Постановление от 27 марта 2024 г. по делу № А56-87987/2023

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-87987/2023
27 марта 2024 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 марта 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Денисюк М.И.

судей Зотеевой Л.В., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания: ФИО1, ФИО2

при участии:

от заявителя: предст. ФИО3 – доверенность от 01.01.2024 (до и после перерыва)

от заинтересованного лица: предст. ФИО4 – доверенность от 27.12.2023 (до и после перерыва)


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1129/2024) Северо-Западной электронной таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.12.2023 по делу № А56-87987/2023 (судья Покровский С.С.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кемдел»

к Северо-Западной электронной таможне

об оспаривании решения от 24.07.2023 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10216170/021121/0328710, об обязании возвратить излишне уплаченные таможенные платежи и пени

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Кемдел» (далее – заявитель, Общество, ООО «Кемдел») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Северо-Западной электронной таможни (далее – таможенный орган, Таможня, СЗЭТ) о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары (далее – ДТ) № 10216170/021121/0328710, об обязании СЗЭТ возвратить излишне уплаченные таможенные платежи и пени в размере 827 911,78 руб.

Решением суда от 15.12.2023 заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с указанным решением суда первой инстанции, СЗЭТ направила апелляционную жалобу, в которой просит решение суда от 15.12.2023 отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права. Податель жалобы ссылается на то, что одним из условий, установленным подпунктом 3 пункта 2 статьи 236 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС), указано на необходимость возмещения налогов и (или) процентов с них, когда суммы таких налогов и (или) проценты в связи с вывозом товаров с таможенной территории ЕАЭС не уплачивались либо были возвращены, а также сумм иных налогов, субсидий и иных сумм, неуплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории ЕАЭС, если это предусмотрено законодательством государств-членов, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством. Как указывает податель жалобы, Общество заявило уплаченный им при покупке товара «масложировая смесь» с целью перепродажи на экспорт налог на добавленную стоимость (далее – НДС) к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года и получило данный вычет в размере 5 927 061,11 руб.; при подаче экспортной ДТ №10216170/310821/0261486 НДС был исчислен по ставке 0%; таким образом, по мнению подателя жалобы, с момента регистрации ДТ № 10216170/021121/0328710 (реимпорт) у Общества возникла обязанность по уплате таможенному органу сумм внутренних налогов, взимаемых при обороте товаров в Российской Федерации, и указанная обязанность не была прекращена (части 1, 2 статьи 175 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; далее – Закон № 289-ФЗ). Как полагает податель жалобы, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при помещении товаров под таможенную процедуру «реимпорт» по ДТ № 10216170/021121/0328710 Обществу необходимо было оплатить суммы налога, от уплаты которых оно было освобождено, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ.

В судебном заседании 20.02.2024 представитель Таможни поддержал доводы апелляционной жалобы; представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, заявил ходатайство о приобщении к материалам дела письма Межрайонной ИФНС от 19.02.2024 № 18-14/008849@, в котором указано, что ООО «Кемдел» по ДТ №10216170/310821/0261486 не был заявлен налоговый вычет при возмещении НДС из федерального бюджета, данная ДТ не заявлена в налоговых декларациях к уплате НДС за период с 3 квартала 2021 года по 4 квартал 2023 года (документ приобщен к материалам дела.

В судебном заседании 20.02.2024 объявлен перерыв до 12 час. 30 мин. 27.02.2024, после перерыва судебное заседание продолжено с участием тех же представителей сторон.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «Кемдел» в рамках контракта, заключенного с компанией «NESTE OYJ» (Финляндия), поместило под таможенную процедуру «экспорт» по ДТ № 10216170/310821/0261486 и вывезло с территории Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС, Союз) товар - масложировая смесь, не пригодная для употребления в пищу, в количестве 226995 кг (10 танк-контейнеров).

Впоследствии ввиду несоответствия части товара сертификату качества Общество осуществило частичный возврат товара в количестве 46075 кг (2 танк-контейнера) на территорию ЕАЭС в рамках процедуры «реимпорт» по ДТ №10216170/021121/0328710.

Выпуск товара, задекларированного по ДТ № 10216170/021121/0328710, осуществлен таможенным органом 04.11.2021 без уплаты НДС.

По результатам проведенной проверки таможенных, иных документов и (или) сведений по вопросу соблюдения порядка и условий предоставления освобождения от уплаты НДС, СЗЭТ составлен акт проверки от 17.07.2023 №10228000/205/170723/А1303, в котором таможенным органом сделан вывод о том, что предоставление освобождения от уплаты НДС в отношении товара, задекларированного по ДТ № 10216170/021121/0328710 неправомерно; в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 236 ТК ЕАЭС, части 2 статьи 175 Закона № 289-ФЗ, подпункта 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ при помещении товаров под таможенную процедуру «реимпорт» Обществу необходимо было оплатить суммы НДС в размере 712122,63 руб., от уплаты которых оно было освобождено, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ.

