Решение от 22 февраля 2023 г. по делу № А79-11982/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/



Именем Российской Федерации




Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-11982/2022
г. Чебоксары
22 февраля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 15.02.2023.

Полный текст решения изготовлен 22.02.2023.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Борисова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Чебоксарский городской молочный завод", 428024, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, 428018, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании незаконными действий,

при участии:

от Общества – ФИО2 по доверенности от 17.10.2022 сроком действия один год,

от УФНС России по Чувашской Республике – ФИО3 по доверенности от 09.01.2023 № 35-11/2 сроком действия до 31.12.2023,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Чебоксарский городской молочный завод" (далее – заявитель, Общество, ООО "ЧГМЗ") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – Управление, УФНС России по Чувашской Республике) о признании незаконными действий Управления по направлению в следственное управление Следственного комитета Российской Федерации по Чувашской Республике материалов выездной налоговой проверки в отношении ООО "ЧГМЗ", по результатам которой вынесено решение от 25.02.2022 № 15-10/11 (в редакции решения УФНС России по Чувашской Республике от 14.06.2022 № 100) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества посредством отзыва материалов проверки.

В ходе судебного заседания представитель заявителя требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Управления в удовлетворении заявленных требований Общества просила отказать по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – Инспекция, ИФНС России по г. Чебоксары) проведена выездная налоговая проверка ООО "ЧГМЗ" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

Результаты выездной налоговой проверки отражены Инспекцией в акте налоговой проверки от 30.08.2022 № 15-10/66.

По результатам рассмотрения акта от 30.08.2022 № 15-10/66, дополнения к акту от 13.01.2022 № 15-10/1, материалов налоговой проверки, возражений ООО "ЧГМЗ" Инспекцией принято решение от 25.02.2022 № 15-10/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению ИФНС России по г. Чебоксары от 25.02.2022 № 15-10/11 Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в общей сумме 5 224 877 руб. 25 коп. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность).

Указанным решением Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, за 1-4 кварталы 2019 года, налог на прибыль организаций за 2019 год, налог на имущество организаций за 2017-2018 годы в общей сумме 52 961 927 руб. и соответствующие пени по указанным налогам в общей сумме 14 671 167 руб. 53 коп.

Решением УФНС России по Чувашской Республике от 14.06.2022 № 100 апелляционная жалоба ООО "ЧГМЗ" частично удовлетворена. Решение от 25.02.2022 № 15-10/11 признано недействительным в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 108 511 руб. 70 коп., предложения уплатить налог на прибыль организаций за 2019 год в сумме 11 085 114 руб. и пени по налогу на прибыль организаций в сумме 2 624 585 руб. 52 коп.

Не согласившись с решением Инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.02.2022 № 15-10/11 (в редакции решения УФНС России по Чувашской Республике от 14.06.2022 № 100).

Одновременно Обществом заявлено ходатайство:

о приостановлении действия решения ИФНС России по г. Чебоксары от 25.02.2022 № 15-10/11 до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу;

о приостановлении действия решения УФНС России по Чувашской Республике от 14.06.2022 № 100 до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу; о приостановлении действия требования ИФНС России по г. Чебоксары № 51585 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 17.06.2022 года до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу.

Определением от 05.07.2022 заявление ООО "ЧГМЗ" о принятии обеспечительных мер удовлетворено частично, арбитражный суд приостановил действие решения ИФНС России по г. Чебоксары от 25.02.2022 № 15-10/11 в редакции решения УФНС России по Чувашской Республике от 14.06.2022 № 100 до вступления в законную силу судебного акта по делу № А79-6405/2022. В остальной части в удовлетворении заявления Общества о принятии обеспечительных мер отказано.

Требованием от 17.06.2022 № 51585 Обществу было предложено уплатить недоимку по налогам, пени, штрафы, доначисленные на основании решения от 25.02.2022 № 15-10/11, в срок до 12.07.2022.

Управлением письмом от 15.09.2022 № 25-29/3782дсп в СУ СК по ЧР направлены материалы выездной налоговой проверки в отношении ООО "ЧГМЗ" для рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Следственным управлением Следственного комитета по Чувашской Республике постановлением от 19.10.2022 № 12203970009000115 возбуждено уголовное дело в отношении руководителя ООО "ЧГМЗ" ФИО4 и неустановленного лица по пункту "а" части 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с умышленным уклонением от уплаты налога на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 года в сумме 26 630 435 руб., а также налога на прибыль организаций за 2019 год в сумме 13 532 300 руб.

ООО "ЧГМЗ" обжаловало действия должностных лиц налогового органа по направлению материалов выездной налоговой проверки в Следственное управление Следственного комитета по Чувашской Республике для возбуждения уголовного дела в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому округу от 16.12.2022 № 07-08/3084@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что у Управления отсутствовали правовые основания для направления материалов выездной налоговой проверки в следственные органы в период действия обеспечительных мер, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявление подлежащим отказу в удовлетворении в связи со следующим.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания незаконными действий налогового органа необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемых действий действующему законодательству и нарушение данными действиями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности либо незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

При этом согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора, страховых взносов), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту, плательщику страховых взносов) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент, плательщик страховых взносов) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Из материалов дела следует, что решением Инспекции от 25.02.2022 № 15-10/11 заявителю доначислены налоги, соответствующие пени и штрафные санкции, возложена обязанность по их уплате.

Требование от 17.06.2022 № 51585, выставленное в соответствии с положениями статей 69, 70, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в установленный в нем срок не исполнено, что Обществом не оспаривается.

Согласно частям 1, 2 статьи 90 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя. Обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, в том числе, если исполнение судебного акта предполагается за пределами Российской Федерации, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю.

Пунктом 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" разъяснено, что при обжаловании решений налоговых органов арбитражный суд приостанавливает исполнение оспариваемого решения до вынесения судебного акта. Под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения согласно части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве обеспечительной меры понимается запрет исполнения действий, предусмотренных данным актом, решением.

Исходя из смысла вышеприведенных разъяснений, обеспечительная мера в виде приостановления действия указанного решения лишь препятствует его принудительному исполнению и взысканию указанных в нем сумм налогов, штрафа и пени.

При этом, принятие арбитражным судом, рассматривающим дело по заявлению налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налогов, начислении пени и назначении штрафа, обеспечительной меры в виде приостановления его исполнения, вопреки позиции заявителя, не отменяет обязанности налогового органа, закрепленной в пункте 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку согласно части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в указанном случае обеспечительная мера состоит только в запрете исполнения действий, предусмотренных соответствующим актом, решением, то есть в запрете принудительного взыскания.

Принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого ненормативного правового акта не исключает обязанности налогового органа исполнять другие возложенные на него обязанности.

Действия налогового органа, выраженные в передаче в следственные органы материалов выездной налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, не направлены на исполнение оспариваемого решения налогового органа, а являются реализацией самостоятельной обязанности, установленной пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации

Кроме того, направление материалов налоговой проверки в следственные органы само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не предрешает выводы следственных органов относительно вопроса о возбуждении уголовного дела и не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством.

С учетом изложенного, действия налогового органа по направлению материалов проверки в следственные органы осуществлены в рамках закона и не нарушают права и законные интересы Общества.

При изложенных обстоятельствах в удовлетворении заявленных требований ООО "ЧГМЗ" следует отказать.

Заявителем при обращении в арбитражный суд с заявлением уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. платежным поручением от 29.12.2022 № 78051.

В связи с отказом в удовлетворении заявленного требования в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.


руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

Д.В. Борисов