Решение от 16 июня 2024 г. по делу № А60-13370/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-13370/2024
17 июня 2024 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 07 июня 2024 года

Полный текст решения изготовлен 17 июня 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.В. Колосовой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ш.Ш. Шамыш (до и после перерыва) рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению производственного кооператива "МЕХАНИЗАТОР" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>), к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 23.11.2023 об отказе в исполнении распоряжения о возврате денежных средств, о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 04.03.2024,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 10.09.2024, паспорт, диплом.

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 13.06.2023 №09-22/46, удостоверение, диплом.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.


Производственный кооператив "МЕХАНИЗАТОР" (далее – заявитель, ПК «Механизатор») обратился в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее – Инспекция), к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее - Управление) о  признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 23.11.2023 об отказе в исполнении распоряжения о возврате денежных средств, о  признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 04.03.2024.

Определением суда от 20.03.2024 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 23.04.2024.

Определением суда от 23.04.2024 судебное заседание назначено на 06.06.2024.

14.05.2024 от заявителя поступило дополнение к заявлению.

06.06.2024 в судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлен перерыв до 07.07.2024 12:00.

После перерыва судебное заседание продолжено.

К материалам дела приобщены дополнения к заявлению.

Заявитель требования поддержал, в обоснование заявленных требований ссылался на наличие положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика, что является основанием для возврата денежных средств.

Заинтересованное лицо, возражая относительно заявленных требований, ссылалось на создание заявителем искусственных условий для применения положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и для возврата суммы положительного сальдо единого налогового счета.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

ПК «Механизатор» обратился в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга с заявлением о распоряжении путем возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) налогоплательщика, которое составляет 951 798, 06 руб.

Сообщением Инспекции № 21477 от 23.11.2023 отказано в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Причина отказа – проводятся мероприятия налогового контроля.

10.01.2024 ПК «Механизатор» обратился в Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области с апелляционной жалобой на отказ заинтересованного лица в исполнении распоряжения о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 04.03.2024 жалоба от 16.01.2024 (вх. № 004511/В от 22.01.2024) ПК «Механизатор» на действия (бездействие) ИФНС России по ВерхИсетскому району г. Екатеринбурга, выразившиеся в отказе в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми решениями, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Из положений статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Порядок таких зачетов и возвратов регламентирован главой 12 НК РФ.

С 01.01.2023 возврат излишне уплаченного налога осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ "Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета".

Федеральным законом от 14.06.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введено понятие "Единый налоговый счет" (изменения вступили в силу с 01.01.2023).

В соответствии с положениями статьи 58 НК РФ начиная с 2023 года уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве Единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности налогоплательщика по налогам, сборам и страховым взносам, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Как указано в п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Как следует из материалов дела, ПК «Механизатор» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга с 11.09.2019. Основной вид деятельности - 01.50 «Смешанное сельское хозяйство».

Заявителем в качестве единого налогового платежа (ЕНП) внесены на единый налоговый счет денежные средства в размере 1 312 245,20 рублей:

30.05.2023 – 8 876,30 рублей (с расчетного счета, открытого в АО «Альфа-Банк»),

26.06.2023 – 8 876,30 рублей (с расчетного счета, открытого в ПАО «Банк Уралсиб»),

26.07.2023 – 29 105,30 рублей (с расчетного счета, открытого в ПАО «Банк Уралсиб»),

15.08.2023 – 8876,30 рублей (с расчетного счета, открытого в АО КБ «Модульбанк»),

23.08.2023 – 265 347,50 рублей (с расчетного счета, открытого в АО КБ «Модульбанк»),

31.08.2023 – 991 163,50 рубля рублей (с расчетного счета, открытого в АО КБ «Модульбанк»).

После внесения денежных средств на единый налоговой счет ПК «Механизатор» на основании статьи 79 НК РФ обратился в Инспекцию с заявлением от 16.11.2023 о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем возврата 920 000 рублей на расчетный счет в банке.

Инспекцией в отношении заявителя проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ПК «Механизатор» применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения доходы. За 2019, 2020, 2021, 2022 год налогоплательщиком представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, с нулевыми показателями.

Также с нулевыми показателями представлены:

- расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020, 2021, 2022 года, 3 месяца 2023 года,

- расчеты по страховым взносам за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020, 2021, 2022 года, 3 месяца 2023 года,

- персонифицированные сведения о физических лицах за май, июнь, июль, август, сентябрь, ноябрь 2023 года,

- бухгалтерская отчетность за 2020, 201, 2022 год.

Сведения 2-НДФЛ с даты регистрации ПК «Механизатор» в Инспекцию не поступали.

В Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2023 года заявлена сумма к уплате в бюджет – 2 990 рублей, за 9 месяцев 2023 года – 8 970 рублей.

В Расчете страховых взносов за 6 месяцев 2023 года исчислены взносы в сумме 11 772,60 рубля, за 9 месяцев 2023 года – 17 658,90 рублей, за 12 месяцев 2023 года – 5 886,30 рублей.

Кроме того, Заявителем представлены Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов 25.06.2023 на сумму 8 876,30 рублей, 25.07.2023 – 23 219 рублей, 25.08.2023 – 8876,30 рублей, 24.09.2023 – 9 890 рублей, 25.10.2023 – 29 514 рублей, 21.11.2023 – 9 890 рублей.

Таким образом, заинтересованным лицом по итогам проведения мероприятия налогового контроля установлено, что размер внесенных за весь период деятельности заявителя платежей (1 312 245,20 рублей) существенно превышает размер совокупной обязанности заявителя по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов.

Кроме того ПК «Механизатор» были открыты расчетные счета:

- в АО «Альфа-Банк» филиал «Екатеринбургский» в г. Екатеринбург (дата открытия счета 02.05.2023, дата закрытия - 05.07.2023),

- в ПАО «Банк Уралсиб» филиал в г. Екатеринбург (дата открытия счета 23.06.2023, дата закрытия - 15.08.2023),

- в АО Коммерческий Банк «Модульбанк» филиал Московский (дата открытия 11.08.2023, дата закрытия - 29.09.2023),

- в ПАО «Сбербанк России» филиал Свердловского отделения № 7003 (дата открытия - 07.08.2023, на дату вынесения настоящего решения открыт).

Сведения о расчетных счетах, открытых Заявителем до 02.05.2023, в налоговом органе отсутствуют.

Пополнение расчетных счетов Заявителя осуществлялось за счет поступлений от:

- от ООО «МИД» ИНН <***> в сумме 4 496 300 рублей с назначением платежа «за благоустройство территории». При этом у ПК «Механизатор» отсутствуют работники, позволяющие выполнить указанные работы, привлечение иных лиц для выполнения указанных работ по данным движения денежных средств по расчетным счетам не установлено;

- от ООО «Екатеринбургский завод полиэтиленовых изделий» ИНН <***> в сумме 1 037 000 рублей с назначением платежа «за дизельное топливо». При этом по результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ПК «Механизатор» приобретение дизельного топлива не установлено.

Поступившие на расчетные счета денежные средства перечислены в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за монтажные работы»:

- ИП ФИО3 ИНН <***> в сумме 1425978 рублей,

- ИП ФИО4 ИНН <***> в сумме 1679175 рублей,

-        ИП ФИО5 ИНН <***> в сумме 23340 рублей, В адрес ИП ФИО5 также произведен платеж в сумме 56364 рубля с назначением платежа «оплата по счету 62 63 от 01.08.23г. за услуги бухгалтерии. НДС не облагается».

Кроме того, Заявителем произведены разовые перечисления в адрес:

-        ИП ФИО6 ИНН <***> в сумме 115 470 рублей с назначением платежа «Оплата по счету 10 от 27.07.23. за услуги. НДС не облагается» и 221 475 рублей с назначением платежа «Оплата по счету 12 от 02.08.23. за услуги. НДС не облагается»,

-        ООО «Екатеринбургский завод полиэтиленовых изделий» ИНН <***> в сумме 62 000 рублей с назначением платежа «оплата по счету 653 от 15.08.23г. за емкость. НДС не облагается»,

-        АО «НТЦ СТЭК» ИНН <***> в сумме 3 450 рублей с назначением платежа «Счет на оплату N Е-0940/23 от 25 мая 2023г. "Сопровождение ПП Система СТЭК-ТРАСТ". НДС не облагается».

При закрытии расчетного счета в АО «Альфа-Банк» филиал «Екатеринбургский» в г. Екатеринбург 05.07.2023 остаток денежных средств в сумме 2 146 180,75 рублей переведен на расчетный счет в ПАО «Банк Уралсиб» филиал в г. Екатеринбург.

При закрытии расчетного счета в ПАО «Банк Уралсиб» филиал в г. Екатеринбург остаток денежных средств 1 332 511,15 рублей переведен на расчетный счет в АО Коммерческий Банк «Модульбанк» филиал Московский, уплачена комиссия за зачисление денежных средств, поступающих в рамках перевода остатков в связи с закрытием счета/счетов в сторонних кредитных организациях в сумме 66 627,56 рублей.

С указанного счета произведен единый налоговый платеж 15.08.2023 в сумме 8876,30 рублей, 23.08.2023 в сумме 265 347,50 рублей, 31.08.2023 в сумме 991 163,50 рубля. Иные операции по этому счету не осуществлялись, 29.09.2023 счет закрыт.

При этом в заявлении от 16.11.2023 ПК «Механизатор» просит осуществить возврат суммы положительного сальдо ЕНС на расчетный счет, открытый в ином банке ПАО «Сбербанк России».

Изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд приходит к выводу о том, что Инспекция, сформировав сообщение об отказе в возврате № 21477 от 23.11.2023, и, впоследствии Управление, признавая необоснованной апелляционную жалобу заявителя, действовали в соответствии с положениями статьи 79 НК РФ.

В силу ч. 3 ст. 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом, никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в Определении от 25.07.2001 № 138-О гарантии, установленные Кодексом, не могут распространяться на недобросовестных налогоплательщиков. Общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления субъективных прав налогоплательщиками.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05 право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

С 01.01.2023 налоговое законодательство изменилось, вместе с тем, изложенный выше подход к решению вопроса о возврате налога, изменений не претерпел: возврату подлежит только сумма излишне уплаченного налога. При этом перечисление денежных средств в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства, само по себе не свидетельствуют о наличии положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика, являющегося основанием для возврата денежных средств с ЕНС.

Иными словами, не всякая зачисленная на ЕНС денежная сумма может считаться излишне уплаченным налогом.

В данном случае спорную сумму нельзя характеризовать как излишне уплаченный налог, поскольку у заявителя отсутствовала обязанность по уплате налогов в перечисленной сумме на ЕНС, а требуемые к возврату денежные средства не соответствуют его фактическим налоговым обязательствам. Перечисление спорной суммы преследовалась иная цель, нежели уплата налога;  денежные средства, являющиеся источником формирования положительного сальдо ЕНС ПК «Механизатор», поступили вне связи с осуществлением им реальной деятельности по не имевшим место хозяйственным операциям.

На вопрос суда о том, что послужило причиной перечисления спорной суммы на ЕНС, представитель заявителя пояснил, что кооператив планировал заключить гражданско-правовую сделку по приобретению имущества, и в преддверие сделки перечислил, в том числе в счет будущих налоговых обязательств, денежные средства. Однако свою позицию заявитель никакими документами не подтвердил (указав, что по сделке велись устные переговоры и она не состоялась);  в то же время выводы, изложенные подробно в оспариваемом решении Управления (о нереальности хозяйственных операций, транзитном характере денежных операций, о том, что спорная сумма не является налоговым платежом с учетом результатов мероприятий налогового контроля) заявитель не опроверг.

Довод кооператива о том, что правила ст. 79 НК РФ формальны, и в возврате налога может быть отказано только в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС, а таковое у заявителя имеется, судом отклоняется, поскольку уплаченная спорная сумма, как указано выше, не обладает признаками налогового платежа, а также в связи с недопустимостью формального подхода.

Поскольку налоговым органом установлено осуществление уплаты денежных средств на ЕНС для целей, отличных от исполнения им обязанности по уплате налога, в том числе в размере, существенно превышающем его обязанность по уплате налогов, а также в связи с проведением мероприятий налогового контроля и установленными налоговым органом обстоятельствами, у Инспекции отсутствовали основания для возврата заявителю положительного сальдо ЕНС.

Решение Инспекции, как и решение Управления от 04.03.2024 вынесены с соблюдением процедуры, в пределах своих полномочий, не нарушают права и законные интересы налогоплательщика.


Приведенные в заявлении и в дополнении к заявлению примеры судебной практики, ссылки на правовые позиции Верховного Суда Российской Федерации, не могут быть приняты во внимание, поскольку судебные акты в указанных примерах основаны на установлении иных фактических обстоятельств, по результатам оценки других доказательств, а выдержки из текста правовых позиций указанных судов высших судебных инстанций ошибочно истолкованы как относимые к обстоятельствам настоящего дела.

Таким образом, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья                                                                           Л.В. Колосова