Решение от 12 октября 2020 г. по делу № А40-104983/2020

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

ДЕЛО №

А40-104983/20-20-1536
г. Москва
12 октября 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 05.10.2020 г.

Полный текст решения изготовлен 12.10.2020 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Судьи: Бедрацкой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

в судебное заседание явились:

от истца (заявителя) – ФИО2, дов. от 19.08.2020 № 458, ФИО3, дов. от 22.11.2019 № 728;

от ответчика – ФИО4, дов. от 29.10.2019 № 06-13/14165, ФИО5, дов. от 23.03.2020 г. № 06-08/04015;

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

АО «Концерн ВКО «Алмаз-Антей» ИНН <***> к МИ ФНС России по КН № 4

о признании частично недействительным решения № 16 от 29.11.2019 г.,

УСТАНОВИЛ:

АО «Концерн ВКО «Алмаз-Антей» (далее также - заявитель, Общество, налогоплательщик), с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИ ФНС России по КН № 4 (далее также - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 16 от 29.11.2019 г., вынесенное в отношении АО «Концерн ВКО «Алмаз-Антей», в части п. 2,4 и п. 3,2 (в части суммы 43 079 364, 05 руб.)

Представители заявителя в судебное заседание явились, просят удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей ответчика, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.11.2019 №16 (далее - Решение инспекции, решение №16), согласно которому уменьшена сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, на 44 220 072 рублей, а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Заявитель, полагая, что решение Инспекции от 29.11.2019 №16 противоречит закону, обратился с жалобами в ФНС России.

Решением ФНС России от 23.03.2020 №КЧ-4-9/4910@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как явствует заявитель, вывод налогового органа о наличии у Концерна обязанности восстановить сумму НДС по счетам-фактурам №АЭ000000125 от 28.03.2018, №А00000000126 от 08.12.2017, №А00000000049 от 28.03.2018 во 2-м квартале 2019 противоречат законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Право на вычет по счетам-фактурам №АЭ000000125 от 28.03.2018, №А00000000126 от 08.12.2017, №А00000000049 от 28.03.2018 возникло у Концерна в 3-м квартале 2019.

Суд не принимает доводы налогоплательщика, изложенные в заявлении, и считает их необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 8 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Пунктом 12 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Согласно фактическим обстоятельствам, в книге покупок за 1 квартал 2018 года (корректировка № 2) АО «Концерн «ВКО «Алмаз-Антей» заявлены налоговые вычеты:

-в сумме 17 916 897,36 рублей и 20 356 041,76 рублей по счетам-фактурам от 08.12.2017 № А00000000126, от 28.03.2018 № А00000000049, выставленным АО «Научно-Производственное предприятие «Старт» им. А.И. Яскина» на сумму полученного аванса от Заявителя в размере 250 900 378,68 рублей;

-в сумме 4 806 424,93 рублей по счету-фактуре от 28.03.2018 № АЭ000000125, выставленному ОАО «Электроагрегат» на сумму полученного аванса в размере 31 508 785,66 рублей.

При проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что АО «Научно-Производственное предприятие «Старт» им. А.И. Яскина» и ОАО «Электроагрегат» во 2 квартале 2019 года в счет указанного аванса реализовано имущество по контрактам на сумму 268 089 166,50 рублей, в том числе НДС 44 681 527,80 рублей и на сумму 103 805 260,80 рублей, в том числе НДС 17 300 876,80 рублей, соответственно.

В связи с вышеизложенным, АО «Научно-Производственное предприятие «Старт» им. А.И. Яскина» и ОАО «Электроагрегат» в книгах покупок за 2 квартал 2019 года заявлены вычеты с суммы НДС в размере 38 272 939,12 рублей и 4 806 424,93 рублей согласно счетам-фактурам от 18.12.2017 № А00000000126, от 28.03.2018 № А00000000049 и от 28.03.2018 № АЭ000000125, исчисленный с ранее полученной предварительной оплаты, в связи с реализацией имущества, в оплату которого зачтены суммы предварительной оплаты.

Установлено, проанализировав данные книги продаж Общества за 2 квартал 2019 года, установила, что Заявителем не восстановлена соответствующая сумма НДС в размере 38 272 939,12 рублей и 4 806 424,93 рублей, ранее принятая к вычету (1 квартал 2018 года), на основании счетов-фактур на аванс от 18.12.2017 № А00000000126, от 28.03.2018 № А00000000049 и от 28.03.2018 № АЭ000000125.

Исходя из понятий и терминов, установленных контрактами от 13.04.2017 № 1620187308801412245009062/02-380 (далее - Контракт № 02-380) и от 10.02.2016 № 1620187308801412245009062/02-450 (далее - Контракт № 02-450), товар - это зенитная ракетная система (ЗРС) С-300В4 (бригадный комплект в согласованной спецификации), которая должна быть изготовлена АО «Концерн «ВКО «Алмаз-Антей» на условиях, установленных государственным контрактом от 24.03.2016 № 1620187308801412245009062 с Министерством обороны Российской Федерации.

