Решение от 31 января 2022 г. по делу № А60-42357/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-42357/2021
31 января 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 25 января 2022 года

Полный текст решения изготовлен 31 января 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Т.В. Чукавиной, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.С. Кропачевой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ремэнергоресурс" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения № 791 от 12.02.2021,

третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>),


при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1, представитель по доверенности от 11.05.2021;

от заинтересованного лица - ФИО2, представитель по доверенности № 05-11-4/10 от 09.01.2020; ФИО3, представитель по доверенности № 05-14/33816 от 24.08.2020;

от третьего лица - ФИО2, представитель по доверенности № 09-22/10 от 10.01.2022.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Рассмотрев материалы дела, суд


ООО "Ремэнергоресурс" (заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения № 791 от 12.02.2021, вынесенного Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области (заинтересованное лицо).

Определением от 27.08.2021 указанное заявление принято к производству Арбитражного суда Свердловской области, назначено предварительное судебное заседание.

В предварительном судебном заседании 05.10.2021 к материалам дела приобщены представленные заинтересованным лицом и третьим лицом отзывы (а также приложенные к отзыву материалы камеральной проверки), согласно которым в удовлетворении заявленных требований просят отказать.

Заявитель требование поддерживает, просил отложить предварительное судебное заседание, поскольку он не был ознакомлен с материалами камеральной налоговой проверки и фактически лишен возможности мотивировать свои доводы. Ходатайство судом удовлетворено, определением от 08.10.2021 предварительное судебное заседание отложено.

В предварительном судебном заседании 15.10.2021 к материалам дела приобщены представленные заинтересованным лицом в суд 08.10.2021, 11.10.2021 посредством системы Мой арбитр материалы камеральной налоговой проверки.

Заявитель на ранее заявленном ходатайстве об истребовании доказательств настаивает, которое судом удовлетворено.

Ходатайство заинтересованного лица об истребовании доказательств принято к рассмотрению.

Определением от 15.10.2021 предварительное судебное заседание завершено, дело назначено к судебному разбирательству.

В судебном заседании 25.11.2021 заявитель отозвал ранее заявленное ходатайство об истребовании доказательств.

К материалам дела приобщены представленные сторонами в суд посредством системы Мой арбитр дополнительные документы: от заявителя – дополнение к заявлению с приложенными документами; от заинтересованного лица – материалы камеральной проверки, а также решение УФНС по Свердловской области от 01.11.2021 №13-06/36989.

Судом рассмотрено и удовлетворено ходатайство заинтересованного лица об отложении судебного заседания (в связи с поздним представлением документов).

Определением от 26.11.2021 судебное заседание отложено.

В настоящем судебном заседании заявитель заявил об исключении из числа доказательств протоколы осмотра доказательств, т.к. они не являются доказательствами по делу. Ходатайство принято судом к рассмотрению.

Ходатайство заявителя о предоставлении дополнительного времени для представления дополнительных доказательств удовлетворено судом.

Определением от 14.01.2022г. судебное заседание отложено.

Заявитель представил дополнительные документы.

От заинтересованного лица поступили дополнения № 2 к отзыву.

Документы приобщены к материалам дела.

Иных заявлений и ходатайств не поступило.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом с ограниченной ответственностью «Ремэнергоресурс» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2020г., вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.02.2021 № 791 (далее – Решение от 12.02.2021 № 791).

Проверкой установлена неуплата НДС за 1 квартал 2020 года в результате неправомерных действий налогоплательщика, выразившихся:

в неправомерном заявлении к вычету суммы налога по счетам-фактурам проблемных поставщиков: ООО «Электро-Сфера» ИНН <***>, ООО «Уралспецавтоматика» ИНН <***>, ООО «Сталепромышленная компания» ИНН <***>, ООО «2К Групп» ИНН <***>, ООО «Стройтранзит» ИНН <***>, ООО «Ритавто» ИНН <***> (далее – проблемные контрагенты) в размере 15 644 539 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки № 5005 от 27.07.2020.

Решением № 791 от 12.02.2021 налогоплательщику за 1 квартал 2020 года начислен НДС в сумме 15 644 539 руб., в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) начислены пени в сумме 945192,08 руб., также налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 128 907 руб.

Не согласившись с принятым решением инспекции, налогоплательщик обратился 24.02.2021 обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС по Свердловской области от 01.11.2021 № 13-06/36989 апелляционная жалоба ООО «Ремэнергоресурс» оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с вынесенным решением МИФНС № 24 по СО, обратился в Арбитражный суд Свердловской области с требованием о признании решения по камеральной налоговой проверке недействительным.

В обоснование заявленных требований, общество указывает, что налогоплательщиком соблюдены все формальные требования, установленные статьями Налогового кодекса РФ для получения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Товары, приобретенные налогоплательщиком у ООО «Электро-Сфера» (ИНН <***>), ООО «Уралспецавтоматика» (ИНН <***>), ООО «Сталепромышленная компания» (ИНН <***>), ООО «2К Групп» (ИНН <***>), ООО «Стройтранзит» (ИНН <***>), ООО «Ритавто» (ИНН <***>), в полном объеме приняты к бухгалтерскому учету налогоплательщика.

Документы, подтверждающие взаимоотношения налогоплательщика со спорными контрагентами, предоставлены в налоговый орган в ответ на требование № 11468 от 29.07.2020.

Товары, приобретенные налогоплательщиком у ООО «Электро-Сфера», ООО «Уралспецавтоматика», ООО «Сталепромышленная компания», ООО «2К Групп», ООО «Стройтранзит», в полном объеме приняты к бухгалтерскому учету налогоплательщика в 1 квартале 2020 года, что подтверждается карточками по счету 60. Товары, приобретенные у ООО «Ритавто» (ИНН <***>), приняты к бухгалтерскому учету налогоплательщика в 4 квартале 2019 года, что также подтверждается карточкой по счету 60.

Также в материалах проверки имеются книги продаж спорных контрагентов, из которых следует, что спорные контрагенты в полном объеме отразили операции с налогоплательщиком в своих книгах.

Налогоплательщик оприходовал (принял на бухгалтерский учет) спорные товары и представил в налоговый орган первичные документы, подтверждающие реальность совершения хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Кроме того, заявитель указывает, что ООО «Ремэнергоресурс» является действующим членом СРО в области строительства, выполняет строительно-монтажные работы на энергетических объектах в Свердловской области.

Товары, приобретенные налогоплательщиком у ООО «Электро-Сфера», ООО «Уралспецавтоматика», ООО «Сталепромышленная компания», ООО «2К Групп», ООО «Стройтранзит», ООО «Ритавто», предназначены для осуществления налогоплательщиком своей основной финансово-хозяйственной деятельности, подлежащей обложению НДС.

Помимо этого, заявитель указывает, что для сдачи-приемки выполненных работ по договорам с Заказчиками применяются унифицированные формы документов: акты о выполненных работах (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). При этом объем и состав выполняемых работ определяются на этапе подготовки и согласования проектно-сметной документации, а в актах выполненных работ содержатся указание на конкретный договор/дополнительное соглашение к договору, шифр сметного расчета/шифр изменений к сметному расчету.

В рамках производства некоторых работ на объектах Заказчиков договорами предусматривается необходимость возведения временных зданий и сооружений силами Субподрядчика и из материалов Субподрядчика, что включается в стоимость Работ. Элементы и материалы, предназначенные для выполнения конкретного вида временных коммуникаций, конструкций, зданий и сооружений, в частности, приобретённые у спорных контрагентов, группируются по технологическому назначению.

Договоры с Заказчиками содержат указание на самостоятельное обеспечение выполнения работ Субподрядчиком всеми необходимыми расходными материалами, с использованием давальческого сырья поставки Подрядчика, либо из Материалов Субподрядчика, согласно разделительной ведомости, силами и средствами Субподрядчика.

По мнению заявителя, налоговым органом не проводился подробный анализ договоров с заказчиками ООО «Ремэнергоресурс», дополнительных соглашений к договорам с Заказчиками, сметных расчетов, актов выполненных работ, отчетов об использовании материалов, расчетов удорожания стоимости и иных документов налогоплательщика по взаимоотношению с Заказчиками, позволяющий сделать вывод об отсутствии документального использования материалов.

