Решение от 19 ноября 2020 г. по делу № А05-10592/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-10592/2020
г. Архангельск
19 ноября 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 19 ноября 2020 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Шишовой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретаре судебного заседания Михайловой В.Е.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Магистраль» (ОГРН <***>; адрес: 163065, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН <***>; адрес: 163069, <...>)

о признании недействительным решения,

при участии в заседании представителей заявителя ФИО1 (директор, решение единственного участника от 20.05.2020 № 4), ФИО2 (доверенность от 19.10.2020), представителя ответчика ФИО3 (доверенность от 31.12.2019 № 2.5-16/51227),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Магистраль» (далее – заявитель, общество, ООО «Магистраль») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.05.2020 № 2.11-26/2873 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

В судебном заседании представители заявителя предъявленное требование поддержали.

Представитель ответчика с заявленным требованием не согласился, поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее:

Как следует из материалов дела, инспекция в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2019 года (корректировка № 1), представленной обществом в налоговый орган 10.10.2019 по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС).

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о неправомерном предъявлении обществом во 2 квартале 2019 года к вычету НДС на сумму 174 572,41 руб. по приобретенным за наличный расчет горюче-смазочным материалам (далее – ГСМ) на автозаправочных станциях.

Результаты камеральной налоговой проверки отражены в акте от 24.01.2020 № 433.

Рассмотрев материалы проверки и представленные заявителем письменные возражения, заместитель начальника инспекции вынес решение от 27.05.2020 № 2.11-26/2873 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 41 195 руб.

Указанным решением налогоплательщику также предложено уплатить недоимку по НДС в размере 174 572 руб. и начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в общей сумме 19 061,29 руб.

Полагая принятое налоговым органом решение от 27.05.2020 № 2.11-26/2873 не соответствующим нормам законодательства о налогах и сборах, общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 24.07.2020 № 07-10/1/09650@ апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. По мнению заявителя, им правомерно заявлен налоговый вычет по контрольно-кассовым чекам при приобретении ГСМ на автозаправочных станциях с выделенной суммой НДС. В ходе рассмотрения акта камеральной проверки 25.05.2020 были представлены по ТКС авансовые отчеты и кассовые чеки к ним. Вопросов к оформлению авансовых отчетов и чеков, их экономическая обоснованность в рамках камеральной проверки и в период рассмотрения материалов проверки не возникало.

Инспекция представила отзыв на заявление, в котором с предъявленным требованием не согласилась, указав, что общество документов в подтверждение обоснованности включения в состав налоговых вычетов спорной суммы налога не представило, счета-фактуры, выставленные в адрес общества поставщиками в подтверждение приобретения ГСМ, отсутствуют и в книге покупок за 2019 год не зарегистрированы. Вычет сумм НДС в отношении приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), без наличия счетов-фактур НК РФ не предусмотрен, за исключением случаев, указанных в пункте 7 статьи 171 НК РФ. Чеки ККТ в подтверждение сумм НДС, предъявленные к оплате при расчетах за ГСМ, налогоплательщиком не представлялись. В подтверждение заявленных налоговых вычетов налогоплательщиком 21.05.2020 по ТКС представлены авансовые отчеты, которые не могут являться основанием для принятия НДС к вычету, т.к. не заменяют собой счет-фактуру. Доказательства того, что приобретенные за наличный расчет ГСМ использовались налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, в материалах проверки отсутствуют.

На основании пункта 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы сторон, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, у налогоплательщика имеются основания для применения налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий, перечисленных в статьях 171 и 172 НК РФ, а именно наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг); отражение в учете товаров (работ, услуг); товары (работы, услуги) предназначены для операций, облагаемых НДС.

С учетом, позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 02.10.2003 № 384-О, и позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 № 17718/07, налогоплательщик при отсутствии счета-фактуры вправе применить налоговый вычет при наличии иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате при расчетах за поставленные товары (работы, услуги).

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (подрядчиками, исполнителями).

Представленные налогоплательщиком документы должны отвечать предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связывается применение права на налоговый вычет.

Как следует из пояснений заявителя, общество для осуществления своей предпринимательской деятельности приобрело у предпринимателя ФИО4 (ИНН <***>) за наличный расчет ГСМ через розничную сеть автозаправочных станций Пермского края, в связи с чем предъявило к вычету НДС, включенный в стоимость ГСМ.

Таким образом, в данном случае общество предъявило к вычету НДС в отношении приобретенных за наличный расчет ГСМ без счетов-фактур.

Включение продавцом в подлежащую оплате покупателем цену реализуемых товаров (работ, услуг) суммы НДС вытекает из положений пункта 1 статьи 168 НК РФ.

В силу пунктов 3 и 4 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Как указано в пункте 7 статьи 168 НК РФ, порядок предъявления сумм НДС продавцом покупателю (требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур), установленный пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ, считаются выполненными организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли, если покупателю выдан кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему НДС и включить ее в состав налоговых вычетов. Вывод инспекции об обратном противоречит перечисленным нормам НК РФ.

Вместе с тем, в соответствии с положениями статей 169 и 172 НК РФ документальное обоснование права на налоговый вычет лежит на налогоплательщике. При этом НК РФ не предусматривает возможность использовать расчетный метод при определении суммы налоговых вычетов. Аналогичная позиция отражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07, от 09.03.2011 № 14473/10.

Судом установлено, что обществом ни в ходе проведения камеральной проверки, ни при рассмотрении апелляционной жалобы, ни в ходе судебного разбирательства не был представлен полный пакет документов в подтверждение заявленных вычетов по НДС за 2 квартал 2019 года.

При этом, часть из представленных обществом для подтверждения произведенных расходов чеков автозаправочных станций в ряде случаев не читаемы в полном объеме по своему содержанию, так как типографская краска текста кассового чека сошла (выцвела) полностью или частично. Таким образом, в материалах дела отсутствуют допустимые доказательства, подтверждающие приобретение обществом ГСМ у определенного лица, в определенное время (налоговый период), по определенной цене с предъявлением к уплате суммы НДС по ним.

Отсутствие в материалах дела счетов-фактур, подтверждающих покупку ГСМ читаемых товарно-кассовых чеков с выделенным НДС, позволяет сделать вывод, что общество не подтвердило в установленном законом порядке сумму НДС, предъявленную к оплате при расчетах за приобретенные ГСМ.

Из представленных в материалы дела путевых листов не представляется возможным установить расход ГСМ, использованное горючее (соответствующий раздел путевого листа не заполнен, оборотная сторона путевых листов не представлена).

Все авансовые отчеты, представленные в ходе судебного разбирательства, изготовлены не подотчетными лицами, приобретавшими ГСМ, а директором общества ФИО1

В представленных авансовых отчетах отсутствуют следующие обязательные реквизиты: назначение аванса; сумма полученного аванса (в части авансовых отчетов); приложение (количество документов); остаток внесен в сумме; перерасход выдан в сумме; и т.д. На оборотной стороне авансовых отчетов отсутствуют данные о документах. подтверждающих производственные расходы (дата, номер).

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что представленные в материалы дела авансовые отчеты составлены с промежутком времени в один - два дня.

Таким образом, представленные авансовые отчеты не отвечают требованиям допустимости, составлены формально и не могут являться основанием для принятия НДС к вычету.

Из положений статей 171, 172 НК РФ следует, что возможность применения вычетов по НДС обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций.

В данном случае, обществом не представлено доказательства того, что приобретенные за наличный расчет ГСМ использовались налогоплательщиком для осуществления хозяйственной деятельности.

Поскольку общество обязано подтвердить заявленную сумму налогового вычета, но таких документов не представило, инспекция обоснованно доначислила к уплате НДС в размере 174 572 руб., соответствующие сумме недоимки пени, а также привлекла общество к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Довод заявителя о том, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекция не запросила подтверждающие обоснованность вычетов документы, судом отклоняется.

Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о его деятельности, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 3 статьи 88 НК РФ установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведении, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об ином сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Пунктом 7 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 5 данной статьи лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

Как следует из материалов дела, общество 24.07.2019 представило первичную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2019 года.

Инспекцией в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ в связи с выявленными расхождениями по предпринимателю ФИО4 (ИНН <***>), в том числе в связи с отсутствием у предпринимателя записей по счетам-фактурам в декларациях по НДС за 1 и 2 кварталы 2019 года, которые были отражены в книге покупок общества, последнему было направлено требование о предоставлении пояснений от 12.09.2019 № 2.11-20/24245.

В ответе на указанное требование налогоплательщик 02.10.2019 сообщил, что документы запрашиваются у контрагентов и в дальнейшем будет подана утоненная декларация.

10.10.2019 общество представило уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2019 года. При этом в книге покупок счета-фактуры, полученные от предпринимателя ФИО4, не были исключены.

Из ответа общества от 17.01.2020 на требование инспекции от 14.01.2020 № 2.4-18/258, направленное в рамках проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, общество сообщило, что документов (договоров, счетов-фактур, актов сверки расчетов) с предпринимателем ФИО4 не имеется, в книге покупок заявлены кассовые чеки на закупку ГСМ с отражением НДС.

Общество, воспользовавшись правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, представило в инспекцию письменные возражения по акту налоговой проверки, из которых следует, что им заявлены вычеты по НДС на основании кассовых чеков на закупку ГСМ. Обществом в инспекцию были представлены чеки ККТ, свидетельствующие о приобретении ГСМ за наличный расчет, а также авансовые отчеты по учету ГСМ (направлены 22.05.2020 по ТКС).

Таким образом, общество не было лишено возможности представлять подтверждающие доказательства как на стадии проведения проверки налоговым органом, так и на стадии судебного разбирательства. Общество таким правом не воспользовалось, на обстоятельства, препятствовавшие представлению документов, не ссылается.

Судом не установлено существенных нарушений налоговым органом процедуры проведения налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения.

Поскольку на обществе лежит обязанность представить предусмотренные главой 21 НК РФ документы, подтверждающие заявленную сумму налогового вычета, а обществом таких документов не представлено, решение инспекции № 2.11.-26/2873 от 27.05.2020 соответствует положениям налогового законодательства, оснований для признания его недействительным у суда не имеется.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации ненормативного правового акта – решение № 2.11.-26/2873 от 27.05.2020, принятого Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Архангельску в отношении общества с ограниченной ответственностью «Магистраль».

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

Л.В. Шишова