Решение от 25 июня 2025 г. по делу № А56-118580/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-118580/2024
26 июня 2025 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена  03 июня 2025 года.

Полный текст решения изготовлен  26 июня 2025 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составесудьи Котлова Р.Э., при ведении протокола судебного заседания секретарем             Рагимовой Л.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью "ЛИСТ ЛТД"

Заинтересованные лица: 1) Межрайонная инспекция ФНС №26 России по Санкт-Петербургу 2) Управление Федеральной налоговой службы  по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №4350 от 22.05.2024 и решения об отказе в возмещении частично суммы НДС № 3 от 22.05.2024,


при участии: согласно протоколу судебного заседания от 03.06.2025,

установил:

ООО «ЛИСТ ЛТД» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС №26 России по Санкт-Петербургу (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, далее – Инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы  по Санкт-Петербургу (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, далее - Управление) об оспаривании решения №4350 от 22.05.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 3 от 22.05.2024 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, вынесенные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт – Петербургу в отношении ООО «ЛИСТ ЛТД» как незаконные и необоснованные и принятии нового решения о возмещении ООО «ЛИСТ ЛТД» суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 7 425 676 рублей.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования, указывая, что по условиям договора генерального подряда № 10/07/18 на строительство складского здания по адрес: Московская обл., Подольский район, с/п Лаговское, вблизи д.Северово от 10.07.2018, заключенного между ООО «Лист ЛТД» и ООО «Апико» моментом окончания выполнения работ по договору генподрядчиком является подписание сторонами договора Акта приемки законченного строительством объекта по форме КС-11 (п.п. 3.6., 5.21., 9.7, 9.8. Договора). При этом приемка законченного строительством объекта осуществляется после выполнения сторонами всех обязательств, предусмотренных договором и состоялась 23.09.2020 (акт по форме КС-11). В связи с чем, общество не согласно с выводами Инспекции о несоблюдении трехлетнего срока на заявление налоговых вычетов, предусмотренного положениями п.1.1 ст. 172 НК РФ, указывая, что работы были приняты значительно позже составления акта.

Представители Инспекции возражали против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве, с учетом письменных и устных пояснений, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Из материалов дела следует, что 25.07.2023 ООО «ЛИСТ ЛТД» по телекоммуникационным каналам связи представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2023 года с суммой налога заявленного к возмещению из бюджета в размере 16 338 925.00 руб.

Впоследствии 23.08.2023 обществом представлена уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2023 года с суммой налога, заявленной к возмещению в размере 7 425 676 руб. (сумма исчисленного НДС к уплате составила 5 439 690 руб., сумма налоговых вычетов – 12 865 366 руб.).

Причина возмещения – предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных ООО «АПИКО», ООО «ГАЗСТРОЙИНЖИНИРИНГ», ООО «ПОСТ», за строительно-монтажные работы (далее СМР).

В ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации по НДС за 2 квартал 2023 года установлено, что в нарушение п. 1.1. ст. 172 НК РФ Заявителем в книгу покупок (раздел 8 декларации по НДС) за 2 квартал 2023 года неправомерно за пределами трёхлетнего срока включены счета-фактуры от вышеуказанных организаций, датируемые периодом с 01.09.2019 по 31.03.2020.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации (уточнённой) инспекцией составлен акт камеральной налоговый проверки от 07.12.2023 № 27291, по результатам дополнительных материалов налогового контроля составлено дополнение к акту от 27.03.2024 № 280.

По результатам рассмотрения акта, дополнения к акту, представленных возражений, налоговым органом 22.05.2024 вынесены следующие решения: № 4350 от 22.05.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 241 от 04.12.2023 о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению в размере 26 124 руб.; № 3 от 22.05.2024 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в размере 7 399 552 руб., заявленной к возмещению, согласно которым Обществом в книгу покупок по декларации по НДС за 2 квартал 2023 года неправомерно включены счета-фактуры, датированные 3, 4 кварталами 2019 года и 1 кварталом 2020 года, то есть по истечении срока, установленного статьями 171 и 172 НК РФ.

Общество, не согласившись с действиями инспекции по необоснованному отказу в вынесении в установленный срок решения о возмещении налога на добавленную стоимость по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2023 года, обратилось 19.06.2024 в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления от 26.08.2024 № 16-15/39239@ оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Согласно части 4 стать 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Давая оценку оспариваемому акту и материалам налоговой проверки, рассматривая доводы заявителя, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 названного Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 названного Кодекса.

Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможность применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

Как установлено пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пункты 27 и 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее - постановление № 33) содержат разъяснения, состоящие в том, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Пунктом 28 постановления № 33 определено, что при применении пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет НДС может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Таким образом, из совокупности приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что налогоплательщик вправе претендовать на вычет заявленного в налоговой декларации налога в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов.

Данное правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации (определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2018 № 306-КГ18-10544).

Как установлено судом и следует из материалов дела, основная причина возмещения – предъявление налоговых вычетов по строительно-монтажным работам, осуществленным на объекте Складской комплекс, расположенный по адресу: Московская область, г. Подольск, с/п Лаговское, д. Коледино., по условиям договора генерального подряда № 10/07/18 на строительство складского здания по адресу: Московская обл., Подольский район, с/п Лаговское, вблизи д. Северово от 10.07.2018 г., заключенного между ООО «ЛИСТ ЛТД» и ООО «АПИКО».

В подтверждение заявленных вычетов обществом представлены договор генерального подряда №10/07/18 от 10.07.2018 г., счета-фактуры, акты КС-2 и КС-3, договоры с субподрядчиками и поставщиками товара, товарные накладные, штатное расписание.

Счета-фактуры отражены ООО «АПИКО» в книге продаж налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 г., представленной 27.04.2020 г., в полном объеме.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в книгу покупок за 2 квартал 2023 года включены суммы налоговых вычетов, по счетам - фактурам, датированным 2019-2020 гг.

Полученные счета-фактуры ООО «ЛИСТ-ЛТД» ранее к вычету по НДС не заявлялись, что сторонами не оспаривалось.

Спорные акты и счета фактуры (первичные документы) датированы 4 кварталом 2019 и 1 кварталом 2020 года. Таким образом, право на налоговый вычет возникло у налогоплательщика в 4-м квартале 2019 года и в 1 квартале 2020 г., дата окончания налогового периода 31.12.2019 и 31.03.2020г., следовательно, трехлетний срок, определенный пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ истек - 31.12.2022 и 31.03.2023 соответственно.

Поскольку налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года подана заявителем по истечении срока, предусмотренного приведенной нормой Кодекса (23.08.2023), у общества отсутствует право на применение вычета по спорным счетам-фактурам.

Довод налогоплательщика о том налоговая база по НДС при выполнении строительно-монтажных работ подлежит определению после сдачи ООО «АПИКО» объектов строительства и подписания актов приемки законченного строительством объекта по форме КС-11, которая состоялась 23.09.2021, подлежит отклонению поскольку, согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженной в Пленуме № 33 от 30.05.2014, обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, который, в свою очередь, является пресекательным и не подлежит продлению.

Аналогичная позиция отражена в определении Верховного суда Российской Федерации от 01.08.2018 № 306-КП 8-10544.

Вопрос о поэтапности строительства или ее отсутствия не является основополагающим признаком при заявлении вычетов по НДС.

Вместе с тем, как следует из представленных материалов дела, договор генерального подряда № 10/07/18 от 10.07.2018 с ООО «АПИКО» предусматривает поэтапную сдачу работ. Сдача результатов работ генподрядчиком, и их приемка заказчиком оформляется актами по форме КС-2 и КС-3 (п.9.4). Таким образом, результат выполненных работ передается Подрядчиком в адрес Генподрядчика при подписании актов выполненных работ (форма КС-2). Первичным учетным документом для определения момента возникновения налоговой базы по НДС являются акты выполненных работ (Форма КС-2), подписанные между ООО «ЛИСТ ЛТД» и ООО «АПИКО», исходя из представленных первичных документов в ходе проверки.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все факты хозяйственной жизни, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.

Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст. 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. Сдача результата работ подрядчиком, и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Учитывая вышеизложенное, датой выполнения (передачи) работ в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного учетного документа, оформленного на покупателя (заказчика). При этом счет-фактура составляется на основании имеющегося первичного документа.

Таким образом, акты по форме КС-2 являются первичным документом на основании которого составляется счет-фактура. Страница 12 обжалуемого решения содержит перечень актов по форме КС-2 и перечень счетов-фактур, выписанных на основании указанных актов, все документы датированы в пределах периода с 30.09.2019 по 31.03.2020.

При этом, акт приемки законченного строительством объекта (форма КС-11) применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт по форме КС-11 не является первичным учетным документом и лишь определяет момент завершения выполненных работ.

В соответствии с п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Исходя из анализа данной нормы, следует, что НДС, как и любой другой налог, исчисляется не на основе заключаемых договоров, а также не на основе выполнения норм другого законодательства, а на основе регистров бухгалтерского учета или других документов, подтверждающих совершение конкретной финансово-хозяйственной операции.

Таким образом, акт приемки законченного строительством объекта (форма КС-11) является документом, необходимым для статистической, а не бухгалтерской отчетности, следовательно, ссылка налогоплательщика на данный документ, при наличии подписанного сторонами акта формы КС-2 является необоснованной (Постановлении Высшего Арбитражного суда РФ от 19.10.2011 № ВАС-12765/11). В силу положений ст. ст. 146, 153, 154 НК РФ для определения налоговой базы по НДС необходимо исходить из первичных документов налогоплательщика - актов по форме КС-2, справок о стоимости работ по форме КС-3 (в рамках заключенного договора генерального подряда между ООО «ЛИСТ ЛТД» и ООО «АПИКО»), на основании которых и производилась приемка выполненных работ.

Счета-фактуры отражены ООО «АПИКО» в книге продаж налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020, представленной 27.04.2020, в полном объеме.

Учитывая изложенное, инспекцией правомерно установлено, что в период строительства общество имело возможность применять налоговые вычеты по выполненным работам в период всего строительства объекта по мере предъявления ему генподрядчиком счетов-фактур с 4 квартала 2019 года.

Согласно представленным налогоплательщиком документам, между Обществом и ООО «ГАЗСТРОЙИНЖИНИРИНГ» заключён договор подряда № 16/04-19 от СМР-БМК от 09.04.2019. Заявлен вычет по счету-фактуре от 21.02.2020 № 17, выставленном ООО «ГАЗСТРОЙИНЖИНИРИНГ» в сумме 1 740 000 руб., в том числе НДС                290 000 руб. Обществом к проверке представлены указанные договор и счета-фактура, акты по форме КС-2 от 21.02.2020.

В соответствии с договором ООО «ГАЗСТРОЙИНЖИНИРИНГ» обязуется выполнить строительно-монтажные работы по устройству сети газопотребления высокого и низкого давления от границы технологического подключения (границы участка) к блочно-модульной котельной, предназначенной для теплоснабжения объекта капительного строительства (производственно-складского комплекса), расположенного по адресу: Московская область, г. Подольск, с/п Лаговское, д. Коледино, на основании проектной документации и технических условий, выданных АО «Мособлгаз», филиал «Подольскмежрайгаз», в том числе:

1. Прокладка наружного газопровода высокого и низкого давления;

2. Прокладка фасадного и внутреннего газопровода низкого давления;

3. Установка и обвязка газорегуляторного пункта шкафного типа ДРП-4;

4. Монтаж, сдача и пуско-наладка узла учета газа;

5. Очистка газопровода воздухом, проведение пневматических испытаний;

6. Поэтапная сдача выполненных работ службе газового хозяйства и строительному контролю;

7. Проведение авторского надзора за строительством;

8. Изготовления исполнительно-технической документации, оформление ее в АО «Мособлгаз», техническое сопровождение оформления договора поставки газа, сдачи объекта газификации в Ростехнадзор МО.

Согласно условиям договора, сдача-приемка работ происходит согласно действующим нормативным документам. После завершения всех работ по договору стороны подписывают завершающий акт приемки выполненных работ.

Согласно представленному акту по форме КС-2 от 21.02.2020 № 1, налогоплательщик принял работы, обозначенные в пунктах 1-6 договора.

Счет-фактура № 17 и КС-2, датированные 21.02.2020, отражены ООО «ГАЗСТРОЙИНЖИНИРИНГ» в книге продаж налоговой декларации за 1 квартал 2020, представленной 15.05.2020, в полном объеме.

С ООО «ПОСТ» заключен договор от 05.06.2019 № 10-2019, в соответствии с которым ООО «ПОСТ» обязуется своими силами и за свой счет осуществить поставку, доставку на объект и выполнить работы по монтажу оборудования, наименование, количество и технические характеристики которого указываются в Приложении к договору. Место поставки оборудования – площадка Покупателя по адресу: Московская область, г. Подольск, с/п Лаговское, д. Коледино. Вычет заявлен по счет-фактуре от 30.01.2020 № 5, выставленному ООО «ПОСТ» в сумме 1 230 000 руб., в том числе НДС 205 000 руб. В разделе 8 декларации (книга покупок) указана дата принятия на учет товаров (работ, услуг) по данной счет-фактуре - 20.04.2020. Обществом к проверке представлены вышеуказанные договор, счет-фактура, акт по форме КС-2 от 30.01.2020, а также акт приемки оборудования в эксплуатацию от 20.04.2020 (в акте содержится ссылка на ограничения, связанные с коронавирусной инфекцией). Согласно представленным ООО «ЛИСТ ЛТД» пояснениям, оборудование принято на учет на счете 08 бухгалтерского учета «Вложения во внеоборотные активы».

Счет-фактура № 5 от 30.01.2020 отражен ООО «ПОСТ» в книге продаж налоговой декларации за 1 квартал 2020, представленной 26.04.2020 в полном объеме. Согласно представленным ООО «ПОСТ» пояснениям в ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 28/2782 от 02.08.2023 29.01.2020 оборудование было смонтировано, испытано и передано ООО «Лист ЛТД» для эксплуатации.

В ходе проверки ни Обществом, ни вышеуказанными контрагентами не представлены документы, подтверждающие нарушение сроков сдачи работ, оформления приемки работ в более поздние сроки.

Таким образом, счета-фактуры, заявленные ООО «ЛИСТ ЛТД», отражены в книгах продаж налоговых деклараций контрагентов в период – 4 квартала 2019, 1 квартала 2020 года, что противоречит доводам налогоплательщика о приемке работ в более позднее время.

Довод общества о том, что сопоставление периодов оплаты по спорным счетам-фактурам могло дать достоверную информацию о сроках выполнения ООО «АПИКО» работ, что не было сделано в ходе проверки, отклоняются судом в силу следующего.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС установлен для всех налогоплательщиков единый как наиболее ранняя из двух дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Представленные налогоплательщиком документы, а также сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, свидетельствуют о том, что фактически передача, принятие на учет результатов строительно-монтажных работ происходило поэтапно в течение всего строительства объекта по мере выставления счетов-фактур и подписания актов по форме КС-2. Следовательно, реализация работ происходит именно в момент подписания КС-2, и именно эта дата является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а не на дату расчетов. Организация-подрядчик отражает в налоговом учете доход от реализации работ на дату подписании акта КС-2, а у организации-заказчика возникает право на предъявление налоговых вычетов.

Таким образом, оплата работ никак не влияет на момент определения налоговой базы по НДС и сопоставление периодов оплаты не влияют на выводы инспекции о пропуске сроков предъявления вычетов по спорным счетам-фактурам.

Следует отметить, что довод Общества о наличии судебных споров с контрагентом ООО «АПИКО» по срокам производства работ не подтверждается данными из официальных источников. Согласно данным официального сайта арбитражных судов kad.arbitr.ru, между Обществом и ООО «АПИКО» было рассмотрено и прекращено производство ввиду отказа ООО «АПИКО» от заявленных требований по делу №А41-57998/21 о взыскании с Общества денежных средств.

ООО «Лист-ЛТД» не подтвердило наличие каких-либо обстоятельств, объективно препятствовавших обратиться в налоговый орган в целях использования права принять НДС к вычету.

В рассматриваемом случае пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, которые не позволили заказчику работ принять НДС к вычету.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что у общества объективно имелись непреодолимые препятствия для предъявления к вычету спорной суммы НДС в пределах установленного законом срока.

Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемых решений налоговым органом допущено не было, что обществом по существу не оспаривалось.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа не нарушает прав и законных интересов заявителя.     

Согласно ч.3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, в удовлетворении заявленных обществом требований надлежит отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170,  176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья                                                                                                    Котлов Р.Э.