Решение от 16 октября 2024 г. по делу № А40-143689/2024

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело №А40-143689/24-108-1256
г. Москва
16 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 16 октября 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Хубеджашвили Н.Г.,

рассмотрев в судебном заседании по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СП ГРУПП» (119180, <...>, этаж/пом. 1/III, ком./оф. 10/32, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 23.12.2004, адрес: 115191, <...>)

о признании недействительным решения № 19-04/58 от 22.01.2024 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 .по дов. от 12.06.2024;

от заинтересованного лица: ФИО2 по дов. от 05.03.2024,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «СП ГРУПП» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «СП ГРУПП») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 19-04/58 от 22.01.2024 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В ходе рассмотрения дела Заявитель поддержал заявленные требования по доводам заявления. Представитель Инспекции против удовлетворения заявленных требований возражала по доводам отзыва на заявление.

Суд, рассмотрев материалы дела, в порядке статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что в связи с непредставлением Обществом в установленный срок документов и информации по требованию Инспекции от 19.10.2023 № 17-05/21248 о представлении документов (информации) (далее - Требование), налоговым органом составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123 НК РФ) от 16.11.2023 №№ 19-04/12669 и вынесено решение от 22.01.2024 №№ 19-04/58 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафа, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность в размере 5 000 руб. и пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ в виде взыскания штрафа, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность в размере 2 500 руб.

Общество в порядке досудебного урегулирования спора обжаловало оспариваемый ненормативный акт в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС по г. Москве № 21-10/036223@ от 22.03.2024 жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Обращаясь в суд, налогоплательщик отмечает, что в ответ на Требование направлено письмо от 03.11.2023 № 248/11, с обоснованием оставления Требования Инспекции без исполнения. По мнению налогоплательщика, привлечение к ответственности является необоснованным, поскольку налоговым не приведено обоснование необходимости истребования документов. Кроме того, по мнению налогоплательщика, налоговым органом истребуются документы, касающиеся деятельности самого Общества, а не его контрагента. Поскольку Общество состоит на учете в Инспекции, УФНС России по Орловской области не вправе проводить контрольные мероприятий в отношении Общества, в связи с чем, требование Инспекции, и как следствие решение, являются неправомерными.

Доводы Заявителя проверены судом, признаются подлежащими отклонению в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчётности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Пунктом 3 статьи 93.1 НК РФ установлено, что налоговый орган, должностное лицо который вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с п.п. 1, 2 и 2.1 ст. 93.1 НК РФ, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием задолженности возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации) в порядке пункта 1 статьи 93 НК РФ. К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации) (пункт 4 ст. 93.1 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что из Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области в ИФНС России №6 по г. Москве поступило Поручение № 24986 от 17.10.2023 «Об истребовании документов (информации)» у ООО «СП Групп».

На основании данного поручения налоговым органом в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи направлено Требование о представлении документов и информации, касающиеся деятельности ООО «ССМ».

Требование направлено в адрес ООО «СП Групп» по телекоммуникационным каналам связи и получены налогоплательщиком 27.10.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа, что не опровергается налогоплательщиком.

Согласно пункту 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены установленные сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Принимая во внимание положения статьи 6.1 НК РФ, запрашиваемые по Требованию документы (информация), в рассматриваемом случае должны быть представлены в срок до 13.11.2023.

Таким образом, в соответствии с указанными нормами права, срок для представления документов (информации) по Требованию № 17-05/21248 от 19.10.2023 истек 13.11.2023. Документы (информация) не представлены.

При этом, уведомления об отсутствии истребуемых документов (информации), о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о продлении данных сроков от налогоплательщика не поступали.

Вместе с тем, 03.11.2023 исх. № 248/11 в налоговый орган поступило письмо, согласно которому Общество оставляет Требование без исполнения, поскольку налоговым не приведено обоснование необходимости истребования документов, участники сделки не состоят на налоговом учете в Орловской области, в связи с чем контрольные мероприятия не могут проводиться налоговыми органами данного региона.

