Решение от 7 мая 2024 г. по делу № А79-6344/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/



Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-6344/2023
г. Чебоксары
08 мая 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 02 мая 2024 года.


Арбитражный суд  Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Красновой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, ОГРНИП <***>, ИНН <***>,

к Управлению Федеральной налоговой  службы по Чувашской Республике,  Россия 428032, г. Чебоксары, Чувашская Республика - Чувашия, ул. Базарная д. 40

о признании недействительным решения УФНС по ЧР № 20-29/2293 от 14.03.2023.

при участии:                                                                     

от Заявителя –  ФИО2 по доверенности от 25.04.2024,

от Управления –  ФИО3 по доверенности от 09.01.2024 №35-11/8.  



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1  (далее - заявитель) обратился в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой  службы по Чувашской Республике (далее - Управление)   о признании недействительным решения УФНС по ЧР №20-29/2293 от 14.03.2023.

В   судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях.

Представитель Управления не признал  заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление,  письменных пояснениях.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 16 часов 00 минут 02.05.2024, после окончания перерыва судебное заседание по делу продолжено. Сведения об объявлении перерыва опубликованы на официальном сайте арбитражного суда в разделе картотека арбитражных дел в информационно-коммуникационной сети «Интернет» (http://kad.arbitr.ru).


Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 02.11.2006  Управлением Федеральной налоговой  службы по Чувашской Республике за основным регистрационным номером <***>.

В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) Управлением проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП ФИО1 уточенной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2022 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 16.01.2023 №20-29/379. 

Не согласившись с актом налоговой проверки от 16.01.2023 №20-29/379, ИП ФИО1 представил письменные возражения от 13.02.2023.

Акт налоговой проверки от 16.01.2023 №20-29/379, материалы налоговой проверки, возражения от 13.02.2023 рассмотрены заместителем руководителя Управления в присутствии ИП ФИО1, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.03.2023 20-29/4471.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением принято решение от 14.03.2023 №20-29/2293 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 50 000 руб.

Также указанным решением ИП ФИО1 предложено уплатить НДС за 2 квартал 2022 года в размере 2 000 000 рублей.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу от 21.06.2023 №07-08/1549@ апелляционная жалоба ИП ФИО1 на решение Управления от 14.03.2023 №20-29/2293 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

С заявлением о признании недействительным решения УФНС по ЧР №20-29/2293 от 14.03.2023 ИП ФИО1 обратился в суд.

Проанализировав представленные доказательства, выслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования   подлежат удовлетворению   ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Таким образом, для получения налогоплательщиком налогового вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо соблюдение одновременно нескольких условий, а именно: -наличие оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счета - фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); 3 -принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов; -использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Только при соблюдении вышеуказанных условий и при наличии реального осуществления хозяйственных операций суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, подлежат вычету.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов, учитываемых для целей налогообложения, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

При этом право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика лишь в случае, если представленные им первичные документы содержат достоверную информацию о реальности совершенных им хозяйственных операций.

В ходе камеральной налоговой проверки Управлением установлено, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 12 000 000,00 руб., в т.ч. НДС 2 000 000,01 руб., полученные от ООО «ТРАНССПЕЦСТРОЙ-57».

По требованию налогового органа Предпринимателем представлены документы, изучением которых установлено, что между ИП ФИО1 (Покупатель) и ООО «ТРАНССПЕЦСТРОЙ-57» ИНН <***> (Продавец), в лице директора ФИО4, заключены договоры от 20.06.2019 №№8, 9, 10, 11, 12, 13 на приобретение 3 транспортных средств марки КАМАЗ и 3 прицепов бортовых.

Согласно представленным платежным поручениям оплата по указанным договорам произведена в период с 21.06.2019 по 03.07.2019.

Счета-фактуры №1-№6 от 29.06.2022, выставленные ООО «ТРАНССПЕЦСТРОЙ-57» в адрес ИП ФИО1, зарегистрированы в разделе «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» уточненной налоговой декларации ООО «ТРАНССПЕЦСТРОЙ-57» по НДС за 2 квартал 2019 года, представленной 25.07.2022 путем составления дополнительного листа.

В соответствии с пп.15 п. 2 ст. 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) 4 имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

В соответствии с определением Арбитражного суда Орловской области от 15.12.2021 по делу № А48-3251/2021 ООО «ТРАНССПЕЦСТРОЙ-57» признано несостоятельным (банкротом).

Судом доводы налогового органа не принимаются, в том числе ввиду следующего.

20 июня 2019 года между МП ФИО1 и ООО «Трансспецстрой-57» заключены договоры купли-продажи 3-х транспортных средств и 3-х прицепов бортовых. Денежные средства оплачены в период с 21.06.2019 по 03.07.2019.

            Для получения налогоплательщиком налогового вычета по НДС необходимо соблюдение одновременно нескольких условий: наличие оформленного в соответствии со ст. 169 ПК РФ счета-фактуры, выставленного продавцом, принятие на учет приобретенных товаров, использование приобретенных товаров при осуществлении деятельности.

При постановке на учет в ГИБДД предпринимателю стало известно, что приобретенные транспортные средства находятся в залоге у АО «Россельхозбанк». Для снятия залога 28 июня 2022 предприниматель перечислил на счет залогодержателя денежные средства на сумму 6223797.05 рублей платежными поручениями №№ 212, 213, 216. 217 по кредитному договору <***>, заключенному между ООО «Трансспецстрой-57» и АО «Россельхозбанк».

