Решение от 22 октября 2025 г. по делу № А03-159/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, http:// www.altai-krai.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Барнаул


                                                 Дело № А03-159/2025


Резолютивная часть решения суда  оглашена 09 октября 2025 года.

Полный текст решения суда изготовлен 23 октября 2025 года.


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Куличковой Л.Г., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем Некрасовой Т.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Бийск, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, г.Барнаул, о признании недействительным решения № 3945 от 20.10.2024,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, Специализированное отделение судебных приставов по Алтайскому краю ГМУ ФССП России,

при  участии представителей:

от заявителя  - не явился, извещен,

от заинтересованного лица - ФИО2 (удостоверение, диплом, доверенность от 09.01.2025),

от третьих лиц - не явились, извещены.

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения                           № 3945 от 20.10.2024.

Заявитель полагает, что оспариваемое решение нарушает его права, поскольку у Предпринимателя отсутствует задолженность по налогам и обязательным платежам, а в отношении ФИО1 как физического лица в настоящее время идет судебное разбирательство по обоснованности начисления налогов за 2021 г. в Бийском городском суде Алтайского края. Предприниматель отмечает, что из оспариваемого решения невозможно установить действительные налоговые обязательства налогоплательщика, их происхождение, а также основания для взыскания спорной суммы.

Заинтересованное лицо представило письменный отзыв на заявление, возражает против удовлетворения требований заявителя, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле изложены в заявлении, дополнении,  уточненном заявлении, отзывах на заявление и уточненное заявление, представленных в материалы дела.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, Специализированное отделение судебных приставов по Алтайскому краю ГМУ ФССП России.

МИФНС № 1 в письменном отзыве на заявление просила оставить заявление без рассмотрения в связи с несоблюдением заявителем досудебного порядка урегулирования спора.

Специализированное отделение судебных приставов по Алтайскому краю ГМУ ФССП России письменный отзыв на заявление не представило.

Представители заявителя и третьих лиц в судебное заседание не явились, о времени месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Судебное заседание в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ проведено в отсутствие не явившихся представителей.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица возражала против удовлетворения заявления.

Выслушав представителя заинтересованного лица, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

20.10.2024 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю вынесено решение № 3945 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму 6 334 609, 07 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением об его оспаривании.

Суд полагает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как следует из материалов дела, ФИО1 является индивидуальным предпринимателем с 11.07.2014 по настоящее время и состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю, применяя упрощенную систему налогообложения.

Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует процедуры применения упрощенной системы налогообложения.

При этом в силу части 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с частью 3 указанной статьи применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Объектом налогообложения по УСН признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 246.14 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (статья 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации), в налоговый орган налогоплательщик представляет налоговую декларацию (статья 346.23. Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в силу законодательства о налогах и сборах сумма налога по УСН по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Именно на налогоплательщике, а не налоговом органе лежит обязанность по определению своих налоговых обязательств путем подачи налоговой декларации и уплате сумм налогов в бюджет в размере, предусмотренном данными налоговой декларации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Следовательно, одним из принципов налоговых правоотношений является презумпция достоверности суммы налога, самостоятельно исчисленной и продекларированной налогоплательщиком в налоговой декларации.

Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налога на доходы физических лиц в отношении налогооблагаемых доходов, полученных ФИО1 в 2021 году от продажи земельных участков.

В результате осуществления мероприятий налогового контроля налоговым органом выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые отражены в акте камеральной налоговой проверки от 31.10.2022 № 11957.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом 07.03.2023 принято решение  № 872 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение), согласно которого за 2021 год налогоплательщику доначислен налог за 2021 год в размере 5 590 000, 00 рублей, а также назначен штраф в порядке п. 1 ст.122 НК РФ в размере 139 750, 00 руб. (с учетом смягчающих вину обстоятельств).

Основанием для принятия решения от 07.03.2023 № 872 послужило установленное налоговым органом неправомерное непредставление ФИО1 в установленный НК РФ срок, налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год и неисчисление налога, подлежащего уплате в бюджет, с дохода от продажи земельных участков (кадастровый номер 22:65:016302:180, кадастровый номер 22:65:016302:181), расположенных по адресу: <...>.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления декларации за 2021 год - 04.05.2022.

Согласно сведениям регистрирующих органов, ФИО1 реализовал в 2021 году земельные участки, находившиеся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 Кодекса.

Так, согласно договору купли-продажи недвижимого имущества от 28.04.2021 без номера, ФИО1 продал земельные участки (кадастровый номер 22:65:016302:180 площадью 20 935 кв.м., кадастровый номер 22:65:016302:181 площадью 20 927 кв.м.), расположенные по адресу: <...>. Сумма сделки по купле-продаже составила 44 000 000 руб.

Межрайонной инспекцией № 1 по Алтайскому краю в отношении ФИО1 доначислен НДФЛ за 2021 год в сумме 5 590 000,00 руб., а также штраф в порядке ст.122 НК РФ в сумме 139 750 рублей.

17.06.2023 в адрес ФИО1 выставлено требование об уплате задолженности № 2918 в размере 5 569 215,34 рублей, пени в размере 470 246,84 рублей, штрафа в размере 349 375 рублей.

Решением Бийского городского суда от 29.09.2023 по административному делу                  № 2а-3445/2023 требование об уплате задолженности № 2918 признано незаконным в части указания в нем на необходимость уплаты пени в размере 470 246,84 рублей.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 05 марта 2024 года решение Бийского городского суда Алтайского края изменено, абзац второй решения изложен в следующей редакции: признать незаконным требование об уплате задолженности №  2918 от 17 июня 2023 года в части указания на необходимость уплатить пени в размере 3 850,97 рублей. В остальной части решение оставлено без изменения.

В адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности                    № 9362 от 11.04.2024 со сроком исполнения 08.05.2024 на сумму задолженности в размере 6 969 316,86 рублей. Требование выгружено в личный кабинет налогоплательщика.

По правилам п. 1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате задолженности № 9362 от 11.04.2024 в отношении налогоплательщика принято решение  № 52848 от 10.05.2024 на сумму задолженности в размере 7 267 729, 06 рублей.

При этом Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю обратилась в Бийский городской суд Алтайского края за взысканием сумм задолженности, пени и штрафа, доначисленных решением  № 872 от 07.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Бийского городского суда Алтайского края от 17.03.2025 по административному делу № 2а-472/2025 административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю удовлетворены. С ФИО1 взыскано НДФЛ за 2021 год в размере 1 904 646,65 рублей, штраф в размере 139 750 рублей. 

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 29.08.2025 решение Бийского городского суда Алтайского края от 17.03.2025 по административному делу № 2а-472/2025 оставлено без изменения.

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда указала, что доводам ФИО1 о наличии необоснованного двойного налогообложения по факту получения дохода от продажи земельных участков дана оценка при рассмотрении административного дела № а-3445/2023, а также при разрешении заявления о пересмотре по новым обстоятельствам апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 5 марта 2024 года, которое оставлено без удовлетворения определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 01.10.2024.

Кроме того, ФИО1 сдана декларация по УСН за 2021 год  с суммами налога к уплате:

- 2 677 961 рублей по сроку уплаты 26.07.2021,

- 61 517 рублей по сроку уплаты 26.04.2021,

- 19 380 рублей по сроку уплаты 25.10.2021.

20.06.2024 налогоплательщиком уплачен ЕНП в размере 2 799 801 рублей, который распределен в соответствии со с.45 НК РФ и зачтен в счет уплаты НДФЛ за 2021 год. 

20.10.2024 налоговым органом принято оспариваемое решение № 3945 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму 6 334 609, 07 рублей, в которую включено:

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) – авансовый платеж по КНП размере 15 298 рублей по сроку уплаты 25.10.2021;

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) – налог за 2023 год в размере 17 959 рублей по сроку уплаты 28.04.2023;

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) – налог за 2021 год в размере 19 240 рублей по сроку уплаты 26.04.2021;

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения (УСН) – налог за 2021 год в размере 19 380 рублей по сроку уплаты 25.10.2021;

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) – налог за 2023 год в размере 30 477 рублей по сроку уплаты 28.07.2023;

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения (УСН) – авансовый платеж по КНП в размере 61 517 рублей по сроку уплаты 26.04.2021 (уменьшен 24.01.2025);

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения (УСН) – налог за 2023 год в размере 75 387 рублей по сроку уплаты 02.05.2024;

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) –  налог за 2023 год в размере 85 791 рублей по сроку уплаты 02.05.2024;

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) – налог за 2021 год в размере 2 662 321 рублей по сроку уплаты 26.07.2021;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период – за 2022 год в размере 37 899, 41 руб.;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату  страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) – за 2021 год в размере 210 326, 38 руб.;

- Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации – в размере 2 888 443, 38 рублей;

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы УСН) – штраф доначисленный по КНП за 2021 год в размере 944,9 рублей по сроку уплаты 03.07.2024;

- Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест. товарищества, расчета по страховым взносам)) (УСН) -  штраф за 2021 год в размере 209 625 рублей по сроку платы 07.03.2023.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что в оспариваемое решение № 3945 от 20.10.2024 включены исключительно суммы налогов, пеней и штрафов, начисленных в связи с осуществлением налогоплательщиком предпринимательской деятельности, порядок принудительного взыскания задолженности не нарушен. Решение принято в соответствии со статьей 47 НК РФ.

          В соответствии со статьей 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Доводы о том, что налогоплательщик  после подачи декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, произвел полную оплату исчисленного данного вида налога, не могут явиться основанием для признания оспариваемого решения незаконным, поскольку все платежи произведенные налогоплательщиком с 01 января 2023 года поступают на единый налоговой счет и распределяются налоговым органом с учетом положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Из представленных доказательств усматривается, что поступившие платежи направлены на погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства.

На дату вынесения оспариваемого решения № 3945 от 20.10.2024, задолженность, включенная в него, имелась.

15.04.2025 в ЕНС поступили платежи в размере 1 904 646, 65 рублей и 134 215 рублей.

Платеж в размере 1 904 646,65 рублей зачтен в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2021 год в размере 1 764 896, 65 рублей и в счет уплаты задолженности по  УСН за 2021 год в размере 139 750 рублей.

Платеж в размере 134 215 рублей от 15.04.2025 зачтен в счет уплаты задолженности по УСН за 2021 год.

С учетом отсутствия доказательств, опровергающих выводы налогового органа, а также с учетом вышеуказанных обстоятельств, установленных в ходе судебного разбирательства, оспариваемое решение подлежит оставлению без изменения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

 Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, проанализировав доводы заявителя и заинтересованного лица по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд пришел к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства инспекцией доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены, подтверждена.

 В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,  в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

          Судья                                                                                           Л.Г.Куличкова