Пунктом 6 статьи 93.1 НК РФ установлено, что отказ лица от представления истребуемых документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьи 126 НКРФ.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.

Исходя из системного анализа вышеизложенных норм организация должна была исполнить требование о представлении документов путем представления их в налоговый орган по месту своего учета или уведомить о невозможности представления в установленные сроки запрашиваемых документов и о сроках, в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены.

В связи с тем, что запрашиваемые по Требованию документы и информация не представлены, привлечение Заявителя к ответственности в порядке пункта 2 статьи 126 НК РФ и пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, в рассматриваемом случае является обоснованным.

Общество отмечает, что требование № 17-05/21248 от 19.10.2023 не соответствует положениям п. 2 ст. 93.1 НК РФ, поскольку не содержит обоснование необходимости получения информации относительно конкретной сделки.

Данный довод является не состоятельным в силу следующих обстоятельств.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

В соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Согласно абз. 2 п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. 2 и 2.1 ст. 93.1 Кодекса, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Из положений ст. 93.1 НК РФ не следует, что налогоплательщик вправе отказать в представлении запрашиваемых документов на том основании, что предъявленное требование представляется ему необоснованным. Закон не предоставляет налогоплательщику полномочий для проверки оснований направления налоговым органом требования об истребовании документов (информации) (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.09.2018 №307-КП 8-14038 по делу №А42-7751/2017).

Исходя из положений статьи 93.1 НК РФ, целесообразность, разумность и обоснованность истребования документов (информации) оценивает налоговый орган, направляющий поручение об истребовании документов (информации).

Налоговый орган, получивший для исполнения поручение, целесообразность, разумность и обоснованность истребования документов (информации) не оценивает.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Кроме того, из положений статьи 93.1 НК РФ не следует, что налогоплательщик вправе отказать в представлении запрашиваемых документов, поскольку предъявленное требование представляется ему необоснованным.

Закон не предоставляет налогоплательщику полномочий для проверки оснований направления налоговым органом требования об истребовании документов (информации) (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 19.09.2018 №307-КГ18-14038 по делу №А42-7751/2017).

Таким образом, доводы Общества о незаконности Требования основаны на неверном толковании норм материального права, поскольку положения НК РФ не устанавливают обязанность налоговому органу обосновывать необходимость истребования документов (информации).

В Требовании указаны стороны сделок, реквизиты первичных учетных документов по взаимоотношениям с ООО «ССМ» ИНН<***>, а также налоговые периоды, т.е. содержит необходимые и достаточные данные, позволяющие определить, какие именно документы и информация обязательны к представлению.

Требование содержит обязательные для отражения сведения, предусмотренные формой требования о представлении документов (информации), утвержденной приказом ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 19.09.2018 №307-КГ18-14038 по делу №А42-7751/2017 указал, что при наличии в требовании о представлении документов (информации) указания на наименование первичных учетных документов " налогового периода, к которому они относятся, требование о представлении документов является определенным и понятным для лица, которому оно адресовано.

При этом, направление ответа на Требование от 03.11.2023 № 248/11 не освобождает Общество от обязанности представления документов и информации по Требованию, поскольку направлении ответа на Требование не является надлежащим исполнением положений пункта 5 статьи 93.1 НК РФ.

Доводы налогоплательщика о незаконности Требования ввиду истребования налоговым органом документов, касающихся деятельности самого Общества, а не его контрагента, являются необоснованными, поскольку в силу пункта 2 статьи 93.1 НК РФ налоговые органы наделены правом истребовать документы (информацию) относительно конкретной сделки, у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделки.

При этом, НК РФ не предусмотрен исчерпывающий перечень лиц, понимаемых под «иными лицами». Условием реализации права налогового органа на истребовани документов (информации), в порядке пункта 2 статьи 93.1 НК РФ, является наличие у любого третьего лица, а не только у контрагента документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (конкретной сделки).

В связи с этим, налоговый орган, в соответствии пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ, вправе истребовать у любого лица, располагающего документами (информацией) о конкретной сделке, такие документы (информацию).

