Решение от 11 мая 2022 г. по делу № А42-178/2022

Арбитражный суд Мурманской области

улица Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


город МурманскДело № А42-178/2022

«11» мая 2022 года


Судья Арбитражного суда Мурманской области: Евтушенко О.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ефремовой О.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГК Азимут», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Свердлова, дом 15А, город Мурманск, Мурманская область, 183038

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Комсомольская, дом 4, город Мурманск, Мурманская область, 183038

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.09.2021 № 5471 в части

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя - ФИО1, дов. б/н от 25.04.2022, ФИО2, дов. б/н от 25.04.2022

ответчика - ФИО3, дов. № 14-11/40014 от 10.12.2021

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 29.04.2022

Мотивированное решение изготовлено в полном объеме 11.05.2022

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ГК Азимут» (далее – ООО «ГК Азимут», Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 10.09.2021 № 5471 в части привлечения к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме, превышающей 108 310 руб. 50 коп.

В обоснование заявленных требований Общество, не оспаривая факт привлечения его к ответственности, указало на наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, и просило уменьшить налоговые санкции до 108 310 руб. 50 коп. В качестве смягчающих ответственность обстоятельств заявитель указал, что Общество является субъектом малого бизнеса и относится к предприятиям пострадавших отраслей. В уточненной налоговой декларации № 5 по НДС за 2-й квартал 2020 года из состава налоговых вычетов по НДС Общество исключило счета-фактуры по спорному контрагенту, налог в сумме 1 088 197 руб. налогоплательщиком уплачен.

В письменных пояснениях к заявлению, представленных в порядке статьи 81 АПК РФ, Общество указало, что в период действия пандемии новой коронавирусной инфекции (COVID-19) у ООО «ГК Азимут» существенно снизились доходы от оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом в связи с принятием ограничительных мер и появлением незапланированных расходов на приобретение дезинфицирующих средств и дезинфекционной обработки салонов транспортных средств.

В письменном отзыве ответчик, возражая против удовлетворения требований заявителя, указал, что уплата ответчиком НДС, доначисленного в ходе камеральной налоговой проверки, не является обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку обязанность налогоплательщика по своевременной уплате налогов установлена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Признание вины в совершении налогового правонарушения само по себе, при отсутствии объективных причин, не является обстоятельством, смягчающим ответственность.

Тот факт, что ООО «ГГК Азимут» относится к категории субъектов малого и среднего предпринимательства и является микропредприятием, не может быть признан обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку, в силу пункта 1 статьи 107 НК РФ, ответственность за совершение налоговых правонарушений, установленных главами 16 и 18 НК РФ, несут все организации, независимо от отнесения их законодательством РФ к какой-либо категории.

Также, по мнению ответчика, не может рассматриваться в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, отнесение Общества к сфере предприятий, пострадавших от распространения новой коронавирусной инфекции, поскольку доказательств негативного влияния на деятельность Общества в условиях введенных ограничительных мер в связи с неблагоприятной эпидемиологической обстановкой заявителем не представлено. При этом основной вид деятельности Общества (оптовая торговля твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами) не поименован в Постановлении Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» (далее - Постановление № 434).

Не является смягчающим ответственность обстоятельством и отсутствие умышленных действий, поскольку ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена независимо от формы вины (умысел или неосторожность).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, и письменных пояснениях.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения требований заявителя, приводя доводы, изложенные в отзыве.

В судебном заседании в прядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 29.04.2022.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации № 3 по НДС за 2-й квартал 2020 года, представленной ООО «ГК Азимут» в Инспекцию 25.03.2021.

Результаты камеральной налоговой проверки оформлены актом от 09.07.2021 № 4630.

По результатам рассмотрения акта проверки, иных материалов налоговой проверки, руководителем Инспекции было вынесено решение от 10.09.2021 №5471 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 433 242 руб.

Указанным решением Обществу также доначислен НДС в сумме 1 088 197 руб. и пени в сумме 127 276 руб. 14 коп., налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

На решение налогового органа от 10.09.2021 № 5471 Обществом 22.10.2021 была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

В апелляционной жалобе налогоплательщик, не оспаривая факта совершения налогового правонарушения, просил учесть смягчающие ответственность обстоятельства, и снизить размер штрафа.

Решением Управления ФНС по Мурманской области от 29.11.2021 № 299 жалоба Общества на решение Инспекции от 10.09.2021 № 5471 была оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании решения Инспекции от 10.09.2021 № 5471 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме, превышающей 108 310 руб. 50 коп., недействительным.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления НДС и привлечения ООО «ГК Азимут» к ответственности в виде штрафа послужил вывод Инспекции о том, что Обществом в состав налоговых вычетов по НДС неправомерно включены суммы налога по счетам-фактурам, выставленным ООО «МТГ».

В апелляционной жалобе и в заявлении Общество, не оспаривая правомерность выводов Инспекции, доначисления налога и привлечения его к ответственности, указало на наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, и просило уменьшить налоговые санкции до суммы 108 310 руб. 50 коп.

В качестве доказательств, подтверждающих снижение в спорный период доходов от оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом, Общество представило копию кредитного соглашения № НЛ/062020-002050 от 26.06.2020, заключенного с Банком ВТБ; карточку счета 67.01. за 2020 год; оборотно-сальдовую ведомость по счету 51 за апрель, май и сентябрь 2019 года и за соответствующие периоды 2020 года.

Также в судебном заседании обозревалась оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01.1 за первое полугодие 2020 года.

Суд, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные заявителем документы, находит обоснованными приведенные ООО «ГК Азимут» доводы.

Из материалов дела следует, что ООО «ГК Азимут» (микропредприятие) включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В числе видов дополнительной деятельности Общества указана деятельность сухопутного пассажирского транспорта: перевозки пассажиров в городском и пригородном сообщении.

В соответствии с Постановлением № 434 данный вид деятельности относится к перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

Заявителем представлено кредитное соглашение № НЛ/062020-002050 от 26.06.2020, заключенное ООО «ГК Азимут» с Банком ВТБ.

Представитель заявителя указал, что данное соглашение заключено в рамках Программы предоставления субсидии из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности (Правила утверждены постановлением Правительства РФ от 16.05.2020№ 696, далее - Правила № 696).

При этом, при соблюдении ряда условий (заемщик осуществляет деятельность в одной или нескольких отраслях по Перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденному Постановлением № 434; сохраняет численность работников и прочее, согласно Правилам № 696), происходит списание задолженности, то есть, принятие кредитором решения об исполнении обязательств заемщика за счет субсидии по списанию.

Поскольку ООО «ГК Азимут» выполнило все условия, содержащиеся в Правилах, кредитором в отношении ООО «ГК Азимут» было принято решение об исполнении обязательств заемщика за счет субсидии.

Указанные факты, по мнению заявителя, подтверждают, что деятельность Общества по перевозке (по проверке данного вида деятельности Инспекцией были установлены нарушения в части исчисления НДС) относится к виду деятельности, пострадавшему от распространения новой коронавирусной инфекции.

Из анализа представленных оборотно-сальдовых ведомостей по счету 51 за апрель, май и сентябрь 2019 года и за соответствующие периоды 2020 года прослеживается снижение реализации ООО «ГК Азимут» в 2020 году по сравнению с 2019 годом.

Судом не принимаются доводы представителя ответчика об увеличении прибыли в 1-м полугодии 2020 по сравнению с 1-м полугодием 2019, как на обстоятельства, опровергающие позицию заявителя о снижении доходов в период пандемии, в связи со следующим.

Представитель заявителя пояснил в судебном заседании, что увеличение было обусловлено заключением ООО «ГК Азимут» новых контрактов на осуществление регулярных перевозок по регулируемым тарифам с Министерством транспорта и дорожного хозяйства Мурманской области именно в начале 2020 года. Также в указанный период Общество осуществляло и другие направления деятельности, в том числе, торговлю дизельным топливом. Основной спад по всем видам деятельности начался с конца марта 2020 года, однако денежные средства за оказанные в 1-м квартале услуги, реализованное дизельное топливо поступали в апреле-мае 2020 года. В первом полугодии 2020 ООО «ГК Азимут» в основном осуществляло вид деятельности: услуги по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом.

Представитель заявителя пояснил, что перевозка пассажиров осуществлялась на следующих направлениях: вокзал в городе Мурманске - аэропорт (в ночное время), город Апатиты - аэропорт Хибины (в летнее время), и в области - в городах Полярные Зори, Кандалакша, Мончегорск, Оленегорск.

Осуществляемый Обществом указанный вид деятельности, в соответствии с Постановлением № 434, относится к отраслям в наибольшей степени пострадавшим в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, код по ОКВЭД 2: 49.3; деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам, код по ОКВЭД 2: 49.4).

В соответствии с Постановлением Губернатора Мурманской области от 16.03.2020 № 47-ПГ (в редакции Постановлений от 26.03.2020 № 60-ПГ, от 29.03.2020 № 64-ПГ, от 30.03.2020 № 67-ПГ) «О мерах по противодействию распространения на территории Мурманской области новой коронавирусной инфекции (2019-nCOV)» на территории Мурманский области с 17.03.2020 введен режим повышенной готовности для органов управления и сил Мурманской территориальной подсистемы единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций.

Согласно Постановлению Правительства Мурманской области от 04.04.2020 № 175-ПП «О введении ограничительных мероприятий, направленных на обеспечение санитарно-эпидемиологического благополучия населения, и утверждении правил поведения, обязательных для исполнения гражданами и организациями при введении режима повышенной готовности в связи с угрозой распространения на территории Мурманской области новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» (далее - Постановление № 175-ПП) ООО «ГК Азимут» относится к перечню организаций, деятельность которых не приостанавливалась на указанный период.

В это же время, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25.03.2020 № 206 «Об объявлении в Российской Федерации нерабочих дней», Указам от 02.04.2020 № 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения, на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)», и со статьей 80 Конституции Российской Федерации, в целях обеспечения на территории Российской Федерации санитарно-эпидемиологического благополучия с 30.03.2020 по 08.05.2020 были установлены нерабочие дни.

ООО «ГК Азимут», в соответствии с Постановлением № 175-ПП, продолжало осуществлять транспортное обслуживание населения в целях выполнения неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, несмотря на существенное снижение пассажиро- и грузопотока, в связи с чем доходы Общества от перевозки пассажиров и грузов во 2-м квартале 2020 года по сравнению с 1-м кварталом 2020 года значительно снизились.

Так, доходы Общества в 1-м квартале 2020 года составили 38 млн. руб., во 2-м квартале - 22 млн. руб., то есть, наблюдается значительное снижение. Чистая прибыль Общества во 2-м квартале 2020 года также уменьшилась по сравнению с 1-м кварталом 2020 года более чем на 40%.

Указанные снижение во 2-м квартале 2020 года произошло в связи с принятием ограничительных мер в период пандемии и появлением незапланированных расходов на приобретение дезинфицирующих средств и дезинфекционной обработки салонов транспортных средств.

Поскольку доначисления НДС были произведены по результатам проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2020 года, суд находит, что указанные выше обстоятельства, связанные с введением ограничительных мероприятий в период пандемии, повлияли на снижение доходов от оказания услуг по перевозке в проверяемый период, и могут быть признаны в качестве смягчающих ответственность обстоятельств.

Представитель заявителя также пояснил, что доначисленный Инспекцией НДС был уплачен Обществом до получения оспариваемого решения, а именно, 13.09.2021, после чего 14.09.2021 в Инспекцию была представлена уточненная налоговая декларация № 5 по НДС за 2-й квартал 2020 года, в которой из состава вычетов по НДС исключены счета-фактуры по спорному контрагенту, в то время как решение № 5471 от 10.09.2021 было получено Обществом после направления его 16.09.2021 в адрес налогоплательщика.

Суд также полагает возможным учесть данное обстоятельство при решении вопроса о снижении штрафа в соответствии со статьями 112, 114 НК РФ.

Ссылки ответчика на то, что Общество не раскаивается в совершенном им налоговом правонарушении, поскольку в представленной уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 1-й квартал 2020 года в состав налоговых вычетов по НДС были неправомерно включены суммы налога по счетам-фактурам, выставленным ООО «МТГ», по аналогичным обстоятельствам, что и в оспариваемом решении, судом также не принимаются.

Уточненная налоговая декларации № 2 по НДС за 1-й квартал 2020 года была подана Обществом ранее - 19.07.2021, то есть до вынесения оспариваемого по настоящему делу решения (10.09.2021), и до уплаты доначисленного указанным решением налога (13.09.2021).

Представитель заявителя просил уменьшить сумму штрафа по НДС не менее чем в четыре раза, ссылаясь на наличие перечисленных выше смягчающих ответственность обстоятельств.

Суд находит требования заявителя подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из смысла положений статей 106 - 108 и статьи 110 НК РФ следует, что штрафы являются мерой дисциплинарного воздействия на лицо, совершившее противоправное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 112 НК РФ, при рассмотрении дела о налоговом правонарушении и применении налоговых санкций должны устанавливаться смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства.

Пунктом 1 статьи 112 НК РФ определено, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ суд вправе признать в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 112 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций.

При этом, в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ, перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, к ним могут быть отнесены обстоятельства, признанные судом таковыми, и суд, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении от 08.12.2009 № 11019/09, размер штрафной санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении наказания.

Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду.

Как указано в пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса РФ», вопрос об уменьшении размера штрафа суд разрешает с учетом характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения.

Таким образом, из содержания приведенных норм следует, что арбитражный суд при рассмотрении конкретного дела вправе признать те или иные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность, и уменьшить штраф в два и более раза.

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2001 № 130-О санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности.

Суд находит доводы заявителя о снижении штрафа обоснованными.

Принимая по внимание изложенные выше обстоятельства, в том числе, осуществление заявителем деятельности по оказанию регулярных перевозок пассажиров и багажа на основании заключенных государственных контрактов, тот факт, что сумма доначисленного решением Инспекции НДС Обществом уплачена, то есть, вредные последствия устранены; тяжкие последствия налогового нарушения отсутствуют, суд полагает возможным учесть указанные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность, и считает правомерным уменьшить налоговые санкции вдвое, до 216 621 руб., находя указанный размер санкции соразмерным допущенному налоговому нарушению, с учетом всех установленных обстоятельств по делу, и справедливым.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований о снижении налоговой санкции следует отказать.

Заявителем при подаче в суд заявления платежным поручением № 2 от 10.01.2022 уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 руб. за рассмотрение дела в суде первой инстанции.

Поскольку судом удовлетворены требования о снижении налоговой санкции в связи с применением судом смягчающих ответственность обстоятельств, судебные расходы по уплате государственной пошлины, в силу статьи 110 АПК РФ, относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 180, 181, 197, 200, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

Требования общества с ограниченной ответственностью «ГК Азимут» удовлетворить частично.

Признать недействительным, как не соответствующим положениям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции ФНС по городу Мурманску от 10.09.2021 № 5471 в части привлечения к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 216 621 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия.


Судья О.А. Евтушенко