Решение от 5 апреля 2023 г. по делу № А70-810/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-810/2023
г. Тюмень
05 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 марта 2023 года. Полный текст решения изготовлен 05 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Безикова О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 314723230200102, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании решения № 2642 от 06.10.2022,

при участии

от ответчика – ФИО3 на основании доверенностей от 21.05.2022, ФИО4 на основании доверенности от 08.04.2022,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП Роммель Т.Н., налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) об оспаривании решения № 2642 от 06.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с требованиями статей 122 и 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ, своего представителя для участия в судебное заседание не направил.

Дело рассматривается в отсутствие заявителя.

Представители ответчика возражают против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП Роммель Т.Н. налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) за 2021 года, по результатам которой составлен акт от 12.08.2022 №3714 налоговой проверки.

По итогам рассмотрения акта, материалов налоговой проверки и письменных возражений налогоплательщика, Инспекцией было вынесено оспариваемое решение.

Решением Инспекции заявитель привлечен к налоговой ответственности в сумме штрафа в размере 4 150,20 рублей, заявителю предложено уплатить недоимку по налогу в размере 83 004 рубля.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в УФНС России по Тюменской области (далее – Управление, вышестоящий налоговый орган).

По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 15.12.2022 №1346, которым жалоба ИП Роммель Т.Н. оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя, ИП Роммель Т.Н. обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В заявлении ИП Роммель Т.Н. приведены доводы о том, что Инспекцией не приняты во внимание доводы налогоплательщика о том, что оплата страховых взносов была произведена 10.01.2022 на основании информации, размещенной на сайте налогового органа. При вынесении оспариваемого решения не учтено, что срок исполнения обязательств по уплате страховых взносов за 2021 год был перенесен на 10.01.2022 в силу положений статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Заявитель полагает, что срок уплаты страховых взносов за 2021 года им не пропущен, сведения об уплате страховых взносов, включенные в налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому с применением УСН за 2021 год, являются достоверными. При вынесении решения налоговый орган не применил положения статей 423, 432, статьи 6.1. Налогового кодекса РФ, подлежащие применению к спорным отношениям, связанным со сроками уплаты страховых взносов.

Возражая против заявленных требований, Инспекцией в отзыве приведены обстоятельства вынесения оспариваемого решения. Доводы заявителя Инспекция находит необоснованными. Ответчиком сделан вывод о том, что в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 ИП Роммель Т.Н. перечислены страховые взносы за 2021 год в размере 8 643,80 рублей. Страховые взносы за 2021 год в размере 83 004 рублей уплачены заявителем в ином налоговом периоде (10.01.2022), что им не отрицается. Уточненная налоговая декларация не представлена. По мнению ответчика, перенос срока уплаты страховых взносов в 2021 году с 31.12.2021 на 10.01.2022 на основании статьи 112 Трудового кодекса РФ не может являться основанием для изменения порядка определения доходов по «кассовому» методу при применении УСН. В обоснование позиции Инспекция ссылается на судебную практику по спорному вопросу.

От заявителя дополнительно поступили дополнения, в которых ИП Роммель Т.Н. выразила несогласие с позицией и выводами Инспекции. Уплата страховых взносов за пределами календарного года не должна расцениваться как нарушение налогоплательщиком своих обязательств перед бюджетом за 2021 год. Заявитель указывает на то, что руководствовался разъяснениями налогового органа, в связи с чем, полагает, что в силу положений статей 109, 111 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения представителей ответчика, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по нижеследующим основаниям.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения регламентирован главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Объектами налогообложения при применении УСН признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ).

Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

В силу статьи 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ).

В соответствии подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ по итогам налогового периода налогоплательщики индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму, в том числе, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, с 29.10.2014 Роммель Т.Н. зарегистрирована в налоговом органе в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. Системе налогообложения - в виде налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения «Доходы».

29.04.2022 ИП Роммель Т.Н. представлена первичная налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год, согласно которой сумма исчисленного единого налога за налоговый период составила 161 321 руб. которая уменьшена налогоплательщиком на общую сумму страховых взносов в размере 91 648 руб. (в том числе, на сумму страховых взносов, уплаченных 10.01.2022 в размере 83 004 руб.).

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено занижение ИП Роммель Т.Н. единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, выразившееся в неправомерном уменьшении суммы исчисленного единого налога за 2021 год на сумму исчисленных за данный налоговый период, но уплаченных 10.01.2022 страховых взносов.

В связи с чем, заявителю доначислена сумма единого налога в размере 83 004 руб.

При этом, налоговым органом принята к уменьшению сумма страховых взносов в размере 8 643,80 руб., уплаченных 30.09.2021, то есть в течение налогового периода 2021 года, в пределах исчисленных в соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

В заявлении ИП Роммель Т.Н. приведены доводы о том, что при вынесении оспариваемого решения Инспекцией не учтено, что срок исполнения обязательств по уплате страховых взносов за 2021 год был перенесен на 10.01.2022 в силу положений статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Заявитель полагает, что срок уплаты страховых взносов за 2021 года им не пропущен, сведения об уплате страховых взносов, включенные в налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому с применением УСН за 2021 год, являются достоверными.

Отклоняя указанные выше доводы заявителя, суд исходит из нижеследующего.

В силу изложенных выше норм налогового законодательства, в целях применения пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, исчисленный за налоговый (отчетный) период налог (авансовый платеж по нему) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, которые фактически уплачены налогоплательщиком в данном налоговом (отчетном) периоде.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплатил за 2021 год страховые взносы в фиксированном размере в 2022 году, то данный фиксированный платеж не может быть учтен при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый (отчетный) период 2021 года.

Указанный вывод согласуется с правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 14.03.2022 № 308-ЭС22-1197 по делу № А.53-4569/2021, а равно соответствует порядку определения дохода на УСН «кассовый метод», установленному статьей 346.17 Налогового кодекса РФ.

При изложенных обстоятельствах, суд находит обоснованным вывод Инспекции о том, что в рассматриваемом случае уплаченную ИП Роммель Т.Н. в 2022 году сумму страховых взносов за 2021 год налогоплательщик сможет учесть при исчислении суммы налога (авансового платежа по нему) к уплате за соответствующий налоговый (отчетный) период 2022 года.

Ссылки заявителя на часть 5 статьи 112 Трудового кодекса РФ, Постановление Правительства РФ от 10.10.2020 № 1648, статью 6.1 Налогового кодекса РФ и доводы о переносе срока уплаты страховых взносов в 2021 году с 31.12.2021 на 10.01.2022 судом не могут быть приняты во внимание.

Суд отмечает, что приведенные заявителем нормы распространяются на правоотношения, связанные с уплатой, в том числе, страховых взносов, но не на правоотношения, связанные с порядком исчисления налогов (сборов, страховых взносов), в том числе, в связи с применением УСН, помимо прочего, предусматривающей порядок определения доходов по «кассовому» методу.

В связи с чем, также подлежат отклонению ссылки заявителя на статьи 109, 111 Налогового кодекса РФ, предусматривающие возможность исключения привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд также отмечает, что обязанность налогоплательщика по уплате соответствующих взносов может быть на законных основаниях перенесена на первый рабочий день следующего года в случае, если последняя дата для исполнения такой обязанности выпадает на праздничные, выходные (нерабочие) дни.

При этом Инспекцией заявителю не вменяется нарушение сроков уплаты страховых взносов. Основанием вынесения оспариваемого решения явилось нарушение налогоплательщиком статьи 346.21 Налогового кодекса РФ при исчислении налога к уплате.

Отклоняя доводы ИП Роммель Т.Н., изложенные в заявлении, суд исходит из того, что законодатель окончательно закрепил требование о том, что сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере может уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

По убеждению суда, в целях соблюдения требования статьи 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имел возможность обеспечить уплату страховых взносов в течение всего налогового периода 2021 года, не дожидаясь наступления последних дней 2021 года, которые выпали на выходные дни.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В соответствии со статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. Однако данное положение не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания тех обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

Проанализировав доводы ИП Роммель Т.Н., оценив все имеющиеся доказательства по делу, как того требуют положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд считает, что вопреки позиции заявителя, доказательства, имеющиеся в материалах дела, в полной мере подтверждают правомерность выводов налогового органа при вынесении оспариваемого решения.

С учетом изложенного, а также совокупности всех установленных судом обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств, суд полагает необходимым отказать ИП Роммель Т.Н. в удовлетворении заявленных требований.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение настоящего дела, относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


Судья


Безиков О.А.