Решение от 28 февраля 2018 г. по делу № А65-39839/2017

1732/2018-43950(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107 E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru http://www.tatarstan.arbitr.ru тел. (843) 533-50-00

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-39839/2017

Дата принятия решения – 28 февраля 2018 года. Дата объявления резолютивной части – 27 февраля 2018 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи А.Г. Абдуллаева, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление открытого акционерного общества «ТАИФ-НК» о признании частично недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнекамском районе и г. Нижнекамске Республики Татарстан о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 013V12170001040 от 24 октября 2017 г.,

с участием: от заявителя – представитель ФИО2, от ответчика – представитель ФИО3,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «ТАИФ-НК» (далее – общество; ОАО «ТАИФ-НК») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнекамском районе и г. Нижнекамске Республики Татарстан (далее – фонд) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 013V12170001040 от 24 октября 2017 г. в части доначисления страховых взносов по дополнительному тарифу и в части начисления страховых взносов на выплаты работникам компенсаций на оплату санаторно-курортных путевок.

В обоснование заявленных требований указано на неправомерность и необоснованность выводов фонда относительно установления дополнительных тарифов по страховым взносам в отношении работников общества в период до проведения специальной оценки условий труда. При этом на вопрос арбитражного суда представитель общества подтвердил, что занятость работников на работе с вредными условиями труда составляет полный рабочий день (восьмичасовая рабочая смена). По оплате санаторно-курортных путевок представитель общества пояснил, что предоставление путевок производится в целях социальной поддержки работников и не является оплатой их труда.

В судебном заседании представитель общества требование поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании возразил против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве и оспариваемом решении, указав на то, что спорные специальности включены в Списки № 1 и № 2 производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на государственную пенсию на льготных условиях и в льготных размерах, утвержденный Постановлением Совмина СССР № 1173 от 22.08.1956.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения присутствовавших в судебных заседаниях представителей сторон, арбитражный суд считает заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в отношении общества проведена выездная проверка на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – страховых взносов) за период 2014 – 2016 г.г.

По результатам проверки 20 сентября 2017 г. составлен акт № 013V10170001200. По результатам рассмотрения материалов проверки фондом принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов 013V12170001040 от 24 октября 2017 г., которым обществу, в частности, начислены страховые взносы по дополнительному тарифу в сумме 487 259 руб. 06 коп., страховые взносы на выплату работникам компенсации за санаторно-курортные путевки в сумме 721 818 руб. 82 коп., а также соответствующие суммы пени и штрафа. Копия решения вручена представителю общества 24 октября 2017 г.

Не согласившись с указанным решением, общество оспорило его в судебном порядке в части доначисления страховых вносов по дополнительному тарифу, на размеры компенсаций на оплату санаторно-курортных путевок, а также соответствующих сумм пени и штрафа.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Предметом спора по настоящему делу является правомерность установления дополнительного страхового тарифа, применяемого для начисления и уплаты страховых взносов в отношении заработной платы оператора технологических установок 5 разряда на участке конверсии природного газа и оператора технологических установок (факельное хозяйство) 4 разряда на участке гидроочистки сернистых нефтепродуктов.

В соответствии с частью 1 и 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон) для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее - Закон № 173-ФЗ), применяются с 1 января 2014 г. дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в следующих размере:

- 4 % в отношении выплат работникам, занятым на работах, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, перечень профессий, должностей по данным работам установлен в Списке № 2.

С 2015 г. размер дополнительного тарифа по вышеуказанным работникам составляет 6 %.

В отношении же выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ, размер дополнительного тарифа составляет 6 % в 2014 г. и 9 %, начиная с 2015 г. Перечень профессий установлен в Списке № 1.

Список профессий и должностей утвержден Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10 «Об утверждении Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение».