Об имеющемся залоге при заключении договора ООО «Трансспецстрой-57» индивидуального предпринимателя ФИО1 в известность не поставил, ввел в заблуждение. В связи с изложенным ФИО1  неоднократно обращался в правоохранительные органы с заявлением о привлечении контролирующих должностных лиц ООО Трансспецстрой-57» к уголовной ответственности за совершение мошенических действий.

В свою очередь, предприниматель произвел страхование указанных транспортных средств по договорам ОСАГО использовал их в своей предпринимательской деятельности.

Кроме того,   операции по продаже указанных транспортных средств внесены в книгу продаж ООО «Трансспецстрой-57», данное обстоятельство не оспаривается Управлением.

В рамках дела о банкротстве УФНС по Орловской области 23 сентября 2022 года обратилось с заявлением о включении в реестр требований кредиторов налога в размере 2048517 рублей (НДС при продаже спорных ТС). Так же 10 мая 2023 года УФНС по Орловской области обратилось в суд с заявлением о признании ООО «Транспецстрой-57» несостоятельным. В заявлении уполномоченного органа включен НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 2048517 рублей.

В соответствии с определением Арбитражного суда Орловской области от 23.04.2021 по делу № А48-3251/2021 возбуждено дело о банкротстве ООО «Трансспецстрой-57». Спорные сделки по купле-продаже транспортных средств совершены июне 2019 года.

В пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.12.2010 N 63 "О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Постановление N 63) указано, что для признания сделки недействительной по данному основанию необходимо, чтобы оспаривающее сделку лицо доказало наличие совокупности следующих обстоятельств: сделка была совершена с целью причинить вред имущественным правам кредиторов; в результате совершения сделки был причинен вред имущественным правам кредиторов; другая сторона сделки знала или должна была знать об указанной цели должника к моменту совершения сделки.

В случае недоказанности хотя бы одного из этих обстоятельств суд отказывает в признании сделки недействительной по данному основанию.

Предполагается, что другая сторона была осведомлена о цели причинения вреда конкретной сделкой, если она признана заинтересованным лицом либо если она знала или должна была знать об ущемлении интересов кредиторов должника либо о признаках неплатежеспособности или недостаточности имущества должника.

Исходя из недопустимости злоупотребления гражданскими правами (пункт 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации) и необходимости защиты при банкротстве прав и законных интересов кредиторов, по требованию арбитражного управляющего или кредитора может быть признана недействительной совершенная до или после возбуждения дела о банкротстве сделка должника, направленная на нарушение прави законных интересов кредиторов (пункт 10 постановления Пленума ВысшегоАрбитражного Суда Российской Федерации от 30.04.2009 N 32 "О некоторых вопросах, связанных с оспариванием сделок по основаниям, предусмотренным Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)".  

При этом для признания факта злоупотребления правом при заключении сделки должно быть установлено наличие умысла у обоих участников сделки (их сознательное, целенаправленное поведение) на причинение вреда иным лицам. Злоупотребление правом должно носить явный и очевидный характер, при котором не остается сомнений в истинной цели совершения сделки.

Волеизъявление сторон было направлено на создание именно тех правовых последствий, которые предусмотрены договорами купли-продажи, в частности, транспортные средства переданы покупателю, а покупатель произвел их оплату по рыночной цене. Стороны совершили необходимые действия, направленные на возникновение соответствующих прав и обязанностей и, как следствие, реальность исполнения договоров купли-продажи транспортных средств.

На момент совершения сделки в 2019 году  предприниматель не мог знать о наличии признаков банкротства у Продавца. При оценке обстоятельств по делу суд принимает во внимание, что какой-либо взаимозависимости Предпринимателя с ООО «Трансспецстрой-57», наличие недобросовестных, согласованных действий, направленных исключительно на необоснованное возмещение НДС, налоговым органом не установлено.

  Пунктом 2 статьи 218 ГК РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Согласно пункту 1 статьи 454ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В соответствии со статьей 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (пункт 1).

Транспортные средства не отнесены к объектам недвижимости, в связи с чем являются движимым имуществом, а следовательно, при отчуждении транспортного средства действует общее правило о моменте возникновения права собственности у приобретателя - с момента передачи транспортного средства.

Федеральным законом от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения». Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» предусмотрена регистрация самих транспортных средств, обусловливающая их допуск к участию в дорожном движении.

При этом регистрация транспортных средств носит учетный характер и не является обязательным условием для возникновения на них права собственности. Гражданский кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы не содержат норм, ограничивающих правомочия собственника по распоряжению транспортным средством в случаях, когда это транспортное средство не снято им с регистрационного учета. Отсутствуют в законодательстве и нормы о том, что у нового приобретателя транспортного средства по договору не возникает на него право собственности, если прежний собственник не снял его с регистрационного учета.

 Кроме того,   как установлено выше. операции по продаже указанных транспортных средств внесены в книгу продаж ООО «Трансспецстрой-57» за 2 квартал 2019 года. В рамках дела о банкротстве УФНС по Орловской области 23 сентября 2022 года обратилось с заявлением о включении в реестр требований кредиторов налога в размере 2048517 рублей (НДС при продаже спорных ТС). Так же 10 мая 2023 года УФНС по Орлвской области обратилось в суд с заявлением о признании ООО «Транспецстрой-57» несостоятельным. В заявлении уполномоченного органа включен НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 2048517 рублей.

На основании изложенного заявленные требования ИП ФИО1 о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой  службы по Чувашской Республике № 20-29/2293 от 14.03.2023 года подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате госпошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на Управление.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  



Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой  службы по Чувашской Республике № 20-29/2293 от 14.03.2023 года.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой  службы по Чувашской Республике, ИНН <***>,  в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1,  ИНН <***>, расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб. (триста руб.).

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

О.Н. Баландаева