По результатам проверки СЗЭТ принято решение о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ № 10216170/021121/0328710, в соответствии с которым Обществу доначислен НДС и пени на общую сумму 827 911,78 руб.

На основании уведомления от 24.07.2023 №100100000/У2023/0038337 о не уплаченных в установленных срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней Обществом уплачено 827 911,78 руб (платежные поручения от 09.08.2023 № 3926, от 11.08.2023 № 4007).

Не согласившись с решением о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10216170/021121/0328710, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные Обществом требования.

Исследовав материалы дела, выслушав и оценив доводы сторон, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Таможни и отмены решения суда первой инстанции от 15.12.2023 в связи со следующим.

Статьей 51 ТК ЕАЭС установлено, что объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, а также иные товары в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара), если иное не установлено настоящим Кодексом. База для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов.

Согласно статье 235 ТК ЕАЭС таможенная процедура реимпорта - это таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары, ранее вывезенные с таможенной территории Союза, ввозятся на таможенную территорию Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру. Таможенная процедура реимпорта применяется в отношении ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась:

1) таможенная процедура экспорта;

2) таможенная процедура переработки вне таможенной территории для завершения действия этой таможенной процедуры в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 184 настоящего Кодекса;

3) таможенная процедура временного вывоза для завершения действия этой таможенной процедуры в соответствии с пунктом 1 статьи 231 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 236 ТК ЕАЭС одним из условий помещения ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась таможенная процедура экспорта, под таможенную процедуру реимпорта является, в том числе возмещение налогов и (или) процентов с них, когда суммы таких налогов и (или) проценты в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза не уплачивались либо были возвращены, а также сумм иных налогов, субсидий и иных сумм, неуплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством государств членов, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

В соответствии с частью 1 статьи 175 Закона № 289-ФЗ в отношении товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой экспорта и помещаемых под таможенную процедуру реимпорта, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации у декларанта возникает обязанность по уплате налогов и (или) процентов по ним, а также обязанность по уплате или возмещению субсидий и иных сумм, неуплаченных либо ранее полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается (подпункт 1 пункта 2 статьи 151 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В рассматриваемом случае, как обоснованно указал суд первой инстанции, таможенным органом не доказано, что при вывозе спорного товара в таможенной процедуре экспорта по ДТ № 10216170/310821/0261486 Обществу предоставлялось освобождение от уплаты НДС по смыслу статей 145, 145.1 НК РФ, либо исключение данной операции из налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, либо возврат НДС в связи с экспортом товара. При этом, при ввозе на территорию Российской Федерации собственного товара в порядке реимпорта объекта налогообложения не возникает по причине отсутствия реализации товара.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России № 25 по г.Москве от 19.01.2023 № 18-39/01285@ ООО «Кемдел» налоговые вычеты по НДС за 2021 год по ДТ №10216170/021121/0328710 не заявляло. Согласно письму Межрайонной ИФНС №24 по г.Москве от 19.02.2024 № 18-14/008849@ ООО «Кемдел» по ДТ №10216170/310821/0261486 не был заявлен налоговый вычет при возмещении НДС из федерального бюджета, данная ДТ не заявлена в налоговых декларациях к уплате НДС за период с 3 квартала 2021 года по 4 квартал 2023 года.

Как верно указал суд первой инстанции, само по себе применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров в соответствии с нормами НК РФ представляет собой не освобождение от уплаты НДС, а исчисление НДС по специальной ставке, и, соответственно, не приводит к возникновению обязанности по уплате НДС при реимпорте товаров, поскольку Общество не возмещало НДС по операциям экспорта товара и не было освобождено от уплаты данного налога; таможенным органом не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что Общество вернуло из бюджета платежи либо получило какие-либо субсидии в связи с вывозом товара.

Выводы суда первой инстанции соответствуют правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2021 № 301-ЭС21-17334 по делу № А43-21664/2020.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные Обществом требования, признал недействительным решение СЗЭТ о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10216170/021121/0328710, и в порядке восстановления нарушенных прав и законных интересов Общества обязал Таможню возвратить излишне уплаченные таможенные платежи и пени в общей сумме 827 911,78 руб. (спор по размеру уплаченных Обществом сумм отсутствует).

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права судом первой инстанции не допущено, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Таможни и отмены решения суда от 15.12.2023 не имеется

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15 декабря 2023 года по делу № А56-87987/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Северо-Западной электронной таможни - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


М.И. Денисюк

Судьи


Л.В. Зотеева

Н.И. Протас