Решение от 25 марта 2025 г. по делу № А40-312034/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-312034/24-145-2225
26 марта 2025 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 19 марта 2025 г.

Полный текст решения изготовлен 26 марта 2025 г.

Арбитражный суд в составе:

Председательствующего судьи М.Т. Кипель

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/з И.И. Каменсковой,

Рассмотрев в открытом судебном заседании суда дело по заявлению

ООО "Фирма "Салюта" (123001, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.06.2013, ИНН: <***>)

к Московской таможне (124498, город Москва, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.11.2010, ИНН: <***>)

о признании незаконным требования Московской таможни от 22 октября 2024 года о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации о товаре № 10013160/201024/5146422,

При участии: согласно протоколу судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

ООО «Фирма «Салюта» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Московской таможне (далее – ответчик, таможня, таможенный орган, Московская таможня) о признании незаконным и отмене требования от 22.10.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации о товаре № 10013160/201024/5146422.

Заявитель поддерживает заявленные требования в полном объеме.

Ответчик возражает против удовлетворения заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы заявителя и ответчика, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст. 71 АПК РФ, арбитражный суд установил, что требования заявителя заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд установил, что предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ срок для обращения в арбитражный суд с заявленными требованиями соблюден заявителем.

Как следует из заявления и материалов дела, 20.10.2024 Заявитель обратился на Таможенный пост Московский (Центр электронного декларирования) Московской таможни с таможенной декларацией на товар «МЕДИЦИНСКОЕ ИЗДЕЛИЕ — СРЕДСТВО ДЛЯ УХОДА ЗА КОЖЕЙИМПЛАНТАТ ИНТРАДЕРМАЛЬНЫЙ НЬЮВИА ОРГАНИК (NEAUVIA ORGANIC), МЕД. НАЗНАЧ. — ПОЛИМЕРНЫЙ ГИДРОГЕЛЬ ИЗГ. ИЗ ВЫСОКООЧИЩ. ГИАЛУРОНАТА НАТРИЯ… ДЛЯ ПОДКОЖНЫХ ИНЪЕКЦИЙ». Таможенная декларация зарегистрирована под номером 10013160/201024/5146422 (далее - ДТ).

В графе 36 ДТ заявлена льгота по налогу на добавленную стоимость - ОО ОО ЛМ. В графе 47 ДТ указана ставка НДС — 10%. В графе 33 указан код ТН ВЭД ЕАЭС - 3304990000. В графе 44 поименованы следующие товаросопроводительные документы (ТСД):

- Регистрационное удостоверение на медицинское изделие РЗН 2016/3856 от 29.12.2023 (07012/2 и 09023/2);

- Сертификат происхождения № 2383522-СС (в графе 6 сертификата в наименовании товара указано «средства по уходу за кожей» - skin care products) (06014/0 и 9023/0);

- Международная автомобильная накладная CMR № 468581 (в графе 9 «наименование груза» указано «средства по уходу за кожей» - skin care products) (02015/0);

- инвойс № F24452 от 26.09.2024 (в наименовании каждой товарной позиции указано «средства по уходу за кожей» - skin care products) (04021\0);

- иные документы, подтверждающие наименование ввозимого товара как средства по уходу за кожей и медицинского изделия.

Вместе с тем, 22.10.2024, в ходе проведения таможенного контроля в отношении товаров и сведений, заявленных в ДТ № 10013160/201024/5146422, было принято решение об отказе в предоставлении льгот по уплате таможенных платежей. Гр.47-5010- 20%, гр. 36 – ОО – ОО - -- - ОО Код ТН ВЭД ЕАЭС "3304" поименован в разделе II "Медицинские изделия" Перечня как Средства для ухода за кожей прочие 3304 99 0 00 0*. Для целей применения позиций настоящего перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1.1 и наименованиями товаров. В представленных ТСД указанное наименование отсутствует. Необходимо внести изменения в гр.36,47,В.

22.10.2024 должностным лицом Таможенного органа было вынесено Требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10013160/201024/5146422.

Последствием невыполнения данного требования явился бы отказ в выпуске товаров, заявленных в ДТ. Соответственно, Общество было вынуждено внести изменения, которые лишили право на применение налоговой льготы.

Общество полагает, что требование от 22.10.2024 по ДТ № 10013160/201024/5146422 нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем Заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из следующего.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) под льготами по уплате таможенных платежей понимаются: 1) льготы по уплате таможенных пошлин (тарифные льготы); 2) льготы по уплате вывозных таможенных пошлин; 3) льготы по уплате налогов; 4) льготы по уплате таможенных сборов.

Льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов (пункт 3 статьи 49 ТК ЕАЭС).

Абзацем 3 пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что ставка НДС в размере 10% применяется в отношении ввоза медицинских изделий при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление № 688) утвержден перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации; перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее — Перечень). Информация о медицинских изделиях, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов при ввозе в Российскую Федерацию, содержится в разделе II Перечня.

В соответствии с примечанием 1(1) Постановления № 688 коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подп. 2 ст. 150 НК РФ при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере. Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

В соответствии с п. 4 ст. 38 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323- ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти.

Порядок государственной регистрации медицинских товаров, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. № 1416 "Об утверждении правил государственной регистрации медицинских изделий" (далее - Правила).

В соответствии с п. 6 Правил регистрационное удостоверение на медицинское изделие является документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия. Государственная регистрация медицинских изделий осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения. Государственный реестр медицинских изделий размещен на официальном сайте Росздравнадзора (Федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения) в сети "Интернет".

Таким образом, таможенные органы принимают решение о применении налоговой ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских товаров, при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие, а также соответствия ввозимых товаров конкретным кодам ТН ВЭД ЕАЭС, поименованным в разделе II "Медицинские изделия" Перечня. В раздел II. Медицинские изделия» Перечня включены: «Средства для ухода за кожей прочие 3304 99 000 0*».

Согласно Примечанию 3 для целей применения позиций Перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Следовательно, для применения ставки НДС 10% в отношении спорных товаров необходимо соблюдение следующих условий: наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия; классификация в коде 3304 99 000 0; отнесение товаров к Средствам для ухода за кожей прочим.

Информация о свойствах и назначении гиалуроновой кислоты была представлена к рассмотрению на 30 сессии Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, по итогам которой гель для внутрикожных инфекций на основе гиалуроновой кислоты был классифицирован в позиции 3304 Гармонизированной системы как средство для ухода за кожей (классификационное решение по итогам 30 сессии).

Согласно описанию по применению спорного товара его действие заключается в заполнении складок кожи, коррекции морщин и других возрастных изменений кожи. Имплантат предназначен для коррекции дефектов рельефа кожи, морщин, а также объемного моделирования мягких тканей.

Используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства России от 15.09.2008 № 688, наименование «Средства для ухода за кожей прочие» не ограничено каким-либо определенными средствами и включает в себя все средства для ухода за кожей, независимо от того являются ли эти средства косметическими или косметологическими. Более того, указание в Перечне на необходимость регистрации Средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий, прямо свидетельствует о том, что оно включает в себя косметологические средства.

Ввезенный товар на основе гиалуроновой кислоты для интрадермального введения предназначенный для заполнения складок кожи, коррекции морщин и других возрастных изменений кожи, полностью отвечает наименованию Средства для ухода за кожей.

Наименование товара «Средства для ухода за кожей прочие» используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства России от 15.09.2008 № 688, являются частью текста товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».

Товарная позиция 3304 содержит четыре однодефисных субпозиции: 3304 41 - средства для макияжа губ; 3304 42 - средства для макияжа глаз; 3304 30 - средства для маникюра или педикюра; прочие (включает две двухдефисные субпозиции - - 3304 91 и - - 3304 99).

Учитывая, что для классификации средств для макияжа и средств для маникюра и педикюра выделены отдельные субпозиции, то в однодефисной субпозиции «- прочие» могут классифицироваться только «Косметические средства и средства для ухода за кожей».

Согласно п. 2.102 ГОСТ 32048-2013 «Продукция парфюмернокосметическая. Термины и определения» парфюмерно-косметическая продукция (косметика) - это вещества или смеси веществ, предназначенные для нанесения непосредственно на внешний покров человека, в том числе на кожу, волосяной покров, ногти, губы, зубы с единственной или главной целью их очищения, изменения их внешнего вида, придания приятного запаха, и/или коррекции запаха тела, и/или их защиты, и/или сохранения в хорошем состоянии, и/или ухода за ними. Такое же определение парфюмерно-косметической продукции содержится в Техническом регламенте ТР ТС 009-2011.

Таким образом, не любая парфюмерно-косметическая продукция является средством для ухода за кожей. Косметические процедуры - мероприятия, применяемые с целью личной гигиены и коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики. Косметические средства (косметика) - средства, предназначенные для личной гигиены - крашения (улучшения) внешнего облика человека.

Так как спорный товар предназначен для внутрикожного (интрадермального) введения, то не относится к косметическим средствам (косметике) и его классификация в коде 3304 99 000 0 ТН ВЭД возможна только если он является прочим Средством для ухода за кожей.

Согласно информации, размещенной на официальном сайте Роспотребнадзора в сети Интернет (https://www.43.rospotrebnadzor.ru/news/detail.php?ID=11752, необходимо различать косметические и косметологические услуги.

