Решение от 1 марта 2024 г. по делу № А57-2250/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-2250/2023
01 марта 2024 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 22 февраля 2024г.

Полный текст решения изготовлен 01 марта 2024г.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению АО «Аткарский МЭЗ»


заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС России №12 по Саратовской области

УФНС по Саратовской области

Межрайонная ИФНС России №20 по Саратовской области


о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №12 по Саратовской области «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 3933 от 29.09.2022 г. в части доначисления налога на прибыль в размере 402 017 263 руб. 08 коп., в том числе в федеральный бюджет 60 306 023,58 руб., в бюджет субъекта РФ 341 711 239, 50 руб., а также начисления пеней в размере 138 489 988 руб. 06 коп., в том числе в федеральный бюджет 20 729 428 руб. 84 коп., в бюджет субъекта РФ 117 760 559, 22 руб.,

об обязании Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «Аткарский МЭЗ»,


при участии:

АО «Аткарский МЭЗ» - ФИО2 по доверенности,

Управление ФНС России по Саратовской области - ФИО3 по доверенности, ФИО4 по доверенности,

Межрайонная ИФНС России №12 по Саратовской области - ФИО4 по доверенности,

Межрайонная ИФНС России №20 по Саратовской области - ФИО4 по доверенности,



у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Согласно поданному заявлению решение № 3933 от 29.09.2022г. оспорено в полном объеме.

Заявителем в просительной части заявления выделены суммы, которые не указаны в резолютивной части решения налогового органа, при этом в ходе заседании даны пояснения, что данные суммы выделены с учетом исчисленных авансовых платежей в 2021г. и камеральных проверок за предыдущие периоды.

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил требования, просил суд:

- признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 3933 от 29.09.2022 г. в части необоснованности включения в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности в размере 491 645 715,87 руб.

Уточненные в порядке ст. 49 АПК РФ требования судом приняты к рассмотрению.

Решением УФНС по Саратовской области от 11.11.2022г. оспариваемое решение оставлено без изменений, апелляционная жалоба Общества отклонена.

Как следует из материалов дела, в оспариваемом решении (камеральная проверка налога на прибыль за 12 месяцев 2021) от 29.09.2022 №3933 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», Инспекцией сделаны выводы:

- о необоснованном уменьшении Налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков предыдущих налоговых периодов;

- о необоснованном невключении заявителем в состав внереализационных доходов (расходов) сумм процентов за пользование денежными средствами ООО «Солнечные продукты»;

- о неправомерном включении в состав внереализационных расходов сумм НДС ООО СПК «Нива», заявленных к вычету по предоплате в счет будущей поставке товаров при реализации дебиторской задолженности;

- о неправомерном включении в состав внереализационных расходов суммы документально неподтвержденной в судебном порядке дебиторской задолженности по ООО «Новопокровское».

Решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 3933/1 от 16.02.2024 внесены изменения в оспариваемое решение Инспекции от 29.19.2022 № 3933 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Данным решением установлено, что сумма заявленных убытков предыдущих периодов заявителем в ходе рассмотрения настоящего дела была документально подтверждена.

Эпизоды о необоснованном невключении Заявителем в состав внереализационных доходов (расходов) сумм процентов за пользование денежными средствами ООО «Солнечные продукты» на общую сумму 15 313 335 руб., а также о неправомерном включении в состав внереализационных расходов сумм НДС ООО СПК «Нива», заявленных к вычету по предоплате в счет будущей поставки товаров при реализации дебиторской задолженности в размере 336 363 руб. признаны заявителем правомерными, задолженность по налогу и пени по данным эпизодам погашена Заявителем в полном объёме.

В рамках настоящего дела с учетом уточнения заявленных требований актуальным и оспариваемым заявителем эпизодом являются доначисления, связанные с неправомерным включением в состав внереализационных расходов сумм документально неподтвержденной в судебном порядке дебиторской задолженности по ООО «Новопокровское» в размере 491 645 715,87 руб. Сумма налога по спорному эпизоду составила 98 329 143 руб.

В отношении спорного эпизода по ООО «Новопокровское» установлено следующее.

В нарушение норм пунктов 1, 4, и 7 статьи 23, 45, 52, 53, п. 1 ст. 54, ст. 80, п. 1 ст. 246, ст. 247, п. 1 ст. 252, пп. 13 п. 1 ст. и пп. 7 п. 2 ст. 265, ст. 272, п. 1 ст. 274, п. 2 ст. 279 НК РФ АО «Аткарский МЭЗ» ИНН <***> неправомерно включило сумму документально неподтвержденной в судебном порядке дебиторской задолженности ООО «Новопокровское» ИНН <***> в размере 491 645 715,87 руб., что повлекло неуплату налога в размере 98 329 143 руб. (491 645 715,87 руб.*20%).

В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлен договор цессии № 1 от 25.06.2021г., в соответствии с которым АО «Аткарский МЭЗ» ИНН <***> («Первоначальный кредитор» или «Цедент») уступает, а ООО «Группа компаний Русагро» ИНН <***> - «Новый кредитор» или «Цессионарий» принимает право требования в сумме 9 687 891 397 руб. к следующим должникам: 14 организациям одного холдинга «Солнечные продукты», являющимся банкротами, в отношении 12-ти из которых введено конкурсное производство и 2 организациям, которые уже находятся в стадии ликвидации, в т.ч. к ООО «Новопокровское» – 491 645 715 руб.:

Наименование контрагента

Сумма (руб.)

Сведения из ЕГРЮЛ о правовом статусе юридического лица (контрагента АО «Аткарский МЭЗ»)

Судебные акты о признании / непризнании задолженности и включении в реестр кредиторской задолженности

ООО «Новопокровское»

491 645 715

Банкрот с 08.10.2019, открыто конкурсное производство

Не признана. Определение Арбитражного суда Саратовской области от 28.05.2021г. по делу № А57 -5717/2019;

Постановление Двенадцатого Арбитражного Апелляционного суда № А57 -5717/2019 от 29.07.2021г.

Сумма дебиторской задолженности по ООО «Новопокровское» сложилась по трём договорам:

- по договору хранения семечки № 138136 от 01.09.2018 в сумме 10 373 539,39 руб.;

- по договору поставки семечки № Д-120667/09-2017 от 15.09.2017 в сумме 478 605 870,11 руб.;

- по договору уступки права требования № 2 от 31.12.2018 в сумме 2 666 306,37 руб., заключенному АМЭЗ (цессионарий) с ООО «Торговый Дом «Солнечные продукты»» (цедент).

Всего на сумму 491 645 715,87 руб. и была включена Заявителем в акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами от 01.09.2019, как не подтверждённая дебитором.

Налоговым органом при проверке вопроса правомерности включения в состав расходов сумм указанной дебиторской задолженности учтено, что согласно Постановлению Арбитражного суда апелляционной инстанции от 29.07.2021 (дело № А57-5717/2019) сумма задолженности в размере 491 645 715 руб. не подтверждена в связи с недоказанностью реальности существования договорных отношений и, как следствие, не включена в реестр требований кредиторов ООО «Новопокровское» ИНН <***>. Судом установлено, что Заявитель (АО «Аткарский МЭЗ») обязан подтвердить допустимыми доказательствами правомерность своих требований, вытекающих из неисполнения другой стороной ее обязательств.

Заявителем не представлены доказательства, исчерпывающим образом устраняющие все разумные и обоснованные сомнения независимых кредиторов ООО «Новопокровское», а также раскрывающие все существенные обстоятельства, касающиеся заключения и исполнения договоров, названных заявителем в качестве основания возникновения задолженности.

Таким образом, проверкой установлено, что ни в рамках судебного производства, ни в ходе камеральной налоговой проверки, Заявителем не подтверждена дебиторская задолженность по ООО «Новопокровское» в размере 491 645 715 руб.