При этом, положения НК РФ не устанавливают обязанность налогового органа обосновывать необходимость истребования документов (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.03.2020 по делу №А40-170619/2019).

В Требовании указаны стороны сделок и реквизиты первичных документов, также налоговый период, в связи с чем содержит необходимые и достаточные данные, позволяющие определить, какие именно документы и информация запрашиваются налоговым органом.

Налогоплательщик отмечает, что поскольку в требовании № 17-05/21248 от 19.10.2023 запрошены разнородные документы, относящие к различным видам сделок, следовательно, налоговым органом необоснованно истребовались документы.

Данный довод судом отклоняется как несостоятельный.

Ст. 93.1 НК РФ не устанавливает обязанности указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов в требовании налогового органа о представлении документов (информации). Нормы Кодекса также не содержат и запрета на истребование документов (информации) по нескольким сделкам (Определение ВС РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714), а также не указывают на необходимость отражения информации об истребовании документов в рамках проверки каких-либо цепочек сделок.

Инспекция вправе истребовать документы по нескольким сделкам. В требовании, выставленном вне рамок проверок, реквизиты документов могут не указываться (Определение ВС РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2020 № 15-19/063226@).

В обоснование незаконности требования Заявитель ссылается, что в требовании № 17-05/21248 от 19.10.2023 основанием для истребования документов указано «в связи с мероприятиями вне рамок налоговых проверок». По мнению Общества, такого мероприятия не существует, в НК РФ есть только два основных мероприятия налогового контроля - камеральная и выездная налоговые проверки.

Суд отмечает, что статьей 6 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" установлено, что главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Кроме того, п. п. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятые в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Одной из форм налогового контроля, предусмотренной главой 14 НК РФ, является истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, налоговом агенте и плательщике страховых взносов или информации о конкретных сделках.

Ст. 93.1 НК РФ регламентирован порядок истребования налоговым органом документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте, и информации о конкретных сделках.

П. 2 ст. 93.1 НК РФ предусмотрено, что в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Поручения об истребовании документов (информации) и требования о представлении документов (информации) могут быть выставлены налоговыми органами вне рамок проведения налоговой проверки в связи с необходимостью получения сведений относительно сделок с контрагентом общества и осуществления налогового контроля (Определение Верховного Суда РФ от 25.02.2021 № 309-ЭС20-24244 по делу № А50-1983/2020).

Из Поручения и Требования явственно следует, что в отношении ООО «ССМ» Управлением Федеральной налоговой службы по Орловской области проводится комплекс мероприятий вне рамок налоговых проверок.

Таким образом, в документах Инспекции отражены мероприятия налогового контроля, проводимые в отношении ООО «СММ» и его форма - вне рамок налоговых проверок.

В Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2018 № 18АП-4416/2018 по делу № А76-34609/2017 (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 16.11.2018 № 309-КГ18-18488 по делу № А76-34609/2017 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации) суд указал, что отсутствие в требованиях налогового органа указания на конкретное мероприятие налогового контроля, в целях проведения которого истребованы документы, существенным нарушением, влекущим незаконность такого требования, не является и права налогоплательщика не нарушает.

Заявитель ссылается на п. 27 Постановления ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса российской Федерации», из которого следует, что из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.1) и 101 НК РФ истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговое проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

Суд отмечает, что ссылка на данный пункт Постановления необоснованна, поскольку требование «О представлении документов (информации)» № 17-05/21248 от 19.10.2023 выставлено на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ, который гласит, что в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке, а п. 27 Постановления указывает на истребование документов в ходе проведения налоговых проверок.

Резюмируя вышеизложенное, отказывая у удовлетворении заявленных требований, суд отмечает, что непредставление ответа на требование налогового органа о представлении документов и информации, направленное вне рамок налоговых проверок (пункт 2 статьи 93.1 НК РФ), влечет ответственность предусмотренную пунктом 2 статьи 126 и пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на Заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова