Решение от 3 июля 2025 г. по делу № А43-16374/2024

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-16374/2024

            г. Нижний Новгород                                                                        «4» июля 2025 года


23 июня 2025 года – дата объявления резолютивной части

4 июля 2025 года – дата изготовления судебного акта в полном объеме


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Трухиной Юлии Павловны (шифр дела 21-249)

при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания помощником судьи Краевым А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПКФ «Гармония» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Нижний Новгород),

о признании недействительным решения №9 от 26.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 27.05.2024);

от налогового органа: ФИО2 (доверенность от 20.08.2024); ФИО3 (доверенность от 04.09.2024),

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «ПКФ «Гармония» (далее - ООО «ПКФ «Гармония») с заявлением о признании недействительным решения налогового органа №9 от 26.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 07.05.2024 вышеуказанное заявление принято арбитражным судом к производству и назначено к рассмотрению на судебном заседании.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители налогового органа с заявленными требованиями не согласны по основаниям, изложенным в письменных отзывах на заявление.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

В период с 28.12.2022 по 23.06.2023 Межрайонной ИФНС России № 16 по Нижегородской области (далее по тексту - налоговый орган) в отношении ООО «ПКФ «Гармония» (далее по тексту - налогоплательщик, Общество) проведена выездная налоговая проверка расчета за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 23.08.2023 № 29,  а также дополнение к акту от 07.12.2023 №29/Д.

Решением №9 от 26.01.2024 Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговым органом по результатам проведенной проверки установлено совершение Обществом действий по умышленному искажению вбухгалтерской и налоговой отчетности сведений о фактах хозяйственной жизни, путемоформления документов от имени контрагернтов, фактически неоказывавших услуги по организации маркетинговых мероприятий; неправомерное завышение расходов по налогу на прибыль в результате необоснованного включения в состав расходов в 2019 году затрат по приобретению билетов для физических лиц, не являющихся сотрудниками организации; непредставление запрашиваемых документов (информации) налоговому органу. привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 108 333 334 руб., налог на прибыль организаций в сумме 23 334 руб., а также ООО «ПКФ «Гармония» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 500 руб.

Считая решение необоснованным, ООО «ПКФ «Гармония» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Нижегородской области, по результатам рассмотрения которой вынесено решение от 17.05.2024 № 09-11-32/01636@об оставлении жалобы без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции принято в отсутствие события и состава налогового правонарушения, не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ООО «ПКФ «Гармония» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным.

В обоснование заявления Общество указывает на отсутствие законодательного запрета использования "шаблонных" договоров, возможность составления актов выполненных работ, отличающихся по оформлению и составу информации в них, проявление Обществом должной осмотрительности при заключении договоров, отсутствие доказательств, опровергающих реальное исполнение договоров маркетинговых услуг, отсутствие необходимости наличия офиса, штата сотрудников, материальных и трудовых ресурсов для их оказания, невозможность предоставления контрагентами документов по запросам налогового органа в связи с их исключением из ЕГРЮЛ, отсутствие документального подтверждения показаниям свидетелей. В полном объеме доводы заявителя приведены в рассматриваемом заявлении.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частями 2, 3 статьи 201 АПК РФ для признания незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемых решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказать соответствие обжалуемых ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону лежит на принявшем их государственном органе, органе местного самоуправления, ином органе, должностном лице.

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ установлено, что плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, п. 6 - п. 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении условий, содержащихся в ст. 171, ст. 172 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету, то есть уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Таким образом, для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и заявленных расходов, содержали достоверную информацию об условиях сделки и участниках хозяйственной операции.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Целью налоговых проверок является контроль зa соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

Согласно статье 89 Кодекса выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

            Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

            Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 93 Кодекса установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

 Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

            Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

            В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункта 5 статьи 100 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (абзац 1 пункта 6 статьи 100 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи (пункт 2 статьи 101 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Оценив доводы заявителя о нарушении прав налогоплательщика, суд приходит к выводу, что при проведении налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом соблюдены права Общества, в том числе на участие в рассмотрении материалов проверки.

ООО ПКФ «Гармония» зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода 19.06.1995.