Косметические услуги являются составной частью услуг, оказываемых в парикмахерских, и по своей правовой природе относятся к бытовым услугам. Косметические услуги сводятся к маскировке недостатков внешности. Косметологические услуги относятся к медицинским услугам и оказываются только при наличии лицензии на медицинскую деятельность.

Оказание косметологических услуг регулируются федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» и Правилами предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 № 1006 (до 01.09.2023) и постановлением Правительства РФ от 11.05.2023 № 736 (с 01.09.2023).

Используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства России от 15.09.2008 № 688, наименование «Средства для ухода за кожей прочие» не ограничено только средствами, используемыми при оказании бытовых косметических услуг, и включает в себя все средства для ухода за кожей, независимо от того используются ли эти средства при оказании косметических услуг (косметические средства ухода за кожей) или косметологических услуг (косметологические средства ухода за кожей).

Более того, указание в Перечне на необходимость регистрации Средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий, прямо свидетельствует о том, что оно включает в себя косметологические средства, которые не могут использоваться в обычных парикмахерских и салонах красоты, а могут быть применены только специализированными организациями, имеющими лицензию на медицинскую деятельность.

Косметология включена в Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, подлежащих лицензированию (Постановление Правительства РФ от 01.06.2021 № 852).

Декоративная косметика, использующаяся при оказании бытовых косметических услуг и только маскирующая недостатки внешности, не может быть зарегистрирована в качестве медицинского изделия, т.к. не отвечает понятию медицинского изделия, приведенному в ст. 38 федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ. Косметология - область клинической медицины, основными задачами которой является изучение причин, клинических проявлений и разработка методов, способов и средств лечения и профилактики деформаций и дефектов покровных тканей лица, тела и конечностей функционально-эстетического характера. Кожа - это наружный покров тела человека (Большая советская энциклопедия; Толковый словарь ФИО1; Большой толковый словарь русского языка, гл. ред. ФИО2). Косметология включена в Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность (Постановление Правительства РФ от 01.06.2021 № 852). Косметологические средства - средства, предназначенные для лечения, профилактики и коррекции дефектов кожи, вызванных заболеваниями, врожденными, приобретенными или возрастными изменениями организма. Инъекции в кожу гиалуроновой кислоты относятся к косметологическим процедурам.

Таким образом, ввезенный товар на основе гиалуроновой кислоты является косметологическим средством, предназначенным для ухода за кожей, т.е. полностью охватывается понятием Средства для ухода за кожей, в связи с чем и подлежат классификации в позиции 3304 ТН ВЭД.

Данные медицинские изделия предназначены для коррекции дефектов кожи (например, морщин, складок, шрамов), возникающих в процессе старения, в результате травмы или дегенеративных повреждений, для увеличения объема кожных тканей, для моделирования контуров лица.

Данный вывод подтверждается упомянутым выше классификационным решением Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, согласно которому подобные изделия классифицируются в позиции 3304 в соответствии с ОПИ 1, т.е. прямо исходя из текста товарной позиции 3304, в которой указаны Средства для ухода за кожей.

Таким образом, суд считает, что заявителем таможенному органу были предоставлены все документы и сведения, необходимые для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС.

Доводы ответчика, приведенные в отзыве на заявление и в судебном заседании, судом рассмотрены и признаются несостоятельными, поскольку не опровергают установленные выше обстоятельства и сделанные на их основе выводы.

Правовая позиция, избранная судом при рассмотрении дела по существу соответствует сложившейся судебной практике по аналогичным спорам (постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.03.2025 по делу №А40-28255/2024).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что вынесенное требование от 22.10.2024 по ДТ №10013160/201024/5146422, является незаконным и необоснованным, поскольку оно не соответствует требованиям закона и нарушает права и законные интересы Заявителя и подлежит отмене.

В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, требования заявителя, являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В качестве способа восстановления нарушенного права заявителя в силу пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, исходя из заявленных обществом требований, суд считает необходимым обязать Московскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Фирма "Салюта" в течение 30 дней со дня вступления судебного акта в законную силу в установленном законом порядке.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 65, 71, 110, 123, 156, 167-170, 176, 198, 200, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным требование Московской таможни от 22 октября 2024 года о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации о товаре № 10013160/201024/5146422.

Проверено на соответствие таможенному законодательству.

Обязать Московскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Фирма "Салюта" в течение 30 дней со дня вступления судебного акта в законную силу в установленном законом порядке.

Взыскать с Московской таможни в пользу ООО "Фирма "Салюта" расходы по оплате государственной пошлины в размере 50 000 (пятьдесят тысяч) руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья М.Т. Кипель