Решение от 23 августа 2023 г. по делу № А54-1916/2023

02/2023-90109(1)



Арбитражный суд Рязанской области ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108; http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А54-1916/2023
г. Рязань
23 августа 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 23 августа 2023 года. Полный текст решения изготовлен 23 августа 2023 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Шишкова Ю.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Нефтехимэнергострой" (117623, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Южное Бутово, 2-я Мелитопольская <...>, помещ. 3/1, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 15.08.2018, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области (390046, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения от 18.01.2023 № 1 о принятии обеспечительных мер в части применения обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках на сумму необеспеченного остатка по решению камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года № 3355 от 30.11.2022 в размере 12227083,50 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 10.11.2022, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 13.01.2023 № 2.2-10/00236, личность установлена на основании предъявленного служебного удостоверения;

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Нефтехимэнергострой" (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 18.01.2023 № 1 о принятии обеспечительных мер в части применения обеспечительной меры в виде приостановления операций по

счетам налогоплательщика в банках на сумму необеспеченного остатка по решению камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года № 3355 от 30.11.2022 в размере 12227083,50 руб.

Представитель общества поддержал заявленное требование по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему.

Представитель заинтересованного лица относительно заявленного требования возражал, указав на законность и обоснованность оспариваемого акта.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за 2021 год общества с ограниченной ответственностью "Нефтехимэнергострой" (далее - ООО "НХЭС"), по результатам которой инспекцией вынесено решение от 30.11.2022 № 3355 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в размере 15 400 009 руб., пени в размере 1 311 975,34 руб., а также штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ размере 770 000,50 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) (том 3).

В целях обеспечения взыскания недоимки по вышеуказанным налогам, пени и штрафу в общем размере 17 481 984,84 руб. инспекцией на основании п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации было принято решение от 18.01.2023 № 1 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества Общества общей стоимостью 5 254 901,34 руб., в том числе III группы (иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов) на сумму 4 839 991,50 руб., IV группы (готовая продукция, сырье и материалы) на сумму 414 909,84 руб. В связи с отсутствием у ООО "НХЭС" имущества или имущественных прав, стоимость которого позволяет обеспечить погашение всей суммы доначисленных обязательных платежей, налоговым органом также приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по расчетным счетам на сумму необеспеченного остатка доначислений в размере 12 227 083,50 руб. (том 1 л.д. 27-34).

Во исполнение указанного решения инспекцией 18 января 2023 года приняты решения №№ 4, 5, 6, 7, 8 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, в соответствии с которыми приостановлены все расходные операции по расчетным счетам общества, открытым в АО "Тинькофф Банк", АО "Всероссийский банк развития регионов", АО Коммерческий Банк "Модульбанк", ПАО "Сбербанк России", ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Не согласившись с решением инспекции от 18.01.2023 № 1 о принятии обеспечительных мер, налогоплательщик обратился в УФНС России по Рязанской области с жалобой, в которой просит отменить указанное решение в части применения обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика.

Решением управления от 21.02.2023 № 2.15-12/01/02543@ в удовлетворении жалобы отказано (том 1 л.д. 35-43).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленное требование удовлетворению не подлежит. При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198, а также части 2 статьи 201 АПК РФ основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, и удовлетворения такого заявления является несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей или создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания недействительными ненормативных правовых актов государственных органов и органов местного самоуправления, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу этого конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности

уполномоченных органов и должностных лиц.

В качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, каковым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном данным кодексом (пункт 1 статьи 82).

Результатом проведения налоговым органом контрольных мероприятий является вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 1 статьи 101), после вынесения которого у налогового органа возникает право принятия обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения соответствующего решения (пункт 10 статьи 101).

В силу пункта 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 10 статьи 101 НК РФ установлено, что после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом (абзац первый).

По смыслу вышеуказанной нормы решение о принятии обеспечительных мер может быть принято в любое время после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до дня исполнения указанного решения либо до дня его отмены вышестоящим налоговым органом или судом.

Согласно абзацу третьему пункта 10 статьи 101 Кодекса обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Запрет на отчуждение (передачу в залог) произ-

водится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 Кодекса.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 НК РФ.

Налоговый орган принимает решение о принятии обеспечительных мер, исходя из тех сведений, которыми располагает на момент его принятия, в свою очередь, налогоплательщик в порядке пункта 11 статьи 101 НК РФ вправе обратиться к руководителю (заместителю руководителя) налогового органа с заявлением об отмене или изменении обеспечительных мер.

Обеспечительные меры, принятые налоговым органом на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ, не являются мерой по принудительному взысканию налога, а только направлены на обеспечение исполнения решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности и могут касаться лишь того имущества налогоплательщика, которое может быть отчуждено исключительно им самим.

Наличие каких-либо неблагоприятных последствий, возникающих для налогоплательщика в результате реализации налоговым органом мер, предусмотренных Кодексом, не влияет на законность или незаконность таких мер.

Действие решения, принятого в порядке пункта 10 статьи 101 Налогового

кодекса Российской Федерации, по общему правилу продолжается до дня исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности налогоплательщика, принятого по итогам выездной налоговой проверки.

В связи с этим соответствующее решение может быть принято инспекцией как в день принятия решения о привлечении к ответственности, так и после соответствующей даты.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда РФ от 14.04.2015 № 305-КГ14-5758, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 НК РФ обеспечительные меры направлены на оперативную защиту бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено или невозможно исполнение принятого решения налогового органа по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.

Исходя из буквального толкования пункта 10 статьи 101 НК РФ основаниями для принятия налоговым органом обеспечительных мер могут быть любые обстоятельства, как связанные с действиями налогоплательщика, так и не связанные с ними, ставящие под угрозу возможность последующего исполнения решения по выездной проверке и взыскание задолженности, поскольку обеспечительные меры - это срочные оперативные действия по защите публичных интересов.

Как установлено судом и следует из оспариваемого решения, инспекция, полагая, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения от 30.11.2022 № 3355 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскание указанных в нем сумм налогов, пеней и штрафа в общем размере 17 481 984,84 руб., вынесла решение от 18.01.2023 № 1 о принятии обеспечительных мер.

Согласно данному решению в отношении общества приняты обеспечительные меры в виде:

1) запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа следующего имущества налогоплательщика:

- имущество III группы (иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов) общей стоимостью в размере 4 839 991,50 руб.;

- имущество IV группы (готовая продукция, сырье и материалы) общей стоимостью 414 909,84 руб.;

2) приостановления операций по расчетным счетам налогоплательщика в банках на сумму 12 227 083,50 руб.

В этой связи инспекцией приняты решения от 18.01.2023 №№ 4, 5, 6, 7, 8 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, в соответствии с которыми приостановлены все расходные операции по расчетным счетам Общества, открытым в АО "Тинь- кофф Банк", АО "Всероссийский банк развития регионов", АО Коммерческий

Банк "Модульбанк", ПАО "Сбербанк России", ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

В решении от 18.01.2023 № 1 о принятии обеспечительных мер отражено, что основанием для его принятия послужили следующие обстоятельства:

1. Отчуждение налогоплательщиком имущества.

ООО "НХЭС" в период проведения налоговой проверки осуществило отчуждение 5 транспортных средств: ГАЗ ГАЗЕЛЬ БИЗНЕС, ГАЗ 330232, ГАЗ 330232, ГАЗ ГАЗЕЛЬ БИЗНЕС, LADA FS045L.

Также налогоплательщиком в 3 квартале 2023 года расторгнуты договоры лизинга в отношении 3 транспортных средств: BMW Х5 XDRTVE30D, SKODA KODIAQ, MERCEDES - BENZ GLE-CLASS.

При этом налоговым органом установлено, что денежные средства за продажу указанных выше транспортных средств на расчетный счет ООО "НХЭС" не поступали.

2. Неуплата обществом ранее доначисленных обязательных платежей. Инспекцией в отношении налогоплательщика вынесены следующие решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- от 04.08.2022 № 2188 на сумму 2 178 038,15 руб., вынесенное по результатам по камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2021 года и вступившее в законную силу 12.10.2022. Инспекцией во исполнение данного решения выставлялось требование № 15668 об уплате налогов по состоянию на 17.10.2022, которое налогоплательщиком не исполнено. Согласно определению Арбитражного суда Рязанской области от 02.11.2022 по делу А54-8959/2022 приостановлено взыскание сумм, доначисленных по указанному решению;

- от 15.08.2022 № 2237 на сумму 9 160 910,63 руб., вынесенное по результатам по камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года и вступившее в законную силу 21.10.2022. Инспекцией во исполнение данного решения выставлялось требование № 15927 об уплате налогов по состоянию на 09.11.2022, которое налогоплательщиком не исполнено. Согласно определению Арбитражного суда Рязанской области от 09.11.2022 по делу А54-9190/2022 приостановлено взыскание сумм, доначисленных по указанному решению;

- от 01.09.2022 № 2421 на сумму 6 184 006,62 руб., вынесенное по результатам по камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года и вступившее в законную силу 23.11.2022. Инспекцией во исполнение данного решения выставлялось требование № 16912 об уплате налогов по состоянию на 29.11.2022, которое налогоплательщиком не исполнено.

Согласно ответу Филиала Федерального государственного бюджетного

учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Рязанской области от 01.08.2022 № КУВИ-001/2022-130022223 за ООО "НХЭС" объекты недвижимого имущества и земельные участки не зарегистрированы.

Из ответа Управления ГИБДД УМВД по Рязанской области от 02.12.2022 № 58884800 следует, что за ООО "НХЭС" зарегистрировано транспортное средство марки ГАЗ ГАЗЕЛЬ БИЗНЕС 330232 VIN <***>, которое находится в залоге у инспекции в качестве обеспечения исполнения решения от 04.08.2022 № 2188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно ответу Главного Управления Гостехнадзора по Рязанской области от 09.08.2022 № ИК18-3383 установлено, что за налогоплательщиком самоходная техника не зарегистрирована.

По состоянию на 02.12.2022 сумма остатков денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика в кредитных организациях составляет 774 386,23 руб.

Инспекцией в целях соблюдения очередности применения обеспечительных мер, предусмотренных пп. пп. 1 и 2 п. 10 ст. 101 Кодекса, в адрес ООО "НХЭС" направлен запрос от 04.08.2022 № 2.22-15/1167 о представлении следующих документов (информации):

- сведения об имуществе, принадлежащем ООО "НХЭС" на праве собственности и не находящемся под обременением по состоянию на дату подготовки ответа;

- сведения об ином имуществе, не подлежащем государственной регистрации, в том числе предметы дизайна служебных помещений, ценные бумаги с указанием стоимости по данным бухгалтерского учета и остаточной стоимости в рублях по состоянию на дату подготовки ответа.

- оборотно-сальдовую ведомость по 01 счету бухгалтерского учета (основные средства) с детализацией основных средств и обязательным отражением остаточной стоимости основных средств по состоянию на дату подготовки ответа;

- оборотно-сальдовую ведомость по 08 счету бухгалтерского учета (вложения во внеоборотные активы) с детализацией объектов и стоимостным показателем по состоянию на дату подготовки ответа;

- оборотно-сальдовую ведомость по 10 счету бухгалтерского учета (материалы) с детализацией объектов и стоимостным показателем по состоянию на дату подготовки ответа;

- оборотно-сальдовую ведомость по 41 счету бухгалтерского учета (товары) с детализацией объектов и стоимостным показателем по состоянию на дату подготовки ответа;

- оборотно-сальдовую ведомость по 43 счету бухгалтерского учета (готовая продукция) с детализацией объектов и стоимостным показателем по состоянию на дату подготовки ответа;

- сведения о дебиторской задолженности ООО "НХЭС" с обязательным ука-

занием наименования дебитора, ИНН дебитора, суммы задолженности по каждому дебитору, сроков ее образования по состоянию на дату подготовки ответа.

Для верификации дебиторской задолженности налогоплательщику предлагалось также представить следующие документы:

- оборотно-сальдовую ведомость по 60 счету бухгалтерского учета (расчеты с поставщиками и подрядчиками) по состоянию на дату подготовки ответа;

- оборотно-сальдовую ведомость по 62 счету бухгалтерского учета (расчеты с покупателями и заказчиками) по состоянию на дату подготовки ответа;

- оборотно-сальдовую ведомость по 76 счету бухгалтерского учета (расчеты с разными дебиторами и кредиторами) по состоянию на дату подготовки ответа;

- договоры, заключенные с актуальными дебиторами со всеми имеющимися дополнительными соглашениями и (или) приложениями;

- акты сверки с дебиторами;

- документы, на основании которых ООО "НХЭС" предпринимало действия по взысканию имеющейся дебиторской задолженности по состоянию на дату подготовки ответа (письма в адрес дебиторов, исковые заявления в судебные органы и др.).

С целью установления актуального имущественного положения налогоплательщика инспекцией дополнительно направлены в адрес общества запросы от 02.12.2022 №№ 2.10-06/12692, 2.10-17/12698.

16 декабря 2022 года налогоплательщиком представлен в налоговый орган ответ, согласно которому на балансе общества по состоянию на 01.12.2022 числятся следующие активы:

- основные средства согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 01с остаточной стоимостью 5 376 796,64 руб.;

- материалы согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.08 за период с 01.11.2022 по 01.12.2022 на сумму 622 195,85 руб. Необходимо отметить, что материалы, отраженные в оборотно-сальдовой ведомости, не имеют наименований, количественных и качественных признаков (идентификационных номеров).

В связи с тем, что для идентификации имущества в реестре залогов в соответствии с приказом ФНС России от 02.03.2020 № ЕД-7-8/136@ должны содержаться индивидуальные признаки имущества (описание, в том числе цифровое, буквенное обозначение или их комбинация), материалы согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.08 на общую сумму 622 195,85 руб. инспекцией в качестве актива не учитывались;

- материалы согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.09 по состоянию на 01.12.2022 на сумму 414 909,84 руб.

- дебиторская задолженность согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 за период с 01.09.2022 по 01.12.2022 в размере 9 214 478,48 руб. (с приложением актов сверок взаимных расчетов с контрагентами на сумму 7 307 881,04 руб.).

Дебиторская задолженность в размере 6 871 373,91 руб. используется в целях обеспечения исполнения решений инспекции от 15.08.2022 № 2237, от

01.09.2022 № 242, в связи с чем не может быть учтена в качестве актива для исполнения оспариваемого решения. Кроме того, налогоплательщиком произведено отчуждение дебиторской задолженности в размере 11 869 282,98 руб., которая является предметом залога по решениям инспекции от 15.08.2022 № 2237, от 01.09.2022 № 2421 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, что предусматривает ответственность по ст. 199.2 Уголовного Кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного, на дату принятия оспариваемого решения об обеспечительных мерах у инспекции отсутствовали сведения (документы) о наличии у налогоплательщика активов, за счет которых возможно было бы произвести взыскание сумм, доначисленных по результатам налоговой проверки.

Указанные обстоятельства фактически свидетельствуют о затруднительности исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к ответственности в будущем.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что доводы, приведенные налоговым органом в качестве оснований для применения обеспечительных мер, подтверждаются материалами дела и являются обоснованными.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 30 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" подпункт 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса, называя в качестве одной из обеспечительных мер приостановление операций по счетам в банке, отсылает к порядку принятия данной меры, установленному статьей 76 Кодекса.

Поэтому при применении подпункта 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса следует учитывать, что специальные правила принятия упомянутой меры, предусмотренные абзацем вторым этого подпункта, применяются только при приостановлении операций по счетам в банке на основании статьи 101 и не распространяются на схожую обеспечительную меру, применяемую на основании статьи 76 Кодекса для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней, штрафа.

Арбитражный суд также полагает необходимым отметить, что заявитель, являясь субъектом предпринимательской деятельности, осуществляемой на свой страх и риск, должен был предвидеть наступление негативных последствий в виде возникновения у налогового органа обоснованных оснований для вывода о возможной неплатежеспособности общества через определенный период, что повлекло принятие обеспечительных мер в целях обеспечения исполнения решения инспекции о доначислении налоговых обязательств.

Применение обеспечительных мер, естественно, создает определенные препятствия в предпринимательской деятельности, однако, в действие вступает принцип обеспечения баланса публичных и частных интересов.

Таким образом, доказательства того, что принятие оспариваемых обеспечительных мер повлекло нарушение прав и законных интересов налогоплательщи-

ка в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности обществом не представлено (статья 65 АПК РФ).

Более того, судом учитывается, что в настоящее время решение инспекции от 30.11.2022 № 3355 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оспаривается предпринимателем в судебном порядке (дело № А54-2258/2023), по заявлению общества судом приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия указанного решения налоговой инспекции (определение от 30.05.2023), следовательно, установлен статус-кво участников настоящего судебного разбирательства.

В связи с этим судом отклоняется довод общества о создании угрозы выполнения договорных обязательств перед контрагентами.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ производится без направления в адрес плательщика требования об уплате платежей, регулируемых Кодексом, без вынесения решения об их взыскании за счет денежных средств и без направления в банк поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов плательщиков в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Списание денежных средств со счета клиента банка при их недостаточности на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований осуществляется в очередности, предусмотренной п. 2 ст. 855 ГК РФ, с учетом правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 21.03.2016 № 307-КГ-960.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ списание денежных средств по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), и поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов, сборов, соответствующих пеней в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в третью очередь.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов (абз. 7 п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Учитывая изложенное, представляется возможным исполнение банком платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), при наличии условий: отсутствие предъявляемых к счету налогоплательщика в банке поручений налогового органа на списание и пере-

числение денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; соблюдение календарной очередности, установленной п. 2 ст. 855 ГК РФ; действительное отнесение предъявленных платежей к расходам по оплате труда (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 23.03.2018 № 309-КГ181269).

Последовательный порядок принятия обеспечительных мер, установленный пунктом 10 статьи 101 НК РФ инспекцией соблюден.

Установленные инспекцией в ходе налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о совершении обществом налогового правонарушения, приведшего к минимизации налоговых обязательств; наличии умысла в действиях налогоплательщика. При этом доначисленные по результатам проверки суммы налога, пеней и штрафов являются значительными и обусловлены нарушением положений статьи 54.1 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 № 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики, при этом налогоплательщик несет риски наступления негативных последствий осуществления предпринимательской деятельности вне зависимости от права инспекции принимать решение об обеспечительных мерах.

С учетом изложенного и поскольку инспекцией правомерно были установлены обстоятельства для принятия обеспечительных мер, соблюдена очередность наложения мер, арбитражный суд считает решение инспекции от 18.01.2023 № 1 в оспариваемой части законным и обоснованным.

В связи с этим в удовлетворении заявленного обществом требования следует отказать.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы за рассмотрение настоящего дела относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Нефтехимэнергострой" (117623, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Южное Бутово, 2-я Мелитопольская <...>, помещ. 3/1, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 15.08.2018, ИНН: <***>) о призна-

нии недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области (390046, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>) от 18.01.2023 № 1 о принятии обеспечительных мер в части применения обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках на сумму необеспеченного остатка по решению камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года № 3355 от 30.11.2022 в размере 12227083 руб. 50 коп., проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Участвующим в деле лицам разъясняется, что решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Ю.М. Шишков

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 01.02.2023 10:30:00Кому выдана Шишков Юрий Михайлович