Основным видом деятельности ООО ПКФ «Гармония» является ОКВЭД 46.34.2 Торговля оптовая алкогольными напитками, включая пиво и пищевой этиловый спирт.

Кроме того, организацией заявлено 8 дополнительных видов деятельности, включая: 46.35 Торговля оптовая табачными изделиями, 46.38.2 Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, 47.25 Торговля розничная напитками в специализированных магазинах, 47.26 Торговля розничная табачными изделиями в специализированных магазинах, 47.29 Торговля розничная прочими пищевыми продуктами в специализированных магазинах, 47.29.3 Торговля розничная прочими пищевыми продуктами в специализированных магазинах, 49.31 Деятельность сухопутного пассажирского транспорта: перевозки пассажиров в городском и пригородном сообщении, 68.20.2 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

ООО ПКФ «Гармония» за период 2019-2021 применяло общую систему налогообложения.

Материалами дела подтверждено, что ООО ПКФ «Гармония» совершены действия по умышленному искажению в бухгалтерской и налоговой отчетности сведений о фактах хозяйственной жизни путем оформления документов от имени организаций, фактически не оказывающих маркетинговых услуг, а именно: ООО "ЛК ТРЕЙД", ООО "МДС ЛОГ", ООО "РЕМТОРГ", ООО "СТРОИТЕЛЬНО-ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ АЛТЭК", ООО"МОНОЛИТ", ООО "СИМЕТ", ООО "ЗЕМЛЯНИН", ООО "ТЕРРА".

В отношении указанных организаций установлено отсутствие основных средств, материальных, трудовых, производственных ресурсов, наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности с дальнейшим исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, короткий период существования, высокий удельный вес налоговых вычетов, отражение минимальных сумм налога к уплате в бюджет, отсутствие перечислений присущих реальному ведению финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе анализа представленных ООО ПКФ «Гармония» договоров, счетов-фактур по взаимоотношениям с указанными контрагентами, установлено, что договора имеют «типовое» содержание, идентичные условия (по видам договоров), подписаны неуполномоченными лицами.

            Акты, составленные от имени указанных контрагентов, носят обезличенный характер, по ним невозможно определить географию маркетинговых исследований, а также установить, кем они проводились, идентифицировать виды работ, установить, какие конкретно услуги оказаны налогоплательщику и как они применялись или планировались к применению в производственной деятельности. Маркетинговые услуги, указанные в первичных документах, сформированных от имени контрагентов, не оплачены, перечисления по расчетному счету не производились.

            В ходе анализа информации о деятельности ООО «МДС ЛОГ», ООО «ЛК ТРЕЙД», ООО «РЕМТОРГ», ООО «МОНОЛИТ», ООО «СТК АЛТЭК», ООО «ТЕРРА», ООО «СИМЕТ», ООО «ЗЕМЛЯНИН» налоговым органом не установлено наличия информационных сайтов, рекламы, упоминаний, сведений о предоставлении указанными контрагентами каких-либо услуг. У контрагентов отсутствует деловая репутация, опыт предоставления маркетинговых услуг, которые с точки зрения методологии, включают в себя комплекс специфических мероприятий и отчетов. При этом представленные в дело акты о выполненных маркетинговых услугах не содержат какие-либо выводы, рекомендации, сравнительный анализ, позволяющий установить фактическое достижение цели оказанных маркетинговых услуг.

В ответ на требования налогового органа ООО ПКФ «Гармония» поясняло, что представление сведений об источнике информации об указанных контрагентах (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству) затруднительно; документы, удостоверяющие личность директоров отсутствуют; информация о фактическом месте нахождения указана в документах; мониторинг проведения рынка не подтвержден; предоставление налоговых декларации по организациям договорами не предусмотрено; определяющий фактор при выборе контрагентов отсутствует; контактные данные организаций не сохранились.

Отсутствие у налогоплательщика указанной информации свидетельствует о непроявлении должной коммерческой осмотрительности при выборе контрагентов.

В ходе налоговой проверки проведен допрос генерального директора ООО ПКФ «Гармония», согласно которому последний не помнит деталей заключения договоров с вышеуказанными контрагентами (протокол допроса № 14-09/1 от 23.05.2023).

