Решение от 18 февраля 2019 г. по делу № А12-44913/2018

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград

18 февраля 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 11.02.2019

Решение суда в полном объеме изготовлено 18.02.2019

Дело № А12-44913/2018

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГАЛЕРЕЯ МАГАЗИНОВ» (ИНН 3445093407, ОГРН 1083460000414) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области (ИНН 3446858585, ОГРН 1043400495500), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН 3442075551, ОГРН 1043400221127) о признании недействительным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 19.06.2018,

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 09.01.2019, ФИО3 по доверенности от 09.01.2019

от УФНС: не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

ООО «ГАЛЕРЕЯ МАГАЗИНОВ» обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области о признании недействительным решения от 12.09.2018 №8133 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган заявленные требования не признает.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

Из материалов проверки усматривается, что ООО «Галерея магазинов» с 01.11.2016 на праве общей долевой собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 34:34:050039:80, расположенный по адресу: 400074, <...>, общей площадью 5 170 кв.м., с видом разрешенного использования - «для эксплуатации здания в составе нежилых помещений».

Далее, из представленной ООО «Галерея магазинов» в Инспекцию налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год следует, что заявителем в отношении земельного участка с кадастровым номером 34:34:0050039:80 исчислен налог исходя из кадастровой стоимости равной 1 руб., установленная в соответствии с приказом Комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области от 27.10.2015 № 046-Н «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области» (далее - Приказ № 46-Н) для 16 группы видов разрешенного использования земель, и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, по результатам составлен акт налоговой проверки от 18.05.2018 № 55054.

Решением инспекции от 12.09.2018 № 8133 обществу доначислен земельный налог в размере 637 794 руб., пени в размере 81 057 руб., общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 63 779,40 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 22.11.2018 № 1203 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

В заявлении, поданном в Арбитражный суд Волгоградской области ООО «Галерея магазинов» выражает несогласие с выводами инспекции, изложенными в решении, о занижении земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, приводя следующие доводы.

Общество указывает, что в проверяемом периоде являлось собственником нежилых помещений, расположенных по адресу: <...>. Данные производственные помещения общество сдавало в аренду под производства, что подтверждается соответствующими договорами аренды, в связи с чем фактическое использование земельного участка с кадастровым номером 34:34:050039:80 площадью 5 170 кв.м, отвечает его разрешенному использованию и соответствует сведениям, содержащимся в государственном кадастре недвижимости.

Следовательно, по мнению ООО «Галерея магазинов», оснований для обращения общества за изменением разрешенного использования земельного участка не имеется.

Кроме того, общество обращает внимание на то, что решениями Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 14.09.2017 № 17/987, от 06.08.2018 № 18/474 заявления Администрации г. Волгограда о пересмотре результатов ее определения отклонены вследствие не подтверждения недостоверности сведений об объектах недвижимости, использованных при определении кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Инспекция против удовлетворения требований возражает, представила отзыв. Налоговый орган пояснил, что им на странице 2 в пункте 2.1 оспариваемого решения допущена техническая ошибка в части указания периода владения указанным земельным участком, так вместо «01.11.2016» указано - «26.05.2011». Вместе с тем, данная техническая ошибка не повлекла нарушений прав налогоплательщика, поскольку на той же странице 2 (таблица) отражена верная дата возникновения права собственности — «01.11.2016». При этом земельный налог доначислен за 2017 год.

Выслушав мнение сторон, исследовав материалы дела, суд полагает, что заявление общества не подлежит удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно положениям ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 2 ст. 85 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для земельных участков, расположенных в границах одной территориальной зоны, устанавливается единый градостроительный регламент. Градостроительный регламент территориальной зоны определяет основу правового режима земельных участков, равно как всего, что находится над и под поверхностью земельных участков и используется в процессе застройки и последующей эксплуатации зданий, строений, сооружений.

Пунктом 2 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации установлено, что применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства.

Правовые нормы Градостроительного кодекса Российской Федерации обязывают использовать земельный участок по целевому назначению, в том числе в соответствии с видом разрешенного использования.

Вместе с тем, согласно ст. 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» изменение вида разрешенного использования носит заявительный характер.

Таким образом, владелец земельного участка, заинтересованный в пересмотре налогового обязательства, связанного с изменением целевого использования им земельного участка, вправе обратиться с соответствующим заявлением в установленном законом порядке в местный орган власти, полномочный принимать решения об изменении вида разрешенного землепользования, после принятии решения которого изменяется кадастровая стоимость земельного участка.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 13016/11 и № 12919/11, указанные законоположения позволяют изменить фактическое использование земельного участка в установленных законодательством разрешенных пределах, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости. Изменение вида разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости при условии уже состоявшегося изменения вида его фактического использования с соблюдением установленных требований.

Исходя из того, что вид разрешенного использования учитывается также при исчислении налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка), и в случае непринятия налогоплательщиком мер по приведению в соответствие вида разрешенного использования земельного участка, то также происходит и занижение суммы подлежащего уплате в бюджет земельного налога.

В соответствии со ст. 42 Земельного Кодекса РФ собственники земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием способами.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и совпадать со сведениями, внесенными в государственный кадастр недвижимости.

Учет изменения разрешенного использования осуществляется на основании заявления правообладателя земельного участка, поступившего в орган кадастрового учета.

С учетом изложенного суд находит обоснованными доводы инспекции о том, что если налогоплательщику установлена кадастровая стоимость земельного участка, исходя из одного вида использования, а фактически он использует участок в иных целях, и не обращается за изменением вида разрешенного использования, следовательно, он получает необоснованную налоговую выгоду.

Как установлено в рамках камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу за 2017 год, представленной ООО «Галерея магазинов» установлено использование налогоплательщиком земельного участка не в соответствии с видом разрешенного использования, а именно изначально разрешенный вид использования - «для эксплуатации здания в составе нежилых помещений», тогда как фактическим видом использования являлся «земельные участки, предназначенные для размещения торгово-офисного здания».

Земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, в соответствии с Методическими 7 А12-8237/2018 рекомендациями № 39 соответствуют 7 группе видов разрешенного использования. Средняя стоимость 1 кв.м. земли по 7 виду разрешенного использования в соответствии с Приказом № 46-Н составляет 13 714 руб. 25 коп.

Суд принимает во внимание разъяснения, данные в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 № 5743/10, согласно которым вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом. Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Таким образом, неосуществление правообладателем земельного участка мер по приведению в соответствие вида разрешенного использования фактически осуществляемой им деятельности противоречит требованиям Земельного кодекса Российской Федерации, Градостроительного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 24.07.2007№221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», является недобросовестным поведением, злоупотреблением правом, преследуя получение необоснованной налоговой выгоды.

Использование заявителем земельного участка не в соответствии с разрешенным видом использования подтверждается проведенным анализом расчетного счета налогоплательщика, из которого установлено поступления денежных средств от сдачи в аренду собственного недвижимого имущества, расположенного на земельном участке, принадлежащем ООО «Галерея магазинов». Общая сумма дохода, поступившая на расчетный счет от арендаторов за аренду помещений, составляет 732 798 руб.

Инспекцией, в ходе проверки проведен анализ вида деятельности контрагентов общества, согласно которому основным видом деятельности является «торговля» и «сдача в аренду недвижимого имущества».

Налоговым органом установлено, что ООО «Галерея магазинов» является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Основным видом деятельности является - сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

Более того, суд принимает во внимание, что в ходе обследования, проведенного Администрацией Ворошиловского района г. Волгограда, установлено, что на территории спорного земельного участка, принадлежащего ООО «Галерея магазинов» находится торгово-офисное здание (акт обследования земельного участка от 03.07.2017),

Согласно акту обследования от 16.08.2018, проведенного Администрацией Ворошиловского района г. Волгограда и фотоснимков к данному акту, установлено, что на фасадах здания, расположенного на спорном земельном участке, имеются вывески: «Текстиль, Магазин для мастера, запасные части к бытовой технике», «Ткани, трикотаж, готовые изделия», что подтверждает факт использования ООО «Галерея магазинов» земельного участка и имущества, расположенного на нем, в виде сдачи в аренду.

Таким образом, суд находит обоснованными выводы инспекции о том, что обществом допущено нецелевое использование спорного земельного участка.

Обществом доказательств, опровергающих выводы налогового органа, суду в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлено.

Согласно Приказу от 27.10.2015№46-н «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области» (далее - Приказ № 46-н) кадастровая стоимость спорного земельного участка установлена 1 рубль. Кадастровая стоимость земельных участков определена с учетом средних значений удельных показателей кадастровой стоимости земель, и среднего уровня кадастровой стоимости 1 кв.м, земель населенных пунктов, установленных в зависимости от групп видов разрешенного использования.

В соответствии с подпунктами 1.2.16 и 2.5 Приказа Минэкономразвития России от 15.02.2007 № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной оценке земель населенных пунктов» (далее - Приказ №39) кадастровая стоимость устанавливается равной 1 рублю в отношении земельных участков улиц, проспектов, площадей, шоссе, аллей, бульваров, застав, переулков, проездов, тупиков; земельных участков, занятых водными объектами, изъятыми из оборота или ограниченными в обороте в соответствии с законодательством Российской федерации, земельных участков под полосами отвода водоемов, каналов и коллекторов, набережных.

Суд принимает во внимание, что земельный участок с кадастровым № 34:34:050039:80 не относится ни к одной категории вышеперечисленных пунктов.

Следовательно, если налогоплательщику установлена кадастровая стоимость земельного участка, исходя из одного вида разрешенного использования, а фактически он использует его в иных целях, при этом не обращается в уполномоченные органы за приведением в соответствие определенного вида разрешенного использования - фактическому использованию, то такого рода бездействие свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики, должным образом не воспользовавшиеся правом на приведение в соответствие группы вида разрешенного использования земельного участка его фактическому использованию, должны осознавать риски, вызванные своим бездействием.

Помимо этого, имеется судебная практика, в которой указано, что доначисление земельного налога за земельный участок, по которому выявлено несоответствие установленной кадастровой стоимости и фактического использования является правомерным (Определение Верховного суда РФ № 306-ГК 17-19780 от 28.12.2017).

Таким образом, Инспекцией обоснованно сделан вывод о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной кадастровой стоимости в размере 1 рубль, в связи с чем решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 12.09.2018 № 8133 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является обоснованным и соответствует нормам законодательства о налогах и сборах.

Доводы налогоплательщика о наличии решения Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, о правомерном расчете обществом земельного налога на свидетельствуют. В решениях комиссии не приведены какие- либо доказательства и ссылки на нормативные правовые акты подтверждающие, что стоимость, установленная в размере 1 рубль, является достоверной.

Статья 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» предусматривает осуществление кадастрового учета в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка на основании заявления правообладателя и необходимых для кадастрового учета документов.

То есть, общество, занижая налоговую базу по земельному налогу, имело возможность изменить вид разрешенного использования земельного участка, однако фактически использовало участок в иных целях и не обращалось за изменением вида разрешенного использования. Изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет за собой изменение кадастровой стоимости земельного участка.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр.

Учитывая, что общество использовало в 2017 году спорный земельный участок не в соответствии с видом разрешенного использования, правообладатель не осуществил меры по приведению земельного участка в соответствие с видом разрешенного использования фактически осуществляемой им деятельности, суд оснований для удовлетворения требований общества не усматривает.

Правильности произведенного инспекцией перерасчета земельного налога, пени, штрафа судом проверена.

В отношении довода налогоплательщика о том, что налоговым органом неправомерно приобщен акт обследования Администрации Ворошиловского района от 17.08.2018, поскольку получен после окончания срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, суд принимает во внимание, что в материалах налоговой проверки имеется акт обследования от 03.07.2017 земельного участка с кадастровым номером 34:34:050039:80, расположенного по адресу: <...>, проведенный Администрацией Ворошиловского района г. Волгограда, подтверждающий нецелевое использование ООО «Галерея магазинов» вышеуказанного земельного участка.

Суд принимает во внимание судебную практику по делам аналогичной категории (судебные акты по делу А12-8237/2018, др.)

Доводы общества, приводимые в заявлении, о недействительности решения в оспариваемой части не свидетельствуют. Отклоняя каждый из доводов налогового органа в отдельности, заявитель не учитывает, что доводы налогового органа в совокупности и взаимосвязи с иными вышеназванными обстоятельствами дела, свидетельствуют о неправомерном исчислении земельного налога.

Неполнота проверки и нарушения, на которые ссылается общество в заявлении, к принятию налоговым органом неправомерного решения не привели.

В связи с излишней уплатой обществом при подаче заявления в суд государственной пошлины обществу подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина в размере 1000 руб.

Руководствуясь статьями 167-171, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ГАЛЕРЕЯ МАГАЗИНОВ» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Кострова Л.В.