами, факты возврата налогоплательщику денежных средств, выданных контрагентам за приобретенный лом металлов, факты обналичивания денежных средств, иные документы, подтверждающие злонамеренный характер действий Общества, то есть не доказан умышленных характер действий налогоплательщика.

В отношении штрафа по п.1 ст.126 НК РФ заявитель поясняет, что требование о представлении документов (информации) № 08-25/608 от 29.04.2021 получено Обществом 29.04.2021, представлена часть документов (исх. № 420 от 21.05.2021), направлено уведомление № 475 от 31.05.2021 о невозможности представления документов и продлении срока представления документов.

Решением о продлении сроков представления документов № 08-25/608/01 от 31.05.2021 срок представления продлен по 07.06.2021 включительно. Была представлена 07.06.2021 часть документов. После срока представления документов Обществом представлены 1224 документа (приемо-сдаточные акты и расходные кассовые ордера) письмами № 503 от 09.06.2021 - 817 документов и № 517 от 01.07.2021 – 407 документов.

Производственные площадки ООО «Металл Трейдинг» находятся на всей территории Архангельской области, на сбор документов необходимо продолжительное количество времени, в установленный срок Общество не смогло предоставить документы в связи с загруженностью на работе и очень большим объёмом запрашиваемых документов.


Суд пришёл к выводу, что заявленное требование является необоснованным и не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации при применении общей системы налогообложения плательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы, которые не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (пункт 49 статьи 247 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п.2 ст.54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 данной статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (п.3 ст.54.1 НК РФ).

Однако при невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанного в статье 54.1 НК РФ налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Ранее правовые подходы, аналогичные регулированию, введенному в действие статьей 54.1 НК РФ, были сформированы на основании постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) в практике применения налогового законодательства исходя из общего принципа запрета на злоупотребление правом, невозможности получения налоговой выгоды на основании документов, содержащих недостоверную информацию о хозяйственных операциях и их участниках.

Согласно п.2 «Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения», утверждённых Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 № 369 (далее – Правила № 369), физические лица осуществляют отчуждение лома и отходов черных металлов с указанием основания возникновения права собственности на такие лом и отходы.

Прием лома и отходов черных металлов осуществляется при предъявлении лицом, сдающим лом, документа, удостоверяющего личность. В случае сдачи лома и отходов черных металлов, не принадлежащих лицу, сдающему эти лом и отходы, кроме документа, удостоверяющего личность, необходимо предъявление соответствующей доверенности от собственника указанных лома и отходов (п.7 Правил № 369).

В п.10 Правил № 369 указано, что прием лома и отходов черных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемо-сдаточного акта по форме согласно приложению N 1.

Приемо-сдаточный акт составляется либо в 2 экземплярах на бумажном носителе (1-й экземпляр передается лицу, сдающему лом и отходы черных металлов, 2-й экземпляр остается у лица, осуществляющего прием), либо в виде электронного документа с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи.

Указанные акты являются документами строгой отчетности и должны иметь сквозную нумерацию.

Приемо-сдаточные акты регистрируются в книге учета приемо-сдаточных актов (далее - книга учета) (п.11 Правил № 369).

Согласно п.13 Правил № 369 при каждом случае приема лома и отходов черных металлов в книгу учета вносится следующая информация: регистрационный номер приемо-сдаточного акта; дата приема лома и отходов черных металлов; данные о лице, сдающем лом и отходы: при приеме у физических лиц - фамилия, имя, отчество (при наличии), место регистрации по месту жительства, либо по месту пребывания, данные документа, удостоверяющего личность, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (при наличии); вид принятых лома и отходов черных металлов и др.

Оплата принятых лома и отходов черных металлов осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.15 Правил № 369).

Согласно п.2 «Правил обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения», утверждённых Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 № 370 (далее – Правила № 370), физические лица осуществляют отчуждение лома и отходов цветных металлов, образующихся при использовании изделий из цветных металлов в быту и принадлежащих им на праве собственности, согласно перечню разрешенных для приема от физических лиц лома и отходов цветных металлов, который утверждается органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Пунктом 7 Правил № 370 предусмотрено, что прием лома и отходов цветных металлов у физических лиц осуществляется на основании письменного заявления лица, сдающего лом и отходы цветных металлов, при предъявлении документа, удостоверяющего личность (далее - заявитель). В заявлении указываются фамилия, имя, отчество (при наличии), данные документа, удостоверяющего личность заявителя, место регистрации по месту жительства или месту пребывания, сведения о сдаваемых ломе и отходах цветных металлов (вид, краткое описание), основание возникновения права собственности на сдаваемые лом и отходы цветных металлов, дата и подпись заявителя.

