Решение от 20 октября 2023 г. по делу № А53-14786/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-14786/23
20 октября 2023 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 17 октября 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 20 октября 2023 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Строительной фирмы «Волгодонскстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: представитель не явился;

от заинтересованного лица: представитель по доверенности ФИО2;

установил:

общество с ограниченной ответственностью Строительная фирма «Волгодонскстрой» (далее – заявитель) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо) об обязании возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2015-2018 годы в размере 324 777 руб. (уточненные требования от 16.08.2023, т.1, л.д.144).

В судебное заседание заявитель представителя не направил, о рассмотрении дела надлежаще извещен.

Представитель инспекции в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований.

Суд рассмотрел дело в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие надлежаще извещенного заявителя.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителя МИФНС № 4 по Ростовской области, суд установил следующее.

Заявителю на праве собственности принадлежат земельные участки кадастровый номер 61:48:0040204:15, 61:48:0040204:430.

Кадастровая стоимость земельного участка 61:48:0040204:430 была определена путем проведения массовой кадастровой оценки и установлена на дату 01.01.2014 в размере 14 280 895,98 руб.

Решением Ростовского областного суда от 27.04.2022 по делу № 3а-56/2022 установлена кадастровая стоимость земельного участка, кадастровый номер 61:48:0040204:430, принадлежащего ООО СФ «Волгодонскстрой», равной его рыночной стоимости на 01.01.2014 в сумме 8 489 633 руб.

Кадастровая стоимость земельного участка 61:48:0040204:15 была определена путем проведения массовой кадастровой оценки и установлена на дату 01.01.2014 в размере 9 031 519 руб.

ООО СФ «Волгодонскстрой» в связи с расхождением рыночной и кадастровой стоимостью принадлежащего ему земельного участка обратилось в суд общей юрисдикции с иском об установлении кадастровой стоимости участка в размере рыночной стоимости.

Решением Ростовского областного суда от 21.04.2022 по делу № 3а-57/2022 установлена кадастровая стоимость земельного участка, кадастровый номер 61:48:0040204:15, принадлежащего ООО СФ «Волгодонскстрой», равной его рыночной стоимости на 01.01.2014 в сумме 7 727 438 руб.

Налогоплательщик в связи с изменением кадастровой стоимости земельных участков 61:48:0040204:15, 61:48:0040204:430 на основании установления их рыночной стоимости по решению Ростовского областного суда от 21.04.2022 по делу № 3а- 57/2022 и по решению Ростовского областного суда от 27.04.2022 по делу №3а-56/2022, было направлено в налоговый орган заявление о перерасчете земельного налога за 2014- 2021годы, полученное инспекцией 05.08.2022.

По истечении срока проведения камеральной проверки налоговый орган оставил без ответа обращение о проведении перерасчета земельного налога; на повторное обращение от 15.11.2022 был получен из инспекции ответ от 22.12.2022, в котором сообщено о проведенном перерасчете земельного налога за 2015, 2016, 2017, 2018 годы и отражении сумм перерасчета в лицевой карточке по земельному налогу.

ООО СФ «Волгодонскстрой» считает, что о факте излишне уплаченного земельного налога за 2015-2018 годы узнал в момент вступления в силу решений Ростовского областного суда (копии решений были представлены в инспекцию по требованию): о сумме переплаты по налогу в размере 463 649,71 руб. узнал из справки от 21.12.2022 № 022-385885 о состоянии расчетов с бюджетом.

01.02.2023 инспекцией была возвращена из бюджета сумма излишне уплаченного земельного налога в размере 196 927,26 руб. (переплата за 2019.2020.2021 годы); а в возврате остальной суммы - 266 722.45 руб. было отказано по причине некорректного сальдо по ЕНС, так как данная переплата за периоды 2015-2018г.г. в ЕНС не отражена.

Налогоплательщик считает незаконным отказ инспекции в возврате переплаты по земельному налогу, которая образовалась в результате изменения кадастровой стоимости земельных участков по решению судов; указанная переплата должна быть возвращена в силу ст.78 НК РФ; п.1.1 ст.391 HK РФ, которыми установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Налогоплательщик считает, что срок на возврат переплаты не истек, так как узнал он о сумме переплаты 21.12.2022, а исчисление срока исковой давности в соответствии с п.1 ст.200 ГК РФ производится со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

ООО СФ «Волгодонскстрой» в связи с отказом МИФНС №4 по РО от 26.01.2023 № 654 в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, на основании сталей 137 и 140 НК РФ обратилось в УФНС России по Ростовской области.