Договора поставки продукции по взаимоотношениям ООО ПКФ «Гармония» с покупателями не содержат дополнительных условий по оказанию маркетинговых услуг. Покупатели ООО ПКФ «Гармония» не подтверждают оказания маркетинговых услуг по договорам поставки продукции.

ООО «СПАР Миддл Волга» (ИНН <***>), являясь основным контрагентом заявителя, в ответ на требование налогового органа 17-09/07/3069 от 26.06.2023 указанный сообщил, что в 2019-2021 между ООО «СПАР Миддл Волга» и ООО ПКФ «Гармония» договоры оказания услуг не заключались и не исполнялись, ООО ПКФ «Гармония» не оказывало в торговых точках ООО «СпарМиддл Волга» дополнительные услуги, маркетинговые услуги, услуги мерчендайзинга, не проводило в интересах маркетинговые акции, выкладку и др. В торговых залах ООО «СпарМиддл Волга» выкладка производится сотрудниками ООО «СпарМиддл Волга», в договорах поставки, заключенных между ООО «СпарМиддл Волга» и ООО ПКФ «Гармония», отсутствуют условия о порядке выкладки. На торговых площадях ООО «СПАР Миддл Волга» маркетинговые услуги оказывает согласно договору № б/н от 01.03.2017 ООО «РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО МАРКЕТМЕДИА» (ИНН <***>).

Из протоколов допроса сотрудников заявителя следует, что работники ООО ПКФ «Гармония» самостоятельно осуществляют выкладку товара (протоколы допроса свидетелей ФИО4 от 08.11.2019; ФИО5 от 09.12.2019; ФИО6 от 27.06.2023).

Проверкой правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 установлена неуплата ООО ПКФ «Гармония» налога на добавленную стоимость в результате завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «СТК АЛТЭК», ООО «СИМЕТ», ООО «ТЕРРА», ООО «ЗЕМЛЯНИН» в сумме 25 400 000 руб.; а также по счетам-фактурам, сформированным от имени ООО «ЛК ТРЕЙД»  в сумме 33 267 000 руб., от имени ООО «РЕМТОРГ» на сумму 55 200 000 руб., ООО «МОНОЛИТ» в сумме 8 800 000 руб., от имени ООО «МДС ЛОГ»  в сумме 31 666 667 руб.

Указанные организации в 2021 году исключены из ЕГРЮЛ  (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Основным видом деятельности контрагентов является деятельность, не связанная с оказанием маркетинговых услуг. Сотрудники отсутствуют, либо их численность недостаточна для выполнения маркетинговых услуг. Какое-либо имущество отсутствует. Рекламных сайтов, деловой репутации, опыта предоставления маркетинговых услуг не имеется.

 Заключенные договоры и акты сдачи-приемки оказания услуг имеют одинаковую текстовку, носят обезличенный характер (невозможно определить географию маркетинговых исследований, исполнителей, отличаются от актов реальных исполнителей, соответствующих установленным принципам и стандартам оказания маркетинговых услуг).

Движение по расчетному счету не имеется. Источник для применения за 3 квартал 2020 вычета по НДС в бюджете не сформирован, контрагентами представлены «нулевые» декларации, налог в бюджет не исчислен. Взаимоотношения между контрагентами и их поставщиками второго, третьего звена не подтверждены.

Лица, заявленные руководителями/учредителями организаций, не обладают профессиональными навыками и качествами для осуществления заявленной деятельности организаций, не располагают информацией о деятельности организации.

Движение по расчетным счетам контрагентов за 2019-2021 отсутствуют, либо обороты незначительные. Необходимые трудовые, материальные, производственные ресурсы для выполнения маркетинговых услуг у «спорных» контрагентов отсутствуют. Сотрудники ООО ПКФ «Гармония» самостоятельно осуществляют выкладку товара (допрос ФИО7 мерчендайзер ООО ПКФ «Гармония»). Доказательства наличия какого-либо результата от оказания услуг в дело не представлены.