На стр. 61-62 Решения по КНП налоговый орган указывает на то, что стоимость приобретенных в 1 кв. 2020 года материалов существенно превышает стоимость выполненных работ также в 1 кв. 2020 года. Данный факт связан с тем, что материалы использовались налогоплательщиком не только в 1 кв. 2020 года, но и в других, более поздних периодах, кроме того, стоимость материалов не должна сопоставляться со стоимостью работ - первое и второе не связано, друг от друга не зависит, поскольку большое количество материалов уже входило в стоимость работ (в качестве вспомогательных материалов), Заказчику же предъявлялись не все материалы.

Налогоплательщиком в налоговый орган представлены первичные документы по взаимоотношениям с контрагентами за 1 кв. 2020 года.

Заявитель считает, что им проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов в 1 кв. 2020 года.

Кроме того, общество ссылается на то, что налоговым органом допущены следующие процедурные (процессуальные) нарушения при проведении камеральной налоговой проверки: к акту камеральной налоговой проверки №5005 от 12.08.2020 (далее – Акт КНП) приложено только извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, никакие иные документы не приложены; при ознакомлении с материалами проверок налогоплательщику предоставлена лишь часть таких материалов.

Решение по КНП противоречит акту КНП. Согласно акту КНП срок проведения проверки – с 12.05.2020 по 12.08.2020 (т.е. 3 месяца). Вместе с тем, согласно решению по КНП, сроком проведения КНП является период с 12.05.2020 по 13.07.2020 (т.е. 2 месяца).

Поскольку решение по КНП является итоговым документом по КНП, содержащим окончательные выводы налогового органа, считают, что руководствоваться необходимо именно данными, изложенными в решении, следовательно, сроком проведения проверки необходимо считать период с 12.05.2020 по 13.07.2020.

Доказательства, истребованные налоговым органом после истечения указанных сроков, не могли быть учтены налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Решение по КНП содержит недостоверные сведения о процедуре проведенной проверки.

Заинтересованное лицо возражает относительно заявленных требований, полагают, что выводы Инспекции в оспариваемом решении соответствуют положениям ст. 169, 171, 172 НК РФ НК РФ, а процедура проведения проверки и вынесения решения соблюдена в полном объеме, решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 791 от 12.02.2021 является законным и обоснованным.

Третье лицо поддерживает доводы заинтересованного лица.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы и возражения сторон, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.1 ст. 166 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст.171 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом на основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию России, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, а именно: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности, содержащихся в них сведений.

На основании вышеизложенного, обязательным условием для предъявления к вычету НДС по товарам (работам, услугам) является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Из анализа вышеперечисленных норм следует, что для подтверждения права на применение налогового вычета налогоплательщику необходимо подтвердить не только факт приобретения и принятия на учет (п.1 ст.172 НК РФ) товаров (работ, услуг), но и цель приобретения товаров (работ, услуг), т.е. связь налоговых вычетов с операциями, признаваемыми объектами налогообложения.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Согласно пп.2 п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Таким образом, условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии со статьей 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

При этом, именно на налогоплательщике лежит бремя доказывания:

- «факта и размера понесенных расходов и налоговых вычетов по НДС»,

- документальное «обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг)»,

- «обоснованность предъявляемых сумм вычетов НДС и заявленных расходов по операциям приобретения товаров (работ, услуг)»,

- подтверждения «правомерности включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход»,

- подтверждения «правомерности и обоснованности налоговых вычетов первичной документацией».

Согласно позиции Постановлений ВАС РФ от 09.03.2010 №15574/09, от 25.05.2010 №15658/09, от 20.04.2010 №18162/09 налогоплательщик имеет право на получение вычета только при условии реального исполнения определенной сделки.

Налогоплательщик, осуществляя сбор доказательств в опровержении фактов свидетельствующих о налоговом правонарушении, вывод о наличии которых делается инспекцией на основании установленных в ходе проверки доказательств, реализует обязанность по документальному подтверждению операций и иных фактов хозяйственной жизни, свидетельствующих о праве на уменьшение налоговой обязанности, которая должна была бы им должным образом выполнена вне зависимости от проведения налоговой проверки (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 20.07.2020 № 306-ЭС19-27836).

Из анализа книги продаж за 1 квартал 2020 установлены основные заказчики проверяемого налогоплательщика в 1 квартале 2020 года: АО «Монтажно-Строительное управление № 90» ИНН <***>, ООО «Группа компаний «Сибирьэнергоинжиниринг» ИНН <***>, ООО «Кварц Групп» ИНН <***>, ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» ИНН <***>. Общая стоимость выполненных работ за 1 квартал 2020 года согласно книге продаж за 1 квартал 2020 года составляет 109 258 757.30 руб.

Согласно пояснению АО «Монтажно-Строительное управление № 90» при выполнении работ использовались давальческие материалы.

Между ООО «Группа компаний «Сибирьэнергоинжиниринг» (подрядчиком) и ООО «Ремэнергоресурс» (субподрядчиком) заключены следующие договоры подряда:

Договор подряда № 781ГК-СВ от 23.05.2019 на участие в реализации проекта на выполнение комплекса работ по проекту «Модернизация паросилового хозяйства НАО «СВЕЗА Усть-Ижора» для обеспечения предприятия тепловой и электрической энергией» (г. Санкт-Петербург ТЭЦ-2).

По данному договору для выполнения работ использовались давальческие материалы. Представлены акты приемки выполненных работ, установлено, что подрядчик оплачивает услуги по предоставлению персонала, компенсирует стоимость проездных документов, проживание, суточные.

Договор № 644ГК-НК от 01.04.2019 на выполнение комплекса строительно-монтажных работ по проекту «ТЭЦ-2. Реконструкция (замена) оборудования энергоблока ст. № 1 и ст. № 2» (г. Санкт-Петербург ТЭЦ-2). По данному договору для выполнения работ использовались давальческие материалы. Представлены накладные на отпуск материалов на сторону на передачу субподрядчику следующих материалов (металлоконструкции, метизы, балки, швеллера, листы стальны и др.).

Договор № 911ГК-НК от 08.07.2019 на участие в реализации проекта на выполнение комплекса работ по проектированию, материально-техническому обеспечению, строительству (реконструкции) на условиях «под ключ» ТЭЦ-2. По данному договору для выполнения работ использовались давальческие материалы. Представлены акты приемки выполненных работ, установлено, что подрядчик оплачивает услуги по предоставлению персонала, компенсирует стоимость проездных документов, проживание, суточные.

Договор подряда № 601ГК-СВ от 07.03.2019 на участие в реализации проекта на выполнение комплекса работ по проекту «Модернизация паросилового хозяйства НАО «СВЕЗА Усть-Ижора» для обеспечения предприятия тепловой и электрической энергией». По данному договору для выполнения работ использовались давальческие материалы. Представлены акты приемки выполненных работ, установлено, что подрядчик оплачивает услуги по предоставлению персонала, компенсирует стоимость проездных документов, проживание, суточные.

Таким образом, для выполнения работ на объектах заказчика ООО «Группа компаний «Сибирьэнергоинжиниринг» ООО «Ремэнергоресурс» использовались давальческие материалы. Согласно пояснению ООО «Кварц Групп» по договорам № РП-П-67/19 от 14.05.2019, № РП-П-110/19 от 06.06.2019, № РП-П-176/19 от 31.10.2019 использовались давальческие материалы.

Таким образом, при выполнении работ в 1 квартале 2020 года на объектах заказчиков ООО «Ремэнергоресурс» оказывались услуги по предоставлению персонала, а материалы предоставлялись заказчиками.

В ходе анализа операций по расчетному счету ООО «Ремэнергоресурс» за 1 квартал 2020 года установлены поступления денежных средств от основных заказчиков работ на общую сумму 128 041 342.20 руб. Перечисления по договорам субподряда согласно анализу расчетного счета ООО «Ремэнергоресурс» за выполнение СМР третьим лицам отсутствуют, согласно информации, содержащейся в выписках по расчетным счетам организации установлено, что выполнение работ контрагентами в адрес ООО «Ремэнергоресурс» не предъявлялось, основная доля в затратах - перечисления заработной платы. Согласно данным Расчета 6 НДФЛ за 3 месяца 2020 года выплачен доход 358 человекам. Работы на объектах заказчиков выполнялись ООО «Ремэнергоресурс» своими силами.

В ходе проверки опровергнут факт приобретения спорных товаров (работ, услуг) у проблемных контрагентов, Заявитель не производил оплату за товар проблемным контрагентам, опровергнуто движение товара от поставщика к покупателю, принятие товара к учету.

Проверкой установлено, что в 1 квартале 2020 года ООО «Ремэнергоресурс» заявило к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от проблемных контрагентов: ООО «Электро-Сфера» ИНН <***>, ООО «Уралспецавтоматика» ИНН <***>, ООО «Сталепромышленная компания» ИНН <***>, ООО «2К Групп» ИНН <***>, ООО «Стройтранзит» ИНН <***>, ООО «Ритавто» ИНН <***> в общем размере 15 644 539 руб.

Переводы денежных средств ООО «Ремэнергоресурс» в 1 квартале 2020 года в адрес поставщиков: ООО «Электро-Сфера» ИНН <***>, ООО «Уралспецавтоматика» ИНН <***>, ООО «Сталепромышленная компания» ИНН <***>, ООО «2К Групп» ИНН <***>, ООО «Стройтранзит» ИНН <***>, ООО «Ритавто» ИНН <***> не производились.

В отношении ООО «Электро-Сфера» налоговый вычет заявлен в размере 4049610руб. Согласно анализу операций по счетам ООО «Ремэнергоресурс» установлено отсутствие перечислений за ТМЦ в адрес ООО «Электро-Сфера» с момента заключения договора до настоящего времени. В свою очередь, ООО «Электро-Сфера» не осуществляло оплату в адрес своего единственного заявленного контрагента-поставщика ООО «СМУ 30» ИНН <***>, которое 14.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Кроме того, представленные счета-фактуры от ООО «Электро-Сфера», в отличии от счетов-фактур реальных поставщиков, не имеют отметок работника бухгалтерии о их поступлении, о бухгалтерской записи отражения сумм на бухгалтерских счетах.

Установить факт принятия к учету ТМЦ, указанных в счетах-фактурах ООО «Электро-Сфера», не представляется возможным, так как ООО «Ремэнергоресурс» по требованию № 18687 от 12.11.2020 не представило регистры бухгалтерского учета (карточку и оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 «Материалы» за 1 квартал 2020). Факт ведения складского учета ТМЦ, поступивших от ООО «Электро-Сфера» налогоплательщиком не подтвержден. Факт использования ТМЦ, приобретенных у ООО «Электро-Сфера», налогоплательщиком также не подтвержден.

На основании анализа документов заказчика АО «МСУ-90» и согласно таблице движения товара, представленной заявителем, установлено, что общество ссылается на следующие акты о приемке выполненных работ (КС-2):

- № 64-1 от 30.04.2020 (по дополнительному соглашению № 1 к договору № ДП-16-49/Г073 от 27.06.2016);

- № 64-2 от 30.04.2020 (по дополнительному соглашению № 9 к договору № ДП-16-49/Г073 от 27.06.2016);

- № 66-1 от 31.07.2020 (по дополнительному соглашению № 1 к договору № ДП-16-49/Г073 от 27.06.2016);

- № 107-1 от 31.08.2020 (по дополнительному соглашению № 26 к договору № ДП-17-64/2/Г073 от 01.09.2017);

- № 114-1 от 30.09.2020 по дополнительному соглашению № 15 к договору № ДП-17-64/2/Г073 от 01.09.2017).

Как верно указано заявителем, согласно дополнительным соглашениям № 1, № 9 к договору № ДП-16-49/Г073 от 27.06.2016 и дополнительным соглашениям № 15, № 26 к договору № ДП-17-64/2/Г073 от 01.09.2017 объем работ согласован в локально-сметных расчетах, к каждому из которых составляется отдельная разделительная ведомость материалов.

При этом каждый локально-сметный расчет имеет свой шифр, указываемый впоследствии в акте о приемке выполненных работ (КС-2), а шифр проекта указывается в разделительной ведомости применительно к соответствующему локально-сметному расчету.

Налоговым органом установлено, что согласно представленного заявителем акта (КС-2) № 107-1 от 31.08.2020 работы выполнялись согласно сметы № 2-05.2-2300ТМ-В2 в соответствии с условиями дополнительного соглашения № 26 к договору № ДП-17-64/Г073 от 01.09.2017.

В акте о приемке выполненных работ указано, что были проведены работы по монтажу трубопроводов из коррозионной стали в здании реактора (UJA) c эстакадой транспортного шлюза (UJG) бл.2.

Заявителем представлена таблица движения товаров и нормативные задания бригаде рабочих для подтверждения факта использования приобретенных материалов, приобретенных от проблемных контрагентов, в изготовлении трубопроводов, которые были использованы согласно данным актов о приемке выполненных работ.

Инспекцией проанализированы имеющиеся в материалах дела разделительные ведомости и установлено следующее:

по акту о приемке выполненных работ № 107-1 от 31.08.2020 (по дополнительному соглашению № 26 к договору № ДП-17-64/2/Г073 от 01.09.2017, строительство Энергоблока № 2 Ленинградской ЛАЭС г. Сосновый бор) Заявителем указаны материалы, которые использовались для изготовления трубопроводов.

В акте № 107-1 от 31.08.2020, на который ссылается налогоплательщик в своей таблице как на документ, подтверждающий использование материалов при выполнении работ по договору № ДП-17-64/Г073 от 01.09.2017, имеется отметка о номере сметы - № 2-05.2-2300ТМ-В2.

Согласно условиям дополнительного соглашения № 26 от 01.09.2019 к договору № ДП-17-64/2/Г073 от 01.09.2017 субподрядчик (ООО «Ремэнергоресурс») обязуется по заданию подрядчика (АО «МСУ-90») выполнить работы по монтажу технических трубопроводов и металлоконструкций в зданиях 20UJB и 20UJA на основании локальных смет, в том числе локальной сметы № 2-05.2-2300ТМ-В2, проект LN2P.D.110.2.0UJA93.JNA&&.021.DC.0001изм1.

По условию этого дополнительного соглашения таких локальных смет 5 штук, в том числе локальная смета № 2-05.2-2300ТМ-В2 - указана первой. Согласно условию локальной сметы № 2-05.2-2300ТМ-В2_РЭР основанием для выполнения работ является проект № LN2P.D.110.2.0UJA93.JNA&&.021.DC(SD).0001 изм. 1.

К этому проекту заказчиком представлена разделительная ведомость, имеющая ссылку на № проекта LN2P.D.110.2.0UJA93.JNA&&.021.DC(SD).0001 изм. 1.

В п. 1.2. дополнительного соглашения указано, что субподрядчик (ООО «Ремэнергоресурс») выполняет работы из давальческих материалов, своими силами и средствами согласно разделительных ведомостей. Вспомогательные (расходные) материалы закупаются Субподрядчиком самостоятельно в счет стоимости работ.

Согласно данным разделительных ведомостей установлено, что для выполнения работ все материалы и изделия трубопроводов, опоры, подвески, детали крепления, материал для монтажа трубопроводов закупались самим Заказчиком (АО «МСУ-90»), в том числе:

- труба 159*6, заявленная ООО «Ремэнергоресурс» от поставщика ООО «Стройтранзит», приобреталась АО «МСУ-90» и передавалась как давальческие материалы для монтажа трубопроводов низкого давления.

- клапаны предохранительные, заявленные ООО «Ремэнергоресурс» от поставщика ООО «Сталепромышленная компания», приобреталась АО «МСУ-90» и передавалась как давальческие материалы.

По условиям дополнительного соглашения № 26 от 01.09.2019 к договору № ДП-17-64/Г073 от 01.09.2017 подрядчик АО «МСУ-90» поручает субподрядчику ООО «Ремэнергоресурс» выполнить работы по монтажу технологических трубопроводов и металлоконструкций в зданиях 20UJB и 20UJA на основании Расчета стоимости работ, в объемах согласно локальным сметам.

По данной разделительной ведомости установлено, что закуп материалов производился АО «МСУ-90», а ООО «Ремэнергоресурс» выполняло работы по монтажу.

Разделительная ведомость содержит список материалов, используемых для выполнения работ, в том числе труба, клапаны предохранительные (заявлены от спорных контрагентов по таблице движения материалов) закупались АО «МСУ-90», а не ООО «Ремэнергоресурс».

Для выполнения работ по монтажу ООО «Ремэнергоресурс» закупались самостоятельно только сварочные материалы – электроды, сварочная проволока, этот факт также отражен в разделительной ведомости.

По дополнительному соглашению № 26 указано еще 4 локальных сметы, которым соответствуют свои разделительные ведомости.

При этом согласно всем представленным разделительным ведомостям материалы закупаются именно заказчиком - АО «МСУ-90», субподрядчиком ООО «Ремэнергоресурс» производятся работы по монтажу, при этом самостоятельно субподрядчик закупает только электроды и сварную проволоку.

По Акту № 114-1 от 30.09.2020, на который ссылается налогоплательщик в своей таблице как на документ, подтверждающий использование материалов при выполнении работ по договору № ДП-17-64/Г073 от 01.09.2017.

Согласно данным разделительных ведомостей (Дополнительное соглашение № 15 к договору ДП-17-64/2/Г073 от 01.09.2017, Акт № 114-1 от 30.09.2020, строительство Энергоблока № 2 Ленинградской ЛАЭС г. Сосновый бор) для выполнения работ по монтажу трубопроводов из коррозионной стали передавались давальческие материалы. Закуп изделий из трубопроводов, арматура, оборудование опоры, подвески, металл для изготовления опорных конструкций, детали крепления опор и подвесок приобретались АО «МСУ-90» и передавались для монтажа ООО «Ремэнергоресурс», в том числе: трубы, клапаны запорные, заявленные налогоплательщиком, как приобретенные у ООО «Сталепромышленная компания», ООО «Электро-Сфера».

Заказчиком представлена разделительная ведомость по проекту № LN2P.D.110.2.0KD99.JND&&.021.DC.003 И1, согласно которой работы по монтажу трубопроводов высокого давления системы аварийного впрыска высокого давления JND производились из материалов, которые закупались АО «МСУ-90», а ООО «Ремэнергоресурс» производило только сами работы по монтажу и самостоятельно приобретало только электроды и сварную проволоку.

К актам № 64-2 от 30.04.2020, № 64-1 от 30.04.2020, № 66-1 от 31.07.2020 по дополнительным соглашениям № 9 и № 1 разделительные ведомости не представлены ни ООО «Ремэнергоресурс», ни АО «МСУ-90».

Согласно условиям дополнительного соглашения № 9 к договору № ДП-16-49/Г073 от 27.06.2016 (к Акту № 64-2 от 30.04.2020) субподрядчик ООО «Ремэнергоресурс» выполняет работы, в том числе из давальческих материалов подрядчика своими силами и средствами согласно разделительных ведомостей.

Субподрядчиком (ООО «Ремэнергоресурс») самостоятельно закупаются лишь вспомогательные расходные материалы.

В подтверждение использования давальческих материалов Инспекция представляет накладную № 138 от 21.04.2020 (по форме № М-15) на передаче хомутов в адрес ООО «Ремэнергоресурс» по договору № ДП-16-49/Г073 от 27.06.2016.

Аналогичные материалы (хомуты) заявлены налогоплательщиком как приобретенные у ООО «Ритавто» по счету-фактуре № 120916 от 09.12.2019.

Но по условиям п. 1.1 вышеуказанного договора работы выполняются из давальческих материалов, вспомогательные материалы закупаются ООО «Ремэнергоресурс» самостоятельно в счет стоимости работ.

Факт передачи давальческих материалов исполнителю ООО «Ремэнергоресурс» подтверждается прилагаемыми накладными на отпуск материалов на сторону.

Согласно условиям дополнительного соглашения № 1 к договору № ДП-16-49/Г073 от 27.06.2016 (к Актам: № 64-1 от 30.04.2020, № 66-1 от 31.07.2020) субподрядчик ООО «Ремэнергоресурс» выполняет работы, в том числе из давальческих материалов подрядчика своими силами и средствами согласно разделительных ведомостей.

Субподрядчиком (ООО «Ремэнергоресурс») также самостоятельно закупаются только вспомогательные расходные материалы.

В подтверждении использования ООО «Ремэнергоресурс» давальческих материалов Инспекция представляет накладные за февраль-март 2020, в которых в том числе указаны: клапаны запорные, клапаны предохранительные, трубы, заявленные налогоплательщиком как приобретенные у спорных поставщиков.

Кроме того, Инспекцией произведено сравнение цен, заявленных в счетах-фактурах, по некоторым видам товара с ценами на подобный товар в открытых источниках. Выборочный анализ цен, заявленных в счетах-фактурах, показал превышение их уровня в 137 раз в сравнении с рыночными ценами в открытых источниках по состоянию на дату составления дополнения к акту.

ООО «Ремэнергоресурс» не производило оплату за ТМЦ в адрес ООО «Электро-Сфера». Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по состоянию на 01.07.2020 перед ООО «Электро-Сфера» имеется кредиторская задолженность в сумме 24297659,96 руб.

В отношении ООО «Уралспецавтоматика» ИНН <***> налоговый вычет заявлен в размере 2 960 291 руб. Согласно анализу операций по счетам ООО «Ремэнергоресурс» установлено отсутствие перечислений за ТМЦ в адрес ООО «Уралспецавтоматика» с момента заключения договора до настоящего времени. В свою очередь, ООО «Уралспецавтоматика» не осуществляло оплату в адрес своего единственного заявленного контрагента-поставщика ООО «Русметтранс», которое 20.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Проверкой установлено, что ООО «Уралспецавтоматика» является подконтрольной организацией ООО «Ремэнергоресурс».

В отношении ООО «Сталепромышленная компания» налоговый вычет заявлен в размере 2 864 789,97 руб. Согласно анализу операций по счетам ООО «Ремэнергоресурс» установлено отсутствие перечислений за ТМЦ в адрес ООО «Сталепромышленная компания» с момента заключения договора. В свою очередь, ООО «Сталепромышленная компания» не осуществляло оплату в адрес своего единственного заявленного контрагента-поставщика ООО «Строительно-Транспортная компания «Регион-Рост-Механизация», которое 14.05.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо. Проверкой установлено, что ООО «Сталепромышленная компания» является подконтрольной организацией ООО «Ремэнергоресурс».

В отношении ООО «2К Групп» налоговый вычет заявлен в размере 2 403 087руб. Следует отметить, что источник для налогового вычета не сформирован ни одним из контрагентов ООО «2К Групп»; налоговые декларации по НДС по всем поставщикам представлены с суммой налога к уплате в размере – 0 руб.; контрагенты ООО «2К Групп» не имеют возможности вести реальную финансово-хозяйственную деятельность по причине отсутствия расчетных счетов, либо приостановления операций по расчетным счетам; все заявленные контрагенты «взаимодействуют» между собой, путем выставления счетов-фактур, сумма поставок по которым заявлена также в пределах 10000-12000 руб.; документы не представлены; отсутствуют трудовые ресурсы; отсутствуют ресурсы на обеспечение хозяйственной деятельности.

Таким образом, ООО «2К Групп» сформирована имитация деятельности со множеством поставщиков. При этом, ни с одним из них расчеты за товары (работы, услуги) ООО «2К Групп» не осуществляет. Реальные поставщики товаров в адрес ООО «2К Групп» отсутствуют, заявленные контрагенты поставщиками товаров не являются, формируют бумажный НДС в целях формирования нулевого налога к уплате в бюджет.

В отношении ООО «Стройтранзит» налоговый вычет заявлен в размере 1735058руб. Проверкой установлено, что источник для налогового вычета не сформирован. Налоговые декларации по НДС по всем поставщикам представлены с суммой налога к уплате в размере – 0 руб.; контрагенты ООО «Стройтранзит» не имеют возможности вести реальную финансово-хозяйственную деятельность по причине отсутствия расчетных счетов, либо приостановления операций по расчетным счетам; все заявленные контрагенты «взаимодействуют» между собой, путем выставления счетов-фактур, сумма поставок по которым заявлена также в пределах 10000-12000 руб.; документы по встречным проверкам не представлены; отсутствуют трудовые ресурсы; отсутствуют ресурсы на обеспечение хозяйственной деятельности. ООО «Стройтранзит» сформирована имитация деятельности со множеством поставщиков. При этом ни с одним из них расчеты за товары (работы, услуги) ООО «Стройтранзит» не осуществляет. Реальные поставщики товаров в адрес ООО «Стройтранзит» отсутствуют, заявленные контрагенты поставщиками товаров не являются, формируют бумажный НДС в целях формирования нулевого налога к уплате в бюджет.

В отношении ООО «Ритавто» налоговый вычет заявлен в размере 1 631 702 руб. Согласно анализу операций по счетам ООО «Ремэнергоресурс» установлено отсутствие перечислений за ТМЦ в адрес ООО «Ритавто» с момента заключения договора. В свою очередь ООО «Ритавто» не осуществляло оплату в адрес своих заявленных контрагентов: ООО «Шарм» ИНН <***>, ООО «ЛТ-Артекссевер» ИНН <***>, ООО «ЕТК-Веста» ИНН <***>, ООО «Альфа ПМ» ИНН <***>. Имущества, земельных участков, транспорта в собственности ООО «Ритавто» нет. Проверкой установлено, что ООО «Ритавто» является подконтрольной организацией ООО «Ремэнергоресурс».

Принятие к учету товаров, приобретенных у ООО «Электро-Сфера», ООО «Уралспецавтоматика», ООО «Сталепромышленная компания», ООО «2К Групп», ООО «Стройтранзит», ООО «Ритавто» налоговым органом проверить не представляется возможным по причине отсутствия документов. Отсутствие транспортных и товаросопроводительных документов опровергает реальность транспортировки материалов от проблемных контрагентов.

Оказать транспортные услуги самостоятельно ООО «Электро-Сфера», ООО «Уралспецавтоматика», ООО «Сталепромышленная компания», ООО «2К Групп», ООО «Стройтранзит», ООО «Ритавто» не имело возможности. Установлено отсутствие транспортных средств в собственности или аренде у проблемных контрагентов. Факты аренды транспортных средств и приобретения транспортных услуг не подтверждены в силу отсутствия перечислений денежных средств с расчетного счета на счета поставщиков за оказанные транспортные услуги и услуг по перевозкам и приостановлении операций по счетам с 14.03.2020.

Товары, указанные в спорных счетах-фактурах. перевозиться не могли ни силами самого проверяемого лица, ни силами транспортных компаний, ни силами поставщика. Нет документального подтверждения факта перемещения спорного товара до места выгрузки. Инспекцией сделан вывод об отсутствии реального приобретения товара, формирования «бумажных» вычетов для уменьшения налога к уплате.

В 1 квартале 2020 года ООО «Ремэнергоресурс» перечислило по расчетным счетам за оказанные транспортные услуги на общую сумму 861 871 руб., в том числе: ФИО4 ИНН <***>, ООО «ПЕРВАЯ ЭКСПЕДИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ ИНН <***> и др.

Согласно сведениям калькулятора перевозок на сайте транспортной компании ПЭК (pecom.ru) выявлено, что примерная стоимость перевозки 1 тонны груза составляет 100 тыс. руб. Объем перевозимых грузов транспортными компаниями для ООО «Ремэнергоресурс» составлял в среднем около 1 тонны, наибольшая сумма оплаты составляет 245 750 руб. Таким образом, в течение квартала ООО «Ремэнергоресурс» перевезло 8,6 тонны товаров.

Кроме того, транспортные компании зарегистрированы не на территории Свердловской области: ООО «Атис-Строй» ИНН <***> КПП 472601001 (Ленинградская обл., г Сосновый Бор), ИП ФИО4 ИНН <***> (Ленинградская обл., г.Сосновый Бор), ИП ФИО5 ИНН <***> (Калининградская область, г. Балтийск), что свидетельствуют о заказе услуг перевозок по местам выполнения работ ООО «Ремэнергоресурс»: п. Усть Ижора, Ленинградская обл. (Объект НАО СВЕЗА Усть-Ижора» для ОАО «ТКЗ «Красный Котельщик»), г. Сосновый бор, Ленинградская обл. (Объект на Ленинградской АЭС-2 для АО «МСУ-90»), п. Луговое, Калининградская обл. (Объект Прегольская ТЭС для ООО «ГК Сибирьэнергоинжиниринг»).

Следовательно, ООО «Ремэнергоресурс» пользовалось услугами транспортных компаний для перевозок товаров на территориях выполнения работ, перевозило груз невысокой тоннажности, не с той частотой, как этого требует заявленное количество счетов-фактур.

Согласно анализу операций по расчетным счетам ООО «Ремэнергоресурс» выявлено наличие перечислений за аренду нежилых помещений только в адрес ООО «Титанжилком» ИНН <***> за аренду раздевалок и помещений для ИТР, иных перечислений за аренду, либо складское хранение не выявлено. Сведений о ведении складского учета, о лицах, осуществляющих в организации функции кладовщика, проверяемым лицом не представлены. Таким образом, Инспекция пришла к выводу об отсутствии возможности осуществления хранения и складирования спорных товаров ООО «Ремэнергоресурс» в проверяемом периоде.

В ходе проверки установлено, что стоимость ТМЦ, приобретенных (заявленных на приобретение по счетам-фактурам) в 1 квартале 2020 года составляет 110 702 442,24 руб. (с НДС), в том числе от проблемных поставщиков приобретено ТМЦ на сумму 94 084 592,18 руб. (с НДС). В 4 квартале 2019 года выполнены работы (оказаны услуги) на сумму 109 318 757,23 руб. (с НДС). Таким образом, в 4 квартале 2019 года обществом приобретено (заявлено на приобретение) ТМЦ на сумму, превышающую стоимость выполненных работ (оказанных услуг), реализованные обществом с торговой наценкой. Данный факт свидетельствует о приобретении ТМЦ, не используемых в налогооблагаемой деятельности проверяемого налогоплательщика.

В ходе проверки установлено, что на расчетные счета ООО «Ремэнергоресурс» за 1 квартал 2020 года поступило денежных средств на сумму 248 408 984 руб. В 1 квартале 2020 года с расчетных счетов выплачено заработной платы по реестрам и на карточные счета в общей сумме 86 057 577,49 руб. При этом согласно данным расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом 6НДФЛ за 3 месяца 2020 года, сумма начисленного дохода составила 11 347 004 руб. и выплачена 358 человекам. Согласно расчету сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом 6НДФЛ за 2019 год ООО «Ремэнергоресурс» выплатило доход 390 человекам на общую сумму 39 456 780,32 руб. Таким образом, установлено, что ООО «Ремэнергоресурс» осуществляет обналичивание поступивших денежных средств от заказчиков (покупателей) путем перечисления денежных средств на карточные счета под видом выплаты заработной платы.

Общество самостоятельно выполняет работы силами своих сотрудников, не несет затрат на привлечение субподрядных организаций, затратами общества, могущими лечь в основу последующего применения налоговых вычетов являются затраты на приобретение материалов для использования в выполнении работ, затраты на оборудование, машины, топливо, аренду и тому подобное. Таким образом, после исчисления суммы налога с суммы выставленных заказчику работ, у налогоплательщика возникает значительная сумма налога к уплате, так как налоговые вычеты по затратам на материалы, оборудование, аренду не составляют большую долю. Проверяемое лицо включило в книгу покупок счета-фактуры от проблемных контрагентов, которые обладают всеми признаками организаций-однодневок, для получения необоснованной налоговой экономии, путем увеличения суммы налоговых вычетов по НДС, тем самым уменьшив исчисленный налог к уплате, сократив свои налоговые обязательства перед бюджетом. По проблемным контрагентам заявлены вычеты по приобретению материалов на сумму 94 084 592,12 руб., в т.ч. НДС 15 644 539 руб., что в сравнении с общей стоимостью выполненных работ (с учетом материалов) несопоставимо велико.

Заинтересованное лицо не подтвердило в ходе проверки необходимость приобретения указанного количества товара, не произвело оплату за товар проблемным контрагентам, не подтвердило движение товара от поставщика к покупателю, принятие товара к учету, подтверждена в ходе проверки фиктивность взаимоотношений поставщиков с их контрагентами по «цепочкам», невозможность поставок материалов свидетельствует об искажении фактов хозяйственной жизни ООО «Ремэнергоресурс». Реальные сделки с проблемными контрагентами отсутствовали, обязательства сторонами сделки не исполнены, товар не поставлялся, проверяемым лицом не принимался и не оплачивался.