С 01.01.2014 плательщики взносов определяют тарифы дополнительных страховых взносов в отношении физических лиц, которые заняты на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ с учетом пунктов 2.1. и 2 статьи 58.3 Закона и пункта 2.1 статьи 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Обществом проведена аттестация рабочих мест с вредными условиями труда, результаты которой содержатся в отчете от 18 сентября 2015 г. Указанный отчет утвержден приказом общества № 278 от 30 сентября 2015 г., вследствие чего заявитель считает, что результаты оценки условий труда подлежат применению лишь с 30 сентября 2015 г. Поэтому, по мнению общества, за период до 30 сентября 2015 г. страховые взносы по дополнительному тарифу не подлежат уплате.

Однако, позиция общества не соответствует фактическим обстоятельствам дела и основана на неверном толковании закона.

Проведение оценки условий труда осуществляется для определения степени вредного воздействия на условия труда работников с целью корректировки обязательств общества по уплате дополнительного тарифа. Согласно пункту 2 статьи 17 Федерального закона «О специальной оценке условий труда» специальная оценка условий труда должна быть проведена в течение 6 месяцев со дня ввода в эксплуатацию вновь организованного рабочего места.

В рассматриваемом случае должности операторов технологических установок введены согласно изменениям штатного расписания ОАО «ТАИФ-НК» № 5 на период с 1 июня 2014 г.

Специальная оценка условий труда проведена обществом 18 сентября 2015 г., то есть по истечении установленного законом срока.

В свою очередь, нарушение срока проведения оценки не может служить законным обоснованием для определения периода уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу.

Рассматриваемые должности операторов технологических установок включены в Список производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение, что является условием получение трудовой пенсии на льготных основаниях. Следовательно, общество как работодатель обязан уплачивать страховые взносы по дополнительным тарифам.

Изменение условий труда по рассматриваемым профессиям за период, предшествующий проведению оценки условий труда, не производилось. Доказательств отсутствия (прекращения) вредных воздействий на условия труда работников за период с июня 2014 г. до 30 сентября 2015 г. не имеется.

Проведение оценки условий труда с нарушением установленного срока в 2015 г. не опровергает выводов специалистов, поскольку условия работы операторов технологических установок за период 2014 – 2015 г.г. не изменялись; доказательства обратного не представлены.

Аналогичный подход в оценке фактических обстоятельств дела, а также результатов оценки условий труда работников изложен в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 20.01.2017 № Ф06-16628/2016, согласно которому была признана обоснованной проведенная 03.08.2015 и 01.06.2016 оценка условий труда с определением процентного отношения занятости работников к периоду доначисления страховых взносов по дополнительному тарифу (2013 – 2014 г.г.).

Страховые взносы, уплачиваемые работодателем, являются материальной гарантией государственного пенсионного обеспечения для граждан в случаях, когда они лишены возможности иметь заработок (доход) или утрачивают его в силу возраста, состояния здоровья или по другим причинам. Законодатель связывает обязанность по уплате страховых взносов по дополнительным тарифам с правом работника на досрочное получение трудовой пенсии по старости в связи с особыми условиями труда.

Начисление страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости.

Правила исчисления периодов работы, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Закона № 173-ФЗ, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 № 516 (далее – Правила).

В силу пунктов 5, 6 Правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась: постоянно в течение полного рабочего дня; в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства.

Согласно постановлению Министерства труда Российской Федерации от 22.05.1996 № 29 «Об утверждении разъяснения «О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78, 78.1 Закона РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР» право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет» под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных списками, не менее 80% процентов рабочего времени. При этом в указанное время включается время выполнения подготовительных и вспомогательных работ.

Фактическая занятость работников на указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ работах менее 80 процентов рабочего времени, то есть в течение неполного рабочего дня, исключает возможность включения этих периодов работы в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости.

В судебном заседании представитель ОАО «ТАИФ-НК» подтвердил, что занятость работников по рассматриваемым должностям составляет полный восьмичасовой рабочий день. Следовательно, воздействие вредных условий труда на труд работников составляет более 80 % рабочего времени, работники имею право на получение трудовой пенсии на льготном основании, что в свою очередь, влечет возникновение у работодателя обязанности уплачивать страховые взносы по дополнительным тарифам.