УФНС России по Ростовской области рассмотрев заявление отказало в удовлетворении жалобы заявителя.

ООО СФ «Волгодонскстрой» в порядке статей 137, 138 НК РФ и статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратилось в суд с требованием о признании недействительным отказа МИФНС №4 по РО от 26.01.2023 № 654 в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, в размере 324 777 руб. (уточненные требования).

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд не находит оснований для удовлетворения заявления в силу следующего.

Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, информируют налоговые органы об объектах движимого и недвижимого имущества.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В силу части 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения и основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования. Вид разрешенного использования оказывает влияние на кадастровую стоимость земельного участка. Поэтому точность содержащейся в государственном кадастре недвижимости информации о виде разрешенного использования имеет для государственной кадастровой оценки определяющее значение, а правообладатель имеет законный интерес в уточнении содержащейся в государственном кадастре недвижимости информации.

ООО СФ «Волгодонскстрой» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области.

ООО СФ «Волгодонскстрой» являлся правообладателем доли (0,8) земельного участка с кадастровыми номерами 61:48:0040204:15 и 61:48:0040204:430 (с 09.10.2012 по 13.10.2020, а с 13.10.2020 доля в собственности 1,0) и в соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога.

Как было указано выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющеюся налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (п. 1.1 ст.391 НК РФ).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п.3 ст.391 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2021) налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

С 1 января 2021 г. статья 398 НК РФ утратила силу, в связи с этим, в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налоговыми органами направляются сообщения налогоплательщикам - организациям об исчисленных им суммах налога по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@ «Об утверждении форм сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога, а также о внесении изменений в приказ ФНС России от 15.04.2015 N ММВ-7-2/149@».

В межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области 08.06.2022 поступило заявление ООО СФ «Волгодонскстрой» по вопросу перерасчета земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости земельных участков с КН 61:48:0040204:430 и 61:48:0040204:15 с приложением копий судебных актов.

На основании решения Ростовского областного суда от 27.04.2022 кадастровая стоимость земельного участка с КН 61:48:0040204:430 по состоянию на 01.01.2014 составлявшая 14 280 895.98 руб., установлена в размере 8 489 633 руб., а решением от 21.04.2022 кадастровая стоимость земельного участка с КН 61:48:0040204:15 по состоянию на 01.01.2014 составлявшая 9 031 519 руб., установлена в размере 7 727 438 руб.

Согласно выписке из ЕГРН дата применения кадастровой стоимости - 29.12.2014. Сведения актуализированы, в информационную базу данных налогового органа внесены корректирующие изменения в части кадастровой стоимости.

Инспекцией 15.08.2022 произведен перерасчет земельного налога за 2020г. в отношении вышеуказанных земельных участков и сформировано уточненное сообщение № 2777135 от 15.08.2022 за 2020 год на общую сумму 23409,00 руб.; в том числе по земельным участкам 61:48:0040204:15 – 115 912,00 руб., т.е. на 19 561,00 руб. меньше чем по первичному расчету. 61:48:0040204:430 – 108 663,00 руб., т.е. на 74 125,00 руб. меньше чем по первичному расчету.

01.07.2022 произведен перерасчет земельного налога за 2021г. и сформировано уточненное сообщение № 2744051 от 01.07.2022 за 2021 год на общую сумму 254 546,00 руб., в том числе по земельным участкам 61:48:0040204:15 – 115 912,00 руб. т.е. на 19 561,00 руб. меньше, чем по первичному расчету, 61:48:0040204:430 – 127 344,00 руб., т.е. на 86 869,00руб. меньше, чем по первичному расчету.

21.07.2022 в инспекцию поступила от ООО СФ «Волгодонскстрой» уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2019г.

10.08.2022 в налоговый орган поступило заявление ООО СФ «Волгодонскстрой» по вопросу перерасчета земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости на земельные участки с КН 61:48:0040204:15, КН 61:48:0040204:430 с приложением копий налоговых деклараций за период 2015-2018 гг. с уменьшением сумм земельного налога по указанным выше кадастровым номерам.

Инспекцией на обращение от 10.08.2022 направлен ответ от 06.09.2022 № 12-15/20721@ о проведении мероприятий налогового контроля в отношении представленных уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за период 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 г.г.

После завершения мероприятий налогового контроля инспекцией произведены корректировки начислений суммы налога, в том числе налоговые обязательства уменьшены: за 2015 год в сумме 81 615 руб., за 2016 год в сумме 64 284 руб.; за 2017 год в сумме 89 439 руб.; за 2018 год в сумме 89 439 руб. за 2019 год в сумме 89 439 руб.

По состоянию на 31.12.2022 сумма переплаты по земельному налогу составила 707 399, 00 руб. Данная переплата образовалось за счет произведенной налогоплательщиком уплаты авансовых платежей по земельному залогу за 2022 г. в сумме 93 067,00 руб., а так же за счет произведенного уменьшения начисленных сумм земельного налога за 2015-2021 годы.

06.10.2023 проведена сверка с налогоплательщиком ООО СФ «Волгодонскстрой» ИНН <***>, по результатам которой выявлены расхождения относительно остатка переплаты по земельному налогу, а именно по данным инспекции переплата в размере 208 373 руб. не учтена в сальдо ЕНС на 01.01.2023, отражена в журнале учета переплат свыше 3-х лет.

По данным налогоплательщика, изложенным в возражении на акт сверки от 06.10.2023 остаток к возврату составляет 242 368,72 руб.

Из представленных возражений на акт сверки (вх.№ 4105/зг от 11.10.2023) следует, что ООО СФ «Волгодонскстрой» считает подлежащей возврату из бюджета сумму 242 368,72 руб., а не как ранее было заявлено в ходатайстве (об уточнении предмета спора) от 14.08.2023 - 324 777 руб.

Вместе с тем, на дату принятия решения по делу ходатайство об уточнении предмета спора от ООО СФ «Волгодонскстрой» в суд не поступало.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №263-ФЗ), в соответствии с которым с 01.01.2023 Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен статьей 11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет. Перечисленные денежные средства будут автоматически распределяться налоговым органом в счет уплаты обязательных платежей в соответствии с установленной очередностью.

С 01.01.2023 принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ, на 01.01.2023 сформировано первоначальное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4 Федерального закона № 263-ФЗ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

По состоянию на 01.01.2023 в отношении ООО СФ «Волгодонскстрой» сформировано начальное сальдо ЕНС. При расчете обязательств налогоплательщика на едином счете учтены:

подлежащие уплате налоги (авансовые платежи, страховые взносы, сборы, штрафы, пени), а также госпошлина, в отношении которой получен исполнительный документ;

излишне перечисленные или излишне взысканные суммы, если со дня переплаты прошло не более 3 лет.

По ООО СФ «Волгодонскстрой» не учтена в сальдо ЕНС на 01.01.2023 переплата в размере 208 373руб., образовавшаяся за счет операций корректировки начислений суммы налога путем уменьшения за периоды с 2015 по 2019 года, следовательно, более чем за три года. Данная сумма переплаты не учтена в сальдо ЕНС на 01.01.2023, а отражена в журнале учета переплат свыше 3-х лет.

Переплата в размере 499 026 руб. зарезервирована в программном комплексе в счет предстоящих начислений земельного налога за 2022 год, в соответствии с положениями Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ уведомление было сформировано на сумму непогашенной переплаты по земельному налогу, которое отражено в ОКНО до момента наступления срока предоставления отчетности + 10 дней.

Для разрезервирования суммы налогоплательщику в соответствии с приказом ФПС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ необходимо представить «Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей но налогам, сборам, страховым взносам» (форма по КНД 1110355).

ООО СФ «Волгодонскстрой» 20.02.2023 представлено в инспекцию «Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам» (форма по КНД 1110355), на основании которого была разрезервированна сумма по земельному налогу в размере 244 480 руб., а переплата в размере 254 546 руб. осталась зарезервированной по земельному налогу до наступления срока уплаты налога за 2022г.

20.02.2023 сумма по земельному налогу в размере 244 480 руб. зачтена в единый налоговый платеж (ЕНП).

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ с 01.01.2023, согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке.

На основании пункта 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате. В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для осуществления возврата сумм денежных средств налогоплательщику, возврат осуществляется частично.

В инспекцию 26.01.2023 поступило заявление ООО СФ «Волгодонскстрой» о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 463 649,71руб.

На 26.01.2023 у налогоплательщика сумма положительного сальдо единого налогового счета составила 196 927,26 руб. Данная сумма сложилась из переплаты: по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 188 743 руб., налогу на доходы физических лиц в сумме - 3 241руб., пени в сумме 4 943.26 руб.

Инспекцией 26.01.2023 сформировано решение о возврате суммы положительного сальдо единого налогового счета в сумме 196 927.26 руб. Заявка 26.01.2023 направлена на исполнение в УФК по Тульской области. Денежные средства 01.02.2023 зачислены на расчетный счет налогоплательщика.

Инспекцией 26.01.2023 года сформировано сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика № 654 на сумму 266 722,45 руб. в связи с отсутствием достаточного для возврата в полном объеме положительного сальдо на едином налоговом счете.

Налоговый орган, сформировав сообщение об отказе в возврате № 654, действовал в соответствии с положениями статьи 79 НК РФ.

Доводы ООО СФ «Волгодонскстрой» о том, что срок на возврат переплаты по земельному налогу не истек, так как лишь 21.12.2022 обществу стало известно о сумме переплаты, а исчисление срока исковой давности в соответствии с пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской1 Федерации производится со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, судом отклоняются ввиду следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право па своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном НК РФ, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, в порядке, предусмотренном настоящим Налоговым Кодексом.

До 01.01.2023 порядок возврата, зачета излишне уплаченных сумм был установлен статьей 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391, пунктами 1 и 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу для исчисления земельного налога самостоятельно; а так же самостоятельно исчисляют сумму земельного налога.

В решениях Ростовского областного суда от 27.04.2022 по делу №3а-56/2022 и от 21.04.2022 по делу № 3а-57/2022 указано, что сведения о кадастровой стоимости земельного участка, собственником которого является заявитель, внесены в государственный кадастр недвижимости 29.12.2014.

Данное обстоятельство свидетельствуют о том, что налогоплательщик, не согласный с кадастровой стоимостью, не был лишен возможности обратиться в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости, начиная с 2015 года.

В соответствии с частями 1, 7 статьи 22 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами и физическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в комиссии в случае ее создания в субъекте Российской Федерации или в суде.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в комиссии или в суде на основании установления в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости, определенной на дату, по состоянию на которую определена его кадастровая стоимость. В силу части 1 статьи 245 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации юридические лица и граждане вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости в случае, если результатами определения кадастровой стоимости затронуты их права и обязанности.

Налогоплательщик, самостоятельно представляющий в налоговый орган налоговые декларации, самостоятельно исчисляющий земельный налог, самостоятельно перечисляющий налоги в бюджет, в силу возложенной на него обязанности по самостоятельному исчислению налога, имеет возможность представить в налоговый орган соответствующие заявления о возврате в сроки, установленные пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

МИ ФНС №4 по РО в соответствии с решениями Ростовского областного суда от 27.04.2022 по делу №За-56/2022и от 21.04.2022 по делу № 3а-57/2022, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ произвела перерасчет земельного налога за 2020, 2021 годы, отразив в данных о состоянии расчетов с бюджетом уменьшение сумм земельного налога за 2015-2019 годы в соответствии с представленными обществом уточненными налоговыми декларациями по земельному налогу.

Согласно положениям статьи 78 НК РФ (редакция, действовавшая до 01.01.2023) представление уточненных налоговых деклараций не изменяет сроки подачи заявления о возврате, установленные пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

ФНС России в письме от 28.12.2022 № СД-3-8/15024@ разъяснила, что в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ (три года), не подлежит возврату (зачету); при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются. Тем самым сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином налоговом счете учитываться не будет, зачет таких сумм не производится.

МИФНС №4 по РО, рассматривая заявление общества о возврате, руководствовалась положениями статей 11.3, 79 НК РФ.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 №173-0 указано, что норма статьи 78 НК РФ о сроке подачи налогоплательщиком заявления в налоговый орган не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст.200 ГК РФ).

Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, разрешается судом с учетом оценки всех имеющих для дела обстоятельств. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика от 26.01.2023 № 654 не противоречит действующему законодательству.

С учетом изложенного, в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать.

Руководствуясь статьями 49, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


СудьяИ.В. Колесник