В постановлении суда апелляционной инстанции указано, что судом первой инстанции сделан правомерный вывод о недоказанности совокупности обстоятельств, необходимых для признания обоснованными требований АО «Аткарский МЭЗ» в размере 491 645 715,87 руб. Иных доказательств, за исключением сводного налогового регистра с целью документального подтверждения данной суммы налогоплательщиком на дату рассмотрения материалов проверки не представлено.

В кассационную инстанцию конкурсным управляющим АО «Аткарский МЭЗ» данные судебные акты не обжаловались.

Соответственно, налогоплательщиком АО «Аткарский МЭЗ» необоснованно включена в состав внереализационных расходов дебиторская задолженность по ООО «Новопокровское» в сумме 491 645 715,87 руб., право требования которой им реализовано организации ООО «Группа компаний «Русагро» на основании договора цессии от 28.06.2021 №1.

Также, налоговым органом выявлен факт искажения показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности.

АО «Аткарский МЭЗ» 31.03.2021г. представлена Бухгалтерская отчетность за 2020г. (рег. № 1187250146). Наличие и размер дебиторской задолженности отражается по строке 1230 бухгалтерского баланса.

По состоянию на 01.01.2021г. по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерской отчетности отражен показатель в размере 2 118 018 000 руб. Предприятием АО «Аткарский МЭЗ» расходы от продажи дебиторской задолженности заявлены в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 пол. 2021 в составе внереализационных расходов в сумме 9 687 891 397,21 руб., при этом доходы от продажи данной задолженности заявлены в составе внереализационных доходов в сумме 111 000 000 руб., т.е. реализация произошла с убытком. Данные сведения подтверждены налоговыми регистрами по налогу на прибыль организаций.

АО «Аткарский МЭЗ» пояснило, что отражено в бухгалтерском учёте на 01.01.2021 только 7 623 782 000 руб. (2 118 018 000 руб. (дебиторская задолженность по стр. 1230 бух.отчётности) + 5 505 764 000 руб. (финансовые вложения по стр. 1240 бух. отчётности)), а разницу в сумме 2 064 109 397,21 руб. (9 687 891 397,21 руб. - 7 623 782 000 руб.) документально не поясняет, т.е. в бухгалтерской отчётности данная задолженность, в т.ч. задолженность по ООО «Новопокровское», не отражена. То есть, пояснения и документальное подтверждение расхождения в размере 2 064 109 397,21 руб. у Заявителя отсутствуют.

По данному факту в части уклонения от явки в инспекцию с целью выяснения обстоятельств включения в расходы указанных сумм дебиторской задолженности конкурсный управляющий АМЭЗ ФИО5 привлечён к административной ответственности по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ (протокол об административном правонарушении от 15.10.2021 № 64322127800015200002), постановление мирового суда от 15.12.2021 б/н по делу №5-719/2021 о признании виновным и наказании в виде предупреждения вступило в законную силу.

По факту грубого искажения сведений о дебиторской задолженности в бухгалтерской и налоговой отчётности (более 10-ти процентов) конкурсный управляющий АО «Аткарский МЭЗ» ФИО5 привлечён к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ (по дебиторской задолженности) (протокол об административном правонарушении от 21.12.2021 № 64322133000069600002), постановление мирового суда от 02.02.2022 вступило в законную силу.

По факту непредставления необходимых для осуществления налогового контроля подтверждающих документов, в том числе оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов бухгалтерского учета, позволяющих установить реальный размер дебиторской задолженности, конкурсный управляющий АО «Аткарский МЭЗ» ФИО5 привлечён к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (протокол об административном правонарушении от 20.12.2021 № 64322133000036000002), постановление мирового суда от 02.02.2022 вступило в законную силу.

На основании вышеизложенного, налоговым органом правомерно произведены расчеты по налогу на прибыль по спорному эпизоду, позиция заявителя является необоснованной и документально неподтвержденной, в связи с чем, в данном случае основанию для удовлетворения требований отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных АО «Аткарский МЭЗ» требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева