Постановление от 21 декабря 2022 г. по делу № А21-4470/2022

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А21-4470/2022
21 декабря 2022 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме 21 декабря 2022 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: ФИО1

при участии:

от истца (заявителя): Не явился, извещен

от ответчика (должника): Не явился, извещен


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-36669/2022) ООО "СодружествоПротеин" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 09.08.2022 по делу № А21- 4470/2022 (судья Кузнецова О.Д.), принятое

по заявлению ООО "Содружество-Протеин"

к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по

Калининградской области; Управлению Федеральной налоговой службы по

Калининградской области

о признании недействительными действий, решения,

установил:

ООО «Содружество - Протеин» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось Арбитражный суд Калининградской области к Межрайонной ИФНС России № 10 Калининградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконными действий Инспекции по исчислению суммы земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698 с использованием в качестве налоговой базы кадастровой стоимости в размере 13 806 000 рублей, а также признании недействительным решения УФНС России по Калининградской области (далее - Управление) от 02.02.2022 № 06-11/02562.

Решением суда первой инстанции от 09.08.2022 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

Стороны, уведомленные о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направили, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

27.05.2021 в адрес Общества направлено сообщение № 822753 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за налоговый период 2020 год, в соответствии с которым исчислен земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698 в сумме 82 439 рублей. Земельный налог за 1 месяц владения исчислен исходя из кадастровой стоимости в размере 10 726 794 рублей, за 4 месяца владения исходя из кадастровой стоимости в размере 13 806 000 рублей.

Налогоплательщиком представлены возражения в части применения кадастровой стоимости в размере 13 806 000 рублей в отношении вышеуказанного земельного участка. По мнению Общества земельный налог за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698 подлежал исчислению из кадастровой стоимости в размере 10 726 794 рублей.

05.10.2021 Инспекцией уведомила налогоплательщика о том, что поскольку кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698 в период с 09.02.2020 установлена в размере 13 806 000 рублей, расчет налоговых обязательств соответствует требованиям действующего законодательства.

Решением Управления ФНС РФ по Калининградской области от 02.02.2022 № 06-11/02562жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия Инспекции и решение Управления не соответствуют требованиям налогового законодательства и нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс, НК РФ) налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Согласно пункта 1 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 363 Кодекса сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа. В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 391 НК РФ.

Материалами дела установлено, что Общество являлось собственником земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698 в период с 19.06.2019 по 08.06.2020.

В соответствии с представленным налоговым органом в материалы дела сведениям об изменении разрешенного вида использования земельного участка с кадастровым номером 39:18:000000:698, полученным в порядке межведомственного взаимодействия с органами Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии РФ (ст. 85 НК РФ), следует, что произведено изменение установленного ранее вида разрешенного использования земельного участка «для сельскохозяйственного производства» на «для размещения производственных зданий». Изменение вида разрешенного использования земельного участка произведено 08.04.2019.

Вместе с тем, кадастровая стоимость земельного участка 39:18:000000:698, утвержденная по состоянию на 01.01.2020, уполномоченным органом определена исходя из вида разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства» и составила 10 726 794 рублей.

Кадастровая стоимость земельного участка 39:18:000000:698, определенная исходя из вида разрешенного использования «для размещения производственных зданий», в размере 13 806 000 рублей установлена с 09.02.2020.

В соответствии с положениями ст. 391 НК РФ (в редакции действующей в спорный период) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Абзацем 1 пункта 1.1. статьи 391 НК РФ определено, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абз. 2 п. 1.1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Таким образом, с 01.01.2019 изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшие в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, подлежит учету при расчете земельного налога.

В силу Налогового кодекса Российской Федерации изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости; тогда как в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (абзацы второй и третий пункта 1.1 статьи 391).

Тем самым изменение кадастровой стоимости земельного участка, осуществляемое по двум разным основаниям (в результате корректировки качественных либо количественных характеристик земельного участка и в результате исправления ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости), порождает различные налоговые последствия. Такое регулирование принято законодателем в рамках его дискреции в данной сфере и обеспечивает необходимый баланс частных и публичных интересов.


При изменении вида разрешенного использования земельного участка, его переводе из одной категории земель в другую и (или) изменении площади участка земельный налог начисляется с учетом числа полных месяцев, в течение которых действовала соответствующая кадастровая стоимость (абз. 2 п. 1.1 ст. 391 НК РФ).

Налоговый орган, руководствуясь указанными нормами материального права, произвел расчет земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 39:18:000000:698 за 1 месяц исходя из кадастровой стоимости в размере 10 726 794 рубля и за 4 месяца (за период с даты внесения сведений о новой кадастровой стоимости земельного участка по дату отчуждения земельного участка у налогоплательщика) исходя из кадастровой стоимости размере 13 806 000 рублей.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии правовых оснований для признания оспариваемых действий и решения не соответствующими требованиям НК РФ.

Довод Общества о том, что судом первой инстанции применен закон, не подлежащий применению, а именно редакция статьи 391 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2021, подлежит отклонению, поскольку указание в тексте судебного акта неправильной редакции указанной нормы не привело к принятию неправильного решения.

Ссылки налогоплательщика на то обстоятельство, что положениями п. 1.1. ст. 391 НК РФ не предусмотрена возможность учета изменений кадастровой стоимости земельного участка со дня, не совпадающего с днем внесения изменений в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости, отклоняются апелляционным судом.

Материалами дела установлено, что действительно в ЕГРН сведения об изменении вида разрешенного использования земельного участка внесены 08.04.2019. Вместе с тем, материалами дела также подтверждено, что кадастровая стоимость земельного участка 39:18:000000:698 в размере 10 726 794 рублей, утвержденная по состоянию на 01.01.2020, уполномоченным органом определена исходя из вида разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства», то есть без учета изменения вида разрешенного использования.

Кадастровая стоимость земельного участка 39:18:000000:698, определенная исходя из вида разрешенного использования «для размещения производственных зданий», в размере 13 806 000 рублей установлена с 09.02.2020.

Таким образом, установление кадастровой стоимости в размере 13 806 000 рублей с 09.02.2020, а не с 08.04.2019 не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не возлагает на него дополнительного обязанности по уплате налога в большей сумме.

Доводы апелляционной жалобы о том, что причиной утверждения кадастровой стоимости в размер 13 806 000 рублей явилось не изменение вида разрешенного использования, а иные обстоятельства опровергаются доказательствами, предоставленными Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калининградской области по запросу Арбитражного суда Калининградской области.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 09.08.2022 по делу N А21-4470/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева


Судьи



М.В. Будылева


Л.П. Загараева