Само наличие воздействия вредных условий и полная занятость работников на работах с вредными условиями труда обществом не оспаривается и следует из карты специальной оценки условий труда № 03Н18, табеля учета рабочего времени работников по спорным профессиям. Из содержания дополнительных соглашений к трудовому договору следует, что обществом также устанавливалась работникам доплата за вредные условия труда (12 %).

Обществом арбитражному суду не добыто и не представлено доказательств, исключающих обязанность по уплате страховых взносов по дополнительным тарифам.

Таким образом, решение фонда в указанной части является законным.

В части доначисления страховых взносов на произведенную работникам общества компенсацию на оплату санаторно-курортных путевок решение фонда является незаконным; заявление общества в этой части подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон).

В силу положений статьи 5 Закона общество является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных

частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках исполнения трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Положениями статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В то же время, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Предоставляемые работникам блага (денежные либо натуральные выплаты) только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда они могут быть расценены как вознаграждение, предоставленное работнику в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей).

По смыслу п.п. «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсации, предусмотренные статьей 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Предметом спора и основанием для вывода о занижении облагаемой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование являются выплаты, направленные на компенсацию стоимости санаторно-курортных путевок работникам

ОАО «ТАИФ-НК». Факт выплаты указанной денежной суммы сторонами не оспаривается.

Произведенная обществом компенсация стоимости санаторно-курортных путевок основана утвержденном в обществе Положении № БУХ-П-05-13 о порядке распределения и оформления путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения работникам ОАО «ТАИФ-НК», введенном в действие с 1 октября 2013 г.

В рассматриваемом случае работодатель (общество) установил возможность компенсации части стоимости путевок своим работником в целях повышения уровня их социальной поддержки. Направление работников производилось на основании соответствующих заявлений работников и протоколов заседаний социальной комиссии ОАО «ТАИФ-НК». Зависимость компенсации от занимаемой должности равно как в качестве доплаты за выполненную работу из материалов дела не усматривается, таких доказательств фондом не добыто и арбитражному суду не представлено.

Нарушения порядка выделения компенсаций стоимости путевок пенсионным фондом не установлены, в решении и в акте проверки такие нарушения не отражены, соответствующие доказательства наличия нарушений в материалах дела также отсутствуют.

Следовательно, компенсация стоимости путевок не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. Именно такой правовой подход сформирован сложившейся судебно- арбитражной практикой, выраженной, в частности, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 мая 2013 г. № 17744/12.

Аналогичная правовая позиция изложена и в постановлениях Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 апреля 2015 г. по делу № А65-25364/2014, от 20 августа 2015 г. по делу № А65-27212/2014, постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 9 декабря 2015 г. по делу № А65-27212/2014.

Оснований для иной оценки обстоятельств дела не имеется, дополнительных доказательств, опровергающих выводы суда, сторонами не представлено.

Таким образом, решение ответчика по эпизоду компенсаций путевок на санаторно-курортное лечение основано на неверной оценке фактических обстоятельств дела и неверном применении закона, а потому подлежит отмене.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд считает заявление общества подлежащим частичному удовлетворению.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации понесенные заявителем расходы по государственной пошлине подлежат возмещению за счет ответчика.

Руководствуясь статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Нижнекамском районе и г. Нижнекамске Республики Татарстан № 013V12170001040 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 24 октября 2017 г., принятое в отношении открытого акционерного общества «ТАИФ-НК» в части доначисления страховых взносов в сумме 721 818 руб. 82 коп., а также соответствующих сумм пени и штрафа по выплатам работникам компенсаций на оплату санаторно-курортных путевок.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда в Нижнекамском районе и г. Нижнекамске Республики Татарстан устранить нарушение прав и законных интересов открытого акционерного общества «ТАИФ-НК» в соответствующей части.

В удовлетворении заявления в остальной части отказать.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда в Нижнекамском районе и г. Нижнекамске Республики Татарстан в пользу открытого акционерного общества «ТАИФ-НК» 3 000 руб. в счет возмещения расходов по государственной пошлине.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан в месячный срок.

СУДЬЯ А.Г. АБДУЛЛАЕВ