Установлены реальные поставщиками материалов (АО «Спейс-Мотор» ИНН <***>, ООО «Эверест-Гарант» ИНН <***>, ООО «Артстальурал» 6679027243 и др.). При этом приобретение материалов производилось вблизи географических мест выполнения работ, доставка материалов производилась силами реальных поставщиков.

Следует отметить, что согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» на конец 4 квартала 2019 года осталось материалов на сумму 431694749,60 руб., что свидетельствует о факте затоваривания материалами, так как общество ведет деятельность по выполнению строительно-ремонтных работ, а не осуществляет оптовую торговлю строительными материалами. Факт затоваривания материалами подтверждается и данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так, по состоянию на 01.07.2020 кредиторская задолженность перед поставщиками составляет 1128413330,73 руб., сформированная из задолженности перед проблемными (подконтрольными) поставщиками.

Кроме того, материалами дела подтверждается, что ООО «Ремэнергоресурс» не производило оплату спорным контрагентам по заключенным договорам и в последующих налоговых периодах, что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 60 за 2 квартал 2020 г.

По контрагенту ООО «Ритавто» в дополнение к заявлению Обществом представлена карточка счета 60 за 4 квартал 2020 г., содержащая операции по 4 кварталу 2019 г. При этом по состоянию на конец 4 квартала 2020г. налогоплательщиком оплата за «приобретенные» товары от ООО «Ритавто» так и не произведена.

Часть контрагентов проверяемого налогоплательщика после проведения проверки исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о них, в отношении которых внесена запись о недостоверности:

- ООО «Электро-Сфера» – исключено 15.10.2021.

- ООО «2К Групп» – исключено 14.10.2021.

Таким образом, указанные контрагенты ликвидированы, а у налогоплательщика перед ними осталась непогашенная кредиторская задолженность. Подтверждение факта оплаты за товары, «приобретенные» у проблемных поставщиков, налогоплательщиком не представлено в связи с отсутствием таковой. Какие- либо признаки претензионных действий вышеуказанных лиц по отношению к ООО «Ремэнергоресурс» отсутствуют.

Некоторыми из спорных контрагентов после окончания настоящей налоговой проверки представлены уточненные налоговые декларации.

Так, ООО «Сталепромышленная компания» 06.07.2021 представлена уточненная налоговая декларация по НДС № 3 за 1 квартал 2020г., в книге продаж которой нет реализации в адрес ООО «Ремэнергоресурс».

ООО «Ритавто» 12.12.2021 представлена уточненная налоговая декларация по НДС № 3 за 4 квартал 2019г., в книге продаж которой нет реализации в адрес ООО «Ремэнергоресурс».

Из данных обстоятельств следует, что указанные контрагенты сами опровергают факт поставок материалов в адрес ООО «Ремэнергоресурс».

Из анализа книги продаж ООО «Ремэнергоресурс» за 1 квартал 2020 г. установлены основные заказчики проверяемого налогоплательщика за данный период: АО «Монтажно-Строительное управление № 90», ООО «Группа компаний «Сибирьэнергоинжиниринг», ООО «Кварц Групп», ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург».

В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде на объектах Заказчиков при выполнении работ использовались преимущественно давальческие материалы.

В дополнительно представленной Таблице движения товара налогоплательщик ссылается на то обстоятельство, что материалы использовались в рамках договоров: ДП-16-49-Г073 от 27.06.2016, ДП-17-64/Г073 от 01.09.2017.

Вместе с тем, указанные договоры заключены с АО «Монтажно-Строительное управление № 90», по которым ООО «Ремэнергоресурс» выступал субподрядчиком и выполнял монтажные работы из материалов, приобретаемых самим Подрядчиком (АО «Монтажно-Строительное управление № 90»).

В представленных Инспекцией в суд документах имеется разделительная ведомость, по которой указано, что Субподрядчик (ООО «Ремэнергоресурс») только выполняет монтаж, закуп материалов производит именно Подрядчик (АО «Монтажно-Строительное управление № 90»).

Налогоплательщик утверждает, что приобретенные им материалы от спорных контрагентов в 1 квартале 2020г. использовались при выполнении работ в последующих налоговых периодах.

При этом Заявителем ни в ходе проверки, ни в суд не представлены документы по транспортировке приобретенных у спорных контрагентов материалов на объекты Заказчиков, а также документы по складскому учету (приходные складские ордера, карточки учета материалов, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону), ранее истребованные Инспекцией в ходе проверки по требованию № 18687 от 12.11.2020.

Утверждение Заявителя, что спорные материалы хранились непосредственно на объектах Заказчиков, документально не подтверждено. В частности, из писем ООО «Ремэнергоресурс» от 24.08.2021 № 01/21-351 (в адрес ООО «Группа компаний «Сибирьэнергоинжиниринг»), от 24.08.2021 № 01/21-352 (в адрес АО «Монтажно-Строительное управление № 90»), от 24.08.2021 № 01/21-353 (в адрес ПАО «ТКЗ «Красный Котельщик») следует, что Общество просило своих Заказчиков подтвердить факт хранения на приобъектных складах материалов, необходимых для производства работ, в том числе, силами ООО «Ремэнергоресурс». Т.е. подразумевались вообще все материалы, необходимые для производства работ, включая материалы, принадлежащие самим Заказчикам, а также используемые в работах иными подрядчиками и субподрядчиками. Никаких ссылок на материалы, полученные именно от спорных контрагентов, нет ни в письмах-запросах ООО «Ремэнергоресурс», ни в ответах Заказчиков.

Заявитель также утверждает, что приобретенные материалы были использованы в производстве новых узлов, элементов, в подтверждении чего представляет нормированные задания бригаде рабочих на изготовление этих узлов. При этом документы, подтверждающие факт производства (производственные отчеты, накладные о передаче произведенных материалов с производства или иную первичную документацию по производству), Обществом не представлены.

Между тем, установлены противоречия в представленных дополнительных документах.

Так, задание на производство дано 03.03.2020, а материалы приобретены либо ранее на месяц (труба 159*6 по с/ф от 29.01.2020 № 29-01/001), либо позднее (клапан электромагнитный газовый ДУ 15 в количестве 330 шт. по с/ф от 06.03.2020 № 030606).

Также для трубы диаметром 159 мм приобретен клапан (газовый) диаметром 15 мм; для труб диаметром 20мм, 273 мм приобретены отводы 89мм, клапан запорный 25 мм, краны шаровые 50мм.

ООО «Ремэнергоресурс» в представленной Таблице движения товара ссылается на договор с заказчиком ООО «Группа компаний «Сибирьэнергоинжиниринг» № 644ГК-НК от 01.04.2019. Инспекцией в ходе проверки установлено, что по данному договору для выполнения работ использовались давальческие материалы, что подтверждается накладными по форме М-15 на отпуск материалов на сторону (на передачу субподрядчику) следующих материалов - металлоконструкции, метизы, балки, швеллера, листы стальные и другие. Материалы ООО «Ремэнергоресурс», в том числе, приобретенные у спорных контрагентов, для выполнения указанных работ не использовались.

Инспекцией на основании анализа представленной заявителем информации в таблице о движении товаров, а также актов выполненных работ (КС-2) установлено, что общая стоимость выполненных работ по актам в проверяемый период составила – 2 971 875,60 руб. При этом стоимость материалов, используемых при выполнении работ, составила – 529 478 руб.

Налоговым органом на основании сопоставления общей стоимости выполненных работ по актам со стоимостью материалов по счетам-фактурам спорных поставщиков (согласно данным Таблицы движения товаров, представленной Заявителем) установлено следующее.

По акту КС-2 № 107-1 от 31.08.2020 стоимость работ всего – 747 138 руб. (с учетом НДС). Как заявлено налогоплательщиком, при выполнении работ по указанному акту использовались материалы следующих поставщиков на общую сумму – 2 612 664,95 руб.

Соответственно, стоимость использованных (как заявляется ООО «Ремэнергоресурс») материалов в 3 раза (2612664,95/747138) превышает общую стоимость расходов по данным работам.

По акту КС-2 № 66-1 от 31.07.2020 стоимость работ всего – 324 708 руб. (с учетом НДС). Как заявлено налогоплательщиком при выполнении работ по указанному акту использовались материалы следующих поставщиков на общую сумму – 8 080 353,61 руб.

Соответственно, стоимость использованных (как заявляется ООО «Ремэнергоресурс») материалов в 24 раза (8080353,61/324708) превышает общую стоимость расходов по данным работам.

По акту КС-2 № 64-1 от 30.04.2020 стоимость работ всего 997 551.60 руб. (с учетом НДС). Как заявлено налогоплательщиком при выполнении работ по указанному акту использовались материалы следующих поставщиков на общую сумму – 3 712 914,01 руб.

Соответственно, стоимость использованных (как заявляется ООО «Ремэнергоресурс») материалов в 3,7 раза (3712914,01/997551.60) превышает общую стоимость расходов по данным работам.

По акту КС-2 № 64-2 от 30.04.2020 стоимость работ всего 537002,40 руб. (с учетом НДС). Как заявлено налогоплательщиком при выполнении работ по указанному акту использовались материалы следующих поставщиков на общую сумму – 13 969 647,23 руб.

Соответственно, стоимость «использованных (как заявляется ООО «Ремэнергоресурс») материалов в 26 раз (13969647,23/537002,40) превышает общую стоимость затрат по данным работам.

В совокупности, данные обстоятельства свидетельствуют о том, что материалы от спорных контрагентов фактически не использовались при выполнении вышеуказанных работ.

Установить факт принятия к учету ТМЦ, указанных в счетах-фактурах «проблемных» контрагентов, не представляется возможным, так как ООО «Ремэнергоресурс» ни в ходе проверки (по требованию № 18687 от 12.11.2020), ни в суд не представлены регистры бухгалтерского учета (карточки и оборотно-сальдовая ведомость) по счету 10 «Материалы» за 1 квартал 2020г.

Таким образом, дополнительно представленные заявителем в суд документы и дополнения к заявлению не опровергают выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, а также не изменяют установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном применении ООО «Ремэнергоресурс» налогового вычета по НДС за 1 квартал 2020г. на основании выставленных спорными контрагентами счетов-фактур.

В нарушение ст. 169, 171, 172 НК РФ ООО «Ремэнергоресурс» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года неправомерно принят налоговый вычет в размере 15 644 539 руб. при отсутствии документов, подтверждающих принятие к учету и использование спорных ТМЦ в облагаемых операциях, что свидетельствует о занижении суммы НДС на 15 644 539руб., подлежащей уплате в бюджет за 1 квартал 2020 года.

Инспекция, отказывая заявителю в налоговых вычетах по проблемным контрагентам, исходила из того, что ООО «Ремэнергоресурс» документально не подтверждено оприходование товарно-материальных ценностей по сделкам с проблемными контрагентами и их использование в деятельности, облагаемой НДС, что является самостоятельным основанием для отказа в налоговых вычетах по НДС в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ.

Налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о подконтрольности спорных контрагентов налогоплательщику.

Руководителем и учредителем ООО «Ремэнергоресурс» (98,7% доля участия) является ФИО6, который также является руководителем ООО «Энергоинжиниринг» (ИНН: <***>), указанные лица на основании пп. 3 п. 2, пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ признаются взаимозависимыми.

Учредителями ООО «Энергоинжиниринг» являются ФИО7 (доля участия – 96,7%) и ФИО8 (доля участия – 3,3%), которые также являются учредителями ООО «Энергопром-ЕК» (ИНН: <***>).

Налоговая отчетность ООО «Ремэнергоресурс», ООО «Энергопром-ЕК» и ООО «Энергоинжиниринг» представляется с использованием одного Ip – соединения 5.166.45.100. Согласно банковским досье вышеназванных лиц, расчетно-кассовое обслуживание в системе клиент – банк осуществляется посредствам выхода в сеть интернет с одних и тех же Ip – соединений (5.166.45.100, 31.172.100.150, 83.169.216.222, 31.172.120.36 и др.).

ФИО6 представляет интересы в налоговых органах от имени всех указанных организаций. Исходя из вышеизложенного, ООО «Ремэнергоресурс», ООО «Энергопром-ЕК» и ООО «Энергоинжиниринг» являются взаимозависимыми (взаимосвязанными) юридическими лицами.

Налоговые декларации по НДС в 2020 году ООО «Уралспецавтоматика» представлялись с ip-адреса 176.107.185.203. С такого же ip-адреса представлялись налоговые декларации по НДС ООО «Автоматика плюс» ИНН <***> - поставщика ООО «Энергоинжиниринг» в 1 квартале 2020. В свою очередь ООО «Автоматика плюс» предоставляло налоговые декларации по НДС еще с ip-адреса 91.105.236.214. С данного ip-адреса предоставлялись налоговые декларации подконтрольных поставщиков ООО «Ремэнергоресурс» за 1 квартал 2019: ООО «Промснабрегион» ИНН <***>, ООО «ЕКС-Строй» ИНН <***>, ООО «Уралспецсервис» ИНН <***>, ООО «КСП-Профи» ИНН <***>, ООО «Дельта» ИНН <***> (операции по расчетным счетам организации и ООО «Ремэнергоресурс» осуществлялись в режиме дистанционного банковского обслуживания с единого ip-адреса).

ООО «Ремэнергоресурс» ИНН <***> и ООО «Энергоинжиниринг» ИНН <***> в силу пп. 8 п. 2 ст. 150 НК РФ являются взаимозависимыми организациями – полномочия исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо - ФИО6 ИНН <***>. Учитывая данные обстоятельства, налоговым органом установлено, что ООО «Уралспецавтоматика» является подконтрольной организацией ООО «Ремэнергоресурс».

Материалами проверки установлено, что налоговые декларации по НДС за 2020 год ООО «Сталепромышленная компания» представлялись с ip-адреса 158.220.0.252. С такого же ip-адреса в 2020 году представлялись налоговые декларации по НДС подконтрольным поставщиком ООО «Ритавто» ИНН <***>. ООО «Ритавто» с ip-адреса 87.251.174.137 осуществляло в 2019 году дистанционные банковские операции по расчетному счету в ПАО «Сбербанк». С аналогичного ip-адреса ООО «Олимп Трейд» ИНН <***> осуществляло в 2019 году дистанционные банковские операции по расчетному счету в ПАО «Сбербанк». ООО «Олимп Трейд» является подконтрольной организацией ООО «Ремэнергоресурс» - дистанционное банковское обслуживание в 2019 осуществлялось единого с ip- адреса. Следовательно, и ООО «Сталепромышленная компания» является подконтрольной организацией ООО «Ремэнергоресурс».

Материалами проверки установлено, что ООО «Ритавто» с ip-адреса 87.251.174.137 осуществляло в 2019 году дистанционные банковские операции по расчетному счету в ПАО «Сбербанк». С аналогичного ip-адреса в 2019 году дистанционные банковские операции по расчетному счету в ПАО «Сбербанк» осуществляло ООО «Олимп Трейд» ИНН <***>, подконтрольное ООО «Ремэнергоресурс» (дистанционное банковское обслуживание осуществлялось организациями с одного ip-адреса). Таким образом, ООО «Ритавто» ИНН <***> является подконтрольной организацией ООО «Ремэнергоресурс», как и ООО «Олимп Трейд» ИНН <***>.

Дополнительно проверкой установлено, что уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2019 года всеми вышеуказанными контрагентами представлены в единые дни 07.02.2020, 09.02.2020, 10.02.2020. Таким образом, вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности проблемных контрагентов налогоплательщику.

В нарушение ст. 169, 171, 172 НК РФ, НК РФ ООО «Ремэнергоресурс» ИНН <***> по первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года установлено, что неправомерно заявлены к вычету суммы налога по счетам-фактурам спорных поставщиков ООО «Электро-Сфера» ИНН <***>, ООО «Уралспецавтоматика» ИНН <***>, ООО «Сталепромышленная компания» ИНН <***>, ООО «2К Групп» ИНН <***>, ООО «Стройтранзит» ИНН <***>, ООО «Ритавто» ИНН <***> в размере 15644539 руб. при отсутствии документов, подтверждающих принятие к учету и использование спорных ТМЦ в облагаемых операциях.

Сделки с проблемными контрагентами осуществлялись только на бумаге, не имели под собой смысла осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, целью их осуществления являлось снижение суммы налога к уплате путем применения налоговых вычетов в завышенном объеме. Товары от проблемных контрагентов не поставлялись и не могли быть поставлены, так как в заявленном количестве не были необходимы для осуществления деятельности, о чем свидетельствует данные бухгалтерского учета.

Доводы Заявителя не опровергают выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, а также не изменяют установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства, свидетельствующие о неуплате НДС стоимость за 1 квартал 2020, в результате неправомерных действий налогоплательщика, выразившихся в необоснованном применении налогового вычета на основании заявленных в книге покупок счетов-фактур от проблемных контрагентов.

Приводимые обществом доводы не свидетельствует о проявлении им должной осмотрительности при выборе спорных контрагентов.

Ссылка заявителя на то, что к моменту заключения спорных договоров была осуществлена проверка информации о деятельности контрагентов чрез общедоступные сервисы на сайтах, не свидетельствует о проявлении организацией должной степени осмотрительности при выборе контрагентов.

В ходе налоговой проверки организацией ООО «Ремэнергоресурс» не представлены документы и пояснения по должной осмотрительности при выборе контрагентов. Заявителем не приведены доводы в обоснование выбора «спорных» контрагентов, не названы конкретные физические лица, которые могли бы быть идентифицированы как представители организаций.

Все вышеуказанное свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных отношений с контрагентом (указывается наименование организации-поставщика), документы содержат неполные, недостоверные, противоречивые сведения, что выражается в следующем:

- контрагентом налоговая отчетность представлялась в налоговый орган с минимальными суммами налогов, подлежащими уплате в бюджет;

- по юридическому адресу организация не находятся;

- налог на доходы физических лиц контрагентом не исчислялся, расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами, в налоговый орган не представлялись;

- контрагент не имеет необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, не имеет управленческий и технический персонал, основных средств и производственных активов, транспортных средств;

- товар (работы, услуги) у контрагента не приобретались, о чем свидетельствует отсутствие перечислений за указанные товар (работы, услуги) по расчетным счетам;

- НДС с реализации контрагентом не уплачен. Таким образом, источник для возмещения НДС контрагентом в федеральном бюджете не сформирован;

- налогоплательщиком не подтверждена доставка товаров (работ, услуг) от контрагента;

- расчеты за приобретенные товары (работы, услуги) между налогоплательщиком и контрагентом не производились, числится кредиторская задолженность, что свидетельствует об отсутствии реальных расходов и создании формального документооборота в целях завышения налоговых вычетов по НДС.

Цепочка проблемных контрагентов является фиктивной и создана непосредственно для увеличения налоговых вычетов по НДС ООО «Ремэнергоресурс».

Установленные контрагенты не имели возможности самостоятельно реализовывать товары, так как у организаций отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Организации не имеют работников, отсутствуют в собственности имущество, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, отсутствуют движения по счетам, либо производится обналичивание денежных средств. Установлены признаки подконтрольности цепочки. Руководящий состав от сотрудничества с налоговыми органами уклоняется, подтверждающие взаимоотношения документы не представлены.

Не представлена деловая переписка с контрагентом, оговаривающая условия поставки, цены, способы оплаты и доставки товара, не представлены спецификации, сертификаты качества на товар, транспортные накладные.

Контрагент не подтвердил взаимоотношения с проверяемым лицом, не представил по встречной проверке счета-фактуры и товарные накладные, иные документы, подтверждающие факт заключения договора, факт проведения устных и письменных переговоров, согласования цен, объема поставок товара, мест погрузки-разгрузки товара, способов его доставки.

Экономические взаимоотношения хозяйствующих субъектов, деятельность которых направлена на получение прибыли, невозможны без осуществления оплат и получения выручки от результатов своей деятельности. Таким образом, отсутствие движений по расчетным счетам контрагента свидетельствует о его недействительности, сомнительности и неблагонадежности в части обоснованности применения налоговых вычетов. Анализ контрагентов, заявленных в книгах покупок так же опровергает возможность поставок строительных материалов покупателю. В связи с чем, довод налогоплательщика о реальности транспортировки спорных товаров опровергается материалами налоговой проверки.

Доводы заявителя относительно процессуальных нарушений со стороны заинтересованного лица при проведении налоговой проверки судом рассмотрен и отклонен.

Камеральная налоговая проверка декларации по НДС за 1 квартал 2020 года начата 12.05.2020, окончена 12.08.2020 (решение о продлении срока проведения проверки № 11-14/28409 от 13.07.2020 вынесено на основании абз. 5 п. 5 ст. 88 НК РФ), в связи с чем, поручения, направленные при проведении камеральной налоговой проверки, направлены в пределах срока проведения проверки. Все документы налогоплательщика получены инспекцией в рамках сроков проведения проверки, в связи с чем, указанные документы, обоснованно приняты Инспекцией в качестве доказательств, подтверждающих нарушение налогоплательщиком норм налогового законодательства РФ. В порядке п. 3 ст. 88 НК РФ налогоплательщику в рамках проверки были направлены требования о представлении документов, пояснений - № 996858505, дата отправки 08.06.2020, получено налогоплательщиком 11.06.2020.

Акт налоговой проверки от 27.07.2020 № 5005 и иные материалы проверки рассмотрены 14.10.2020 в отсутствие налогоплательщика, Налогоплательщик надлежащим образом был извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается извещениями о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 6864 от 28.08.2020, полученным по телекоммуникационным каналам связи. Акт налоговой проверки № 5005 от 27.07.2020 получен 28.08.2020 по телекоммуникационным каналам связи.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки на основании п. 6 ст. 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 31 от 14.10.2020. По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту № 37 от 07.12.2020.

Заявителем 11.01.2021 представлены письменные возражения письмом № 12 от 11.02.2021. Материалы налоговой проверки рассмотрены 13.01.2021 в отсутствие налогоплательщика, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Извещение надлежащим образом подтверждается извещениями о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 61 от 15.12.2020, полученным по телекоммуникационным каналам связи.

В связи с неявкой налогоплательщика на рассмотрение материалов налоговой проверки 13.01.2021 принято решение № 32 об отложении рассмотрении материалов налоговой проверки на 12.02.2021, налогоплательщик извещен надлежащим образом по извещению о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 63 от 13.01.2021, полученным по телекоммуникационным каналам связи. Новых письменных возражений налогоплательщиком не представлено.

По результатам рассмотрения, инспекцией принято решение № 791 от 12.02.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ. Нарушений процедуры проведения не допущено.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Право представлять возражений (пояснений) по акту и дополнению к акту налоговой проверки Инспекцией обеспечено; право представлять письменные возражения по акту налогоплательщиком реализовано (п.п. 7 п. 1 ст. 21, п. 6.2 ст. 101 НК РФ).

Таким образом, судом не установлено нарушений прав заявителя при проведении налоговой проверки.

С учетом изложенного суд считает, что по итогам проверки налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования и направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета, и, следовательно, являются недобросовестными.

Совокупность имеющихся в материалах дела доказательств в полной мере подтверждает недостоверность сведений, указанных обществом в первичных документах, исходящих от спорных контрагентов, равно как и отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций налогоплательщика с перечисленными контрагентами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, предусмотренного статьей 112 НК РФ, размер взыскиваемого штрафа подлежит уменьшению.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указанный в пункте 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим. Так, согласно подпункту 3 пункта 1 данной статьи, смягчающими могут быть признаны и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть принятыми таковыми.

В пункте 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.

В Постановлении от 15.07.1999 N 11-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что, исходя из общих принципов права, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает дифференциацию наказания в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию наказания.

Обстоятельств, смягчающих ответственность или отягчающих ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения в соответствии с положениями статьей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, не установлены ни в ходе проверки, ни в судебном заседании.

Иных обстоятельств, которые не учтены инспекцией при наложении штрафа, судом не установлено, оснований для снижения штрафа не имеется.

С учетом конкретных обстоятельств дела, у налогового органа имелись законные основания для доначисления соответствующих сумм НДС, пеней, наложения штрафных санкций, оспариваемое заявителем решение налогового органа является правомерным.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При данных обстоятельствах, оснований для признания недействительным решения № 791 от 12.02.2021 не имеется, заявленные обществом "Ремэнергоресурс" требования удовлетворению не подлежат.

Заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 рублей.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья Т.В. Чукавина