Решение от 26 февраля 2020 г. по делу № А78-14500/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002 г.Чита, ул. Выставочная, 6

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А78-14500/2019
г.Чита
26 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 февраля 2020 года

Решение изготовлено в полном объёме 26 февраля 2020 года

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Е. А. Бронниковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Д. А. Семеняк, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Тимофеевой Лидии Михайловны (ОГРН 304753005500030, ИНН 753000019470)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным отказа в перерасчете фиксированных страховых взносов за 2017 и 2018 годы, выраженного в письме №2.7.15/08244 от 10.10.2019, об обязании произвести перерасчет фиксированных страховых взносов за 2017 и 2018 годы с учетом произведенных заявителем расходов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не было, извещен,

от налогового органа - ФИО2, представителя по доверенности 11.02.2020,

установил, что индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю с вышеуказанным требованием.

Представитель налогового органа заявленные требования не признал по доводам, изложенным в отзыве на заявление, просил суд отказать в удовлетворении требований.

Рассмотрев материалы дела и дополнительно представленные документы, заслушав лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства по данному спору.

ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирована в ЕГРИП 17.03.2016 за ОГРН <***>, ИНН <***>.

Предприниматель в 2017, 2018 гг. применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из налоговой декларации за 2017 год следует, что доходы заявителя составили по упрощенной системе налогообложения 37 646 374 руб., расходы составили 37 166 759 руб.

Сумма исчисленных страховых взносов в размере 1% с дохода превышающего 300 000 руб. составляет 163 800 руб. В связи с тем, что фиксированный размер за 2017 год составляет 23 400 руб., а сумма страховых взносов за расчетный период не может превышать восьмикратного фиксированного размера (23 400*8=187 200), страховые взносы с дохода, превышающего более 300 000 руб. исчисляются в размере 163 800 руб. (187 200-23 400).

Заявитель уплатил за 2017 год страховых взносов на сумму 177 224,5 руб. без учета своих расходов. С учетом расходов, по мнению заявителя, сумма к уплате страховых взносов должна составлять 25 196,15 руб. (37 646 374 - 37 166 759) - 300 000*1% = 1 796,15+23 400). В связи с чем, к возврату заявлено 152 028,35 руб. (177 224,5 - 25 196,15).

Из налоговой декларации за 2018 год следует, что доходы заявителя составили по упрощенной системе налогообложения 32 206 861 руб., расходы - 31 079 943 руб.

Сумма исчисленных страховых взносов в размере 1% с дохода превышающего 300 000 руб. составляет 185 815 руб. В связи с тем, что фиксированный размер за 2018 год составляет 26 545 руб., а сумма страховых взносов за расчетный период не может превышать восьмикратного фиксированного размера (26 545*8=212 360), страховые взносы с дохода, превышающего более 300 000 руб. исчисляются в размере 185 815 руб. (212 360 -25 545).

Заявитель уплатил за 2018 год 225 632,5 руб. без учета своих расходов. С учетом расходов, по мнению заявителя, сумма к уплате страховых взносов должна составлять 34 814,18 руб. (32 206 861- 31 079 943) - 300 000*1% = 8 269,18 +26 545). В связи с чем, к возврату заявлено 190 818,32 руб. ( 225 632,5-34 814, 18).

По мнению предпринимателя при исчислении страховых взносов за 2017 год и за 2018 год необходимо учитывать расходы.

Налоговый орган производя расчет по определению размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию исходил из того, что расходы не должны учитываться.

С учетом того, что заявитель не согласен с фактом непринятия расходов, он обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете. Своим ответом от 10.10.2019, МРИ ФНС № 4 по Забайкальскому краю отказала предпринимателю в перерасчете страховых взносов.

Не согласившись с решением от 10.10.2019, оформленным в виде ответа и содержащим отказ в перерасчете, предприниматель обратился в вышестоящий налоговый орган. Жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

По существу требований суд приходит к следующим выводам.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01 января 2017 года регулировался нормами Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». После 01 января 2017 года порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса; для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса; для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Таким образом, в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Аналогичные положения до 01 января 2017 года содержались в подпункте 3 пункта 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно статье 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Как следует из данных суду пояснений сторон, между предпринимателем и налоговым органом отсутствуют разногласия в части установленного размера доходов и расходов, арифметических расчетов, произведенных оплат.

Спор между сторонами сводится к вопросу о возможности учитывать расходы при исчислении страховых взносов.

Суд по данному спору приходит к следующим выводам.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении №27-П от 30 ноября 2016 года указал, что в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно Постановлению №27-П от 30 ноября 2016 года хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 05 февраля 2004 года №28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15 января 2009 года №242-О-П).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статьи 35, часть 1).

Таким образом, к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении №304-ЭС17-1872 от 03 августа 2017 года и пункте 27 Обзора судебной практики №3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12 июля 2017 года, разъяснил, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30 ноября 2016 года №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Изменения в законодательстве (признание Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ) не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Таким образом, позиция налогового органа ошибочна.

Ссылки инспекции на письма Министерства финансов Российской Федерации от 12 февраля 2018 года №03-15-07/8369, от 08 октября 2018 года №03-15-05/72154, от 23 июля 2019 № 03-15-05/54734, а также решение Верховного Суда РФ от 08 июня 2018 года по делу №АКПИ18-273, в рамках которого рассматривалось заявление о признании письма от 12 февраля 2018 года №03-15-07/8369 недействующим, судом отклоняются в связи со следующим.

В силу статьи 4 НК РФ правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Из пункта 10.13 Постановления Правительства Российской Федерации №329 от 30 июня 2004 года «О Министерстве финансов Российской Федерации» следует, что Минфин России издает нормативные правовые акты в виде приказов. Издание нормативно-правовых актов в форме писем и информационных сообщений не предусмотрено.

Следовательно, указанные инспекцией письма не являются нормативными правовыми актами, носят информационно-разъяснительный характер и не должны препятствовать руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки изложенной в письмах.

В решении Верховного Суда РФ от 08 июня 2018 года по делу №АКПИ18-273 указано, что поскольку оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации, в силу требований статьи 13 АПК РФ, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для арбитражных судов.

Ссылки налогового органа на судебную практику судом не принимаются, поскольку по аналогичной категории дел имеется иная судебная практика, выводы которой совпадают с выводами суда по данному делу. Например, решение АС Свердловской области от 29 декабря 2018 года по делу №А60-48519/2018, решение АС Ульяновской области от 25 декабря 2018 года по делу №А72-17302/2018, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2018 года по делу №А27-15774/2018.

Более того, постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 апреля 2019 года по делу № А69-2809/2018 сформирована правовая позиция по данной категории дел, подтверждающая правильность выводов суда (аналогичный подход высказан судами при рассмотрении дела А78-13439/2018, А78-13997/2018).

Таким образом, база для начисления страховых взносов за 2017 год и за 2018 год предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», должна определяться с учетом фактически произведенных расходов.

В связи с чем, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Суд считает, что требование заявителя об обязании произвести перерасчет страховых взносов с учетом произведенных расходов заявлены правомерно и обоснованно. Страховые взносы подлежат пересчету с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Расходы по госпошлине суд распределяет по правилам статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю в перерасчете фиксированных страховых взносов за 2017 и 2018 годы, выраженный в письме № 2.7.15/08244 от 10.10.2019 признать недействительным как несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Забайкальскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем перерасчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом произведенных расходов за периоды 2017 и 2018 годов.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия.

Судья Е.А. Бронникова