После приема и оплаты лома и отходов цветных металлов лицо, осуществляющее прием, производит на заявлении физического лица запись с отметкой о приеме, указанием номера приемо-сдаточного акта, который составляется на каждую партию лома и отходов цветных металлов, стоимости сданных лома и отходов цветных металлов и ставит свою подпись.

Заявления должны храниться на объекте по приему лома и отходов цветных металлов в течение 5 лет.

Из п.11 Правил № 370 следует, что прием лома и отходов цветных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемо-сдаточного акта по форме согласно приложению N 1.

Приемо-сдаточный акт составляется либо в 2 экземплярах на бумажном носителе (1-й экземпляр передается лицу, сдающему лом и отходы цветных металлов, 2-й экземпляр остается у лица, осуществляющего прием), либо в виде электронного документа с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи.

Указанные акты являются документами строгой отчетности и должны иметь сквозную нумерацию.

Приемо-сдаточные акты регистрируются в книге учета приемо-сдаточных актов (далее - книга учета) (п.12 Правил № 370).

При каждом случае приема лома и отходов цветных металлов в книгу учета вносится следующая информация: регистрационный номер приемо-сдаточного акта; дата приема лома и отходов цветных металлов; данные о лице, сдающем лом и отходы цветных металлов: при приеме у физических лиц - фамилия, имя, отчество (при наличии), место регистрации по месту жительства или месту пребывания, данные документа, удостоверяющего личность, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (при наличии); класс, категория, вид и краткое описание принятых лома и отходов цветных металлов согласно государственному стандарту; вес принятых лома и отходов цветных металлов, и др. (п.14 Правил № 370).

Оплата принятых лома и отходов цветных металлов осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.17 Правил № 370).

Согласно п.1 Постановления № 53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п.4 Постановления № 53).

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (п.9 Постановления № 53).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (п.11 Постановления № 53).

Таким образом, затраты при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль могут быть отнесены только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является осуществляемая на свой риск деятельность, то налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

При отнесении тех или иных сумм на затраты документы, на которые ссылается заявитель в подтверждение реальности понесённых налогоплательщиком затрат, должны отвечать указанным выше требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает право налогоплательщика на отнесение затрат в состав расходов.

Кроме этого, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара, выполнения работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом, следовательно, в подтверждение обоснованности расходов по налогу на прибыль налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие критериям статьи 252 НК РФ и подтверждающие наличие реальных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у заявленного контрагента. Оприходование товара и его дальнейшее использование не могут являться достаточным доказательством реальности хозяйственных операций между обществом и указанным контрагентом при отсутствии тому надлежащих и достоверных доказательств.

У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода (Определение Верховного Суда РФ от 24.01.2017 № 302-КГ16-19032).

Инспекцией не поставлена под сомнение реальность финансово-хозяйственных отношений Общества с покупателями металлолома.

Допрошенные в качестве свидетелей физические лица, указанные в приёмо-сдаточных актах и расходных кассовых ордерах в качестве сдатчиков лома и отходов, а также получателей наличных денежных средств за металлолом, отрицали факты подписания ими приёмо-сдаточных актов и расходных кассовых ордеров, получения денежных средств. Свидетели предупреждены об ответственности за дачу заведомо ложных показаний, им указано на возможность не свидетельствовать против себя. Оснований не учитывать показания свидетелей не имеется.

Суд учитывает и выводы в заключениях эксперта № 038-21 от 13.08.2021 и № 039-21 от 23.08.2021.

Ответчик правомерно оценил свидетельские показания физических лиц, указанных в документах Общества в качестве сдатчиков металлолома, в совокупности и взаимосвязи между собой, а также иными сведениями, полученными в результате проведенных мероприятий налогового контроля.

Работниками заявителя совершены действия по формальному составлению документов, т.е. Общество целенаправленно приняло к учету документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни с вышеуказанными физическими лицами по приобретению лома на сумму 21 854 577,86 руб.

Таким образом, суд согласен с ответчиком, что такие действия были совершены умышленно, нарушение правомерно квалифицировано по п.3 ст.122 НК РФ.

По п.2.1.2 решения заявленное требование также не подлежит удовлетворению.

В нарушение ст.320 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2019г. сумма расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров собственными силами включены в состав косвенных расходов и отражены в полном объеме в составе расходов, без учета расходов на остаток не реализованных покупных товаров.

Согласно п.п.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в настоящей статье, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 настоящего Кодекса.

В п.1 ст.272 НК РФ указано, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В соответствии со ст.320 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье - издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Проверкой установлено, что в бухгалтерском и налоговом учете Общества металлопрокат по цене приобретения с учетом транспортных расходов по доставке, предъявленных подрядчиками, отражается на счете 41 «Товары», а расходы по доставке металлопроката собственными силами учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В положениях об учетной политике ООО «Металл Трейдинг» на 2017, 2018, 2019 г.г. отсутствует методика раздельного учета затрат (обратные рейсы на доставку собственными силами металлопроката). В связи с этим Инспекция установила, что необходимо определить прямые расходы на доставку металлопроката собственными силами, исключить их из состава косвенных расходов и отразить в составе прямых расходов, без учета расходов на остаток не реализованного металлопроката на конец налогового периода 2019 г.

Сумма транспортных расходов по доставке металлопроката собственным транспортом, на остаток не реализованного металлопроката на 31.12.2019 г. составила 67 325,27 руб.

В пункте 24 раздела «Учет затрат» приложения № 1 «Учетная политика для целей налогообложения» указано: расходы на доставку товаров при их приобретении включаются в стоимость товаров - основание ст.320 НК РФ.

Как установлено ответчиком и не опровергнуто заявителем, положение учетной политики не применяется, в бухгалтерском и налоговом учете Общества расходы по доставке металлопроката собственными силами учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», что следует из пояснительной записки о формировании покупной стоимости металлопроката и других покупных товаров (кроме металлолома) на счете 41 «Товары» за 2017, 2018, 2019 года, в соответствии с которой «учет металлопроката ведётся без НДС, с учётом транспортных расходов по доставке силами подрядчиков, доставка товара собственными силами происходит попутно, везём металлолом на продажу, обратно металлопрокат, амортизацию, заработную плату, страховые взносы, ГСМ отражаем на счете 44 «Издержки обращения».

В части штрафа по п.1 ст.126 НК РФ заявленное требование также необоснованно.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Этому праву корреспондирует предусмотренная подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

На основании п.1 ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Как следует из п.3 ст.93 НК РФ, документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса (п.4 ст.93 НК РФ).

Обществу было направлено требование о представлении документов (информации) от 29.04.2021 № 08-25/608 (том 7, лист 164), факт получения требования заявитель не оспаривает.

Часть документов представлена 21.05.2021 (том 7, лист 171)

Письмом № 475 от 31.05.2021 (том 7, лист 174) Общество сообщило о невозможности представления документов и просило о продлении срока их представления.

Решением Инспекции от 31.05.2021 № 08-25/608/01 срок представления истребованных документов продлен по 07.06.2021 включительно (том 7, лист 175).

07.06.2021 Обществом была представлена часть документов (том 7, лист 176).

Сопроводительными письмами № 503 от 09.06.2021 (том 7, лист 177) и № 517 от 01.07.2021 (том 7, лист 178) Обществом на флэшке были дополнительно представлены 817 и 407 документов соответственно – всего 1224 шт.

Размер штрафа с учётом решения УФНС России по Архангельской области и НАО составил 125769 (336000 - 210231) руб.

Нарушение срока исполнения требования Инспекции подтверждается материалами дела.

Количество несвоевременно представленных документов определено налогоплательщиком в сопроводительных письмах самостоятельно.

Оснований для признания решения недействительным в этой части, равно как и для снижения штрафа, судом не установлено.

На основании изложенного, заявленное требование не подлежит удовлетворению.


Определением суда от 20.04.2022 было удовлетворено заявление Общества о принятии обеспечительных мер: приостановлено действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу № 08-25/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.12.2021 в части начисления пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1498936,56 руб. и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога на прибыль организаций, в виде штрафа в размере 989769 руб.

Согласно частям 4 и 5 АПК РФ в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Поскольку суд отказал в удовлетворении заявленного требования, то обеспечительные меры подлежат отмене.


При обращении в суд заявителем уплачено 3000 руб. государственной пошлины платежным поручением № 1551 от 19.04.2022.

На основании ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.


Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л :

Отказать Обществу с ограниченной ответственностью «Металл Трейдинг» в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу № 08-25/3 от 13.12.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: начисления к уплате в бюджет налога на прибыль организаций в сумме 4 370 915 руб., в том числе за: 2017г. в сумме 493 885 руб., 2018г. в сумме 2 523 527 руб., 2019г. в сумме 1 353 503 руб., по эпизоду исключения из состава расходов затрат по приобретению металлолома у физических лиц на сумму 21 854 577,86 руб.; начисления к уплате в бюджет налог на прибыль организаций за 2019 г. в сумме 13 465 руб. по эпизоду включения суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров собственными силами в состав косвенных расходов и отражённых в полном объеме в составе расходов, без учета расходов на остаток не реализованных покупных товаров; начисления пеней в сумме 1 498 936,56 руб.; начисления штрафа в сумме 864 000 руб.; начисления штрафа в сумме 125 769 руб., об обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Архангельской области от 20.04.2022.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд Архангельской области, в течение месяца после принятия настоящего решения.



Судья


А.А. Дмитревская