Составные части товара - средства из состава ЗРС С-300В4 (бригадного комплекта в согласованной спецификации) (далее - Имущество), указанные в ведомости поставки, изготавливаемые и поставляемые АО «Научно-Производственное предприятие «Старт» им. А.И. Яскина» и ОАО «Электроагрегат» в соответствии с условиями контрактов.

Техническая приемка - промежуточная приемка поставленного по контракту Имущества, осуществляемая 148 и 690 военными представительствами Министерства обороны Российской Федерации, закрепленные за предприятиями, являющимися исполнителями работ.

Окончательная приемка поставленного по контракту Имущества осуществляется АО «Концерн «ВКО «Алмаз-Антей» путем оформления акта приема-передачи Имущества.

Согласно пунктам 2.1 контрактов АО «Научно-Производственное предприятие «Старт» им. А.И. Яскина» и ОАО «Электроагрегат» обязуются в установленный срок изготовить и поставить АО «Концерн «ВКО «Алмаз-Антей» Имущество (единица Имущества - поставляемое изделие из состава ЗРС С-300В4 (бригадного комплекта в согласованной спецификации) в количестве и комплектности, приведенном в ведомостях поставок, соответствующее качеству и иным требованиям, установленным контрактами, путем его передачи на условиях, установленных контрактами.

Исходя из документов, полученных инспекцией в рамках проведенных мероприятий налогового контроля, а именно счетов-фактур и товарных накладных по форме № ТОРГ-12, составленных во 2 квартале 2019 года, грузополучателем изделий из состава ЗРС С-300В4 являлись войсковая часть 21043 (место поставки согласно контрактам) или АО «Концерн «ВКО «Алмаз-Антей». Груз приняли работники Общества, проставлены подписи и печати, подтверждающие его получение. Поставленное Имущество имеет стоимостную оценку (т.1 л.д.100-150; т.2 л.д.1-18).

Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 подтверждает передачу товара покупателю. На ее основании продавец отражает реализацию, а покупатель принимает товар к учету (т.1 л.д.136-150; т.2 л.д.1-18).

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки поставщиками АО «Научно-Производственное предприятие «Старт» им. А.И. Яскина» и ОАО «Электроагрегат» документально подтверждена реализация Имущества по контрактам именно во 2 квартале 2019 года в счет полученных авансов по счетам-фактурам от 18.12.2017 № А00000000126, от 28.03.2018 № А00000000049 и от 28.03.2018 № АЭ000000125, а также подтверждена передача документов на реализацию Имущества в адрес Общества.

При этом, АО «Научно-Производственное предприятие «Старт» им. А.И. Яскина» и ОАО «Электроагрегат» отразили реализацию данного Имущества в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2019 года, а также заявили к вычету соответствующие суммы налога (приложение 5; 6 к настоящему отзыву).

На основании вышеизложенного, вывод Инспекции о нарушении Заявителем положений подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса в связи с уменьшением суммы НДС, подлежащей восстановлению во 2 квартале 2019 года, что привело к завышению суммы НДС заявленной к возмещению из бюджета, является обоснованным.

Относительно довода Заявителя о том, что имущество, поставленное по контрактам № 02-380 и № 02-450, было поставлено на бухгалтерский и налоговый учет с момента приобретения обществом права собственности на указанное имущество, то есть в июле и сентябре 2019 года соответственно, судом установлено, что если по договору поставки оборудования отгрузка оборудования была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после завершения поставщиком монтажа и ввода в эксплуатацию), то начисление налога на добавленную стоимость следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права собственности.

Аналогичная позиция отражена в письмах Министерства Финансов Российской Федерации от 08.09.2010 № 03-07-11/379; от 11.03.2013 № 03-07-11/7135.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3,7 -11, 13-15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров

(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, законодатель предусмотрел возможность для налогоплательщика заявить вычет в периоде отгрузки, следовательно, отсутствуют основания для восстановления НДС с авансов в других периодах, кроме периода отгрузки.

Данная позиция подтверждена Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2018 N 2796-0 (по жалобе ООО «Газпромнефть -Ямал»).

Учитывая изложенные обстоятельства, Заявителем не приведено необходимых доводов и оснований, предусмотренных статьями 65, 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены вынесенного Инспекцией решения.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные АО «Концерн ВКО «Алмаз-Антей» к МИ ФНС России по КН № 4.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "КОНЦЕРН ВОЗДУШНО-КОСМИЧЕСКОЙ ОБОРОНЫ "АЛМАЗ - АНТЕЙ" (121471, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА ВЕРЕЙСКАЯ, 41, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.07.2002, ИНН: <***>) к МИ ФНС РФ ПО КН № 4(127381, г. МОСКВА, УЛ. НЕГЛИННАЯ, ДОМ 23/6, корп. 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 22.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 770701001; 129626, г. Москва, 3-ая Мытищинская, д.16А) о признании частично недействительным решения от 29.11.2019 г. № 16, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

СУДЬЯ А.В. Бедрацкая