Маркетинговые услуги ООО "ЛК ТРЕЙД", ООО "МДС ЛОГ", ООО "РЕМТОРГ", ООО "СТРОИТЕЛЬНО-ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ АЛТЭК", ООО "МОНОЛИТ", ООО "СИМЕТ", ООО "ЗЕМЛЯНИН", ООО "ТЕРРА" не оплачивались, перечисления по расчетному счету в адрес указанных контрагентов ООО ПКФ «Гармония» не производились. Использование иных средств расчетов налогоплательщиком не раскрыто и документально не подтверждено.

ООО "ЛК ТРЕЙД", ООО "МДС ЛОГ", ООО "РЕМТОРГ", ООО "СТРОИТЕЛЬНО-ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ АЛТЭК", ООО "МОНОЛИТ", ООО "СИМЕТ", ООО "ЗЕМЛЯНИН", ООО "ТЕРРА" имеют объединяющие признаки: совпадения IP-адресов, идентичное формирование источника вычета по НДС, одно доверенное лицо, позволяющие объединить организации в одну площадку, действующую в интересах третьих лиц для минимизации налогообложения.

Покупатели ООО ПКФ «Гармония» факты оказания маркетинговых услуг по договорам поставки продукции не подтвердили; в некоторых указанных налогоплательщиком торговых точках маркетинговые услуги не могли осуществляться в силу специфики деятельности организаций.

В ответ на требование от 19.10.2023 №646 налогоплательщиком представлены документы, содержащие реестр торговых точек для осуществления услуг по регулярной выкладке товара в проверяемом периоде.

Также в отношении запрашиваемой информации ООО ПКФ «Гармония» представлены следующие пояснения:

«...Торговые точки определялись Заказчиком, при проведении маркетингового исследования (местоположения объекта и определения зоны его обслуживания, социально-демографический обзор потенциальных покупателей, сведений о конкурентах). Договора на оказание маркетинговых услуг заключались с целью запуска новых продуктов и продвижения товара, который уже в продаже...».

Согласно представленным документам ООО "ЛК ТРЕЙД", ООО "МДС ЛОГ", ООО "РЕМТОРГ", ООО "СТРОИТЕЛЬНО-ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ АЛТЭК", ООО "МОНОЛИТ", ООО "СИМЕТ", ООО "ЗЕМЛЯНИН" и ООО "ТЕРРА" выполняли услуги, в т.ч. по регулярной выкладке товаров в указанных торговых точках.

Налоговым органом в торговые точки направлены запросы о предоставлении информации в отношении исполнителей услуг.

Согласно полученным ответам, в период 2019-2021гг. дополнительные услуги, в т.ч. маркетинговые, рекламные, в магазинах/торговых точках ООО ПКФ "Гармония" и уполномоченные ею представители не оказывали, услуги мерчендайзинга не оказывались, дополнительные соглашения по маркетинговым услугам не заключались. Выкладку товара осуществляли продавцы магазинов. Рекламных акций не проводилось. В рамках договоров заключенных с ООО ПКФ «Гармония» дополнительных услуг, в т.ч. маркетинговых, услуг мерчендайзинга, и т.д. не предусмотрено.

Налоговым органом          установлены Покупатели ООО ПКФ «Гармония», в отношении которых не могли проводиться маркетинговые услуги: в качестве торговых точек указаны филиал ОАО Сбербанк России, ФК Открытие ПАО Банк, Ставропольский вино-коньячный завод, ООО "ПЕРЕКРЕСТОК" и др.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о наличии у ООО «СТК АЛТЭК», ООО «СИМЕТ», ООО «ЗЕМЛЯНИН», ООО «ТЕРРА», ООО «ЛК ТРЕЙД», ООО «МОНОЛИТ» признаков сомнительных организации, имитирующих финансово-хозяйственную деятельность на основе формального документооборота, созданной для участия в схемах уклонения от уплаты налогов.

ООО ПКФ «Гармония» получена необоснованная налоговая экономия путем совершения операции с сомнительными контрагентами на сумму 25 400 000 руб., 33 266 664 руб., 55 200 000 руб., 8 800 000 руб., 31 666 667 руб.

Обществом создана искусственная ситуация, при которой указанные в первичных документах сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены на получение необоснованной налоговой экономии в виде уменьшения налоговых обязательств по НДС при отсутствии сформированного в бюджете источника вычетов и отсутствия реальных хозяйственных операций.

            Счета-фактуры, составленные от имени ООО «СТК АЛТЭК», ООО «СИМЕТ», ООО «ЗЕМЛЯНИН», ООО «ТЕРРА», ООО «ЛК ТРЕЙД», ООО «РЕМТОРГ», ООО "МОНОЛИТ", ООО «МДС ЛОГ»  неправомерно включены ООО ПКФ «Гармония» в состав налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость за 3 кв. 2020 года.

            Согласно пункту 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.203) право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.

            В данном случае исследованными в ходе судебного заседания материалами проверки подтверждено, что общество организовало формальный документооборот, привлекло номинальных контрагентов к исполнению обязательств. При этом ни в ходе проверки, ни в рамках рассмотрения настоящего дела общество не раскрыло фактических исполнителей услуг, не представило документы, подтверждающие параметры реального исполнения спорных операций, в связи с чем расчет недоимки произведен налоговым органом исходя из имевшихся в его распоряжении сведений и документов.

            Из материалов проверки следует, что ПКФ «Гармония» неправомерно принят НДС по покупке автомобиля  в 1 кв. 2020  на сумму 579 166,67 руб., а также неправомерно не включило в налогооблагаемую базу и не исчислило налог со стоимости переданных туристических услуг и билетов, тем самым получив необоснованную налоговую экономию в сумме НДС 15 579 871,11 рублей.

            В ходе анализа книг покупок ООО ПКФ «Гармония», счетов – фактур за период 2019-2021 налоговым органом установлено, что сумма НДС, заявленная к вычету налогоплательщиком превышает сумму НДС, исчисленную контрагентами ООО "СК-ТРЕЙД" (ИНН <***>) на сумму 24 406,78 руб.,  ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "СОРДИС" (ИНН <***>) на сумму 334 576,32 руб.

            Указанные обстоятельства подтверждены имеющимися в материалах дела счет-фактурой № 259 от 31.10.2018 и счет-фактурой №1030 от 04.03.2019.

            Таким образом, ООО ПКФ «Гармония» в нарушение ст. 169, 171 НК РФ неправомерно принят НДС по указанным счетам-фактурам в 1 кв. 2019 на сумму 358 983,31 руб.

            В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

            Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

            Проверкой правильности формирования расходов организации, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), установлено их завышение в результате необоснованного включения в состав расходов в 2019 затрат по приобретению билетов для физических лиц, не являющихся сотрудниками организации на сумму 206 541 руб.

            За период 2019-2021 гг. ООО ПКФ «Гармония»  приобретало  у ООО «КОНГРЕСС ТРЭВЕЛ» авиа- и железнодорожные билеты, в том числе для своих сотрудников, так и  для физических лиц, не являющихся сотрудниками организации.

            В адрес ООО ПКФ «Гармония» в ходе проведения выездной налоговой проверки  направлено требование №137 от 21.03.2023 о предоставлении за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 сведений по физическим лицам с подтверждающими документами (приказ на командировку, командировочное удостоверение, проездные билеты и посадочные талоны, документы о найме жилого помещения, отчет о выполнении задания). 

            Установлено, что ООО ПКФ «Гармония» в расходы, не подлежащие налогообложению включены расходы на билеты физических лиц – не сотрудников организации на сумму  206 541 руб. В связи с отсутствием в материалах дела документов, подтверждающих трудовые отношения с указанными лицами и обоснованность приобретения для них билетов, данные расходы признаются не связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода и не могут быть признанными обоснованными.

            Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

            В силу п. 2 ст. 89 НК РФ предметом проверки являются налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке.

            В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение десяти дней со дня получения соответствующего требования.

            Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ непредставление документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

            В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 НК РФ, а также пунктами 1.1 и 1.2 ст. 126 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

            В нарушение ст. 93 НК РФ ООО ПКФ «Гармония» не представило запрашиваемые документы по требованиям №385 от 21.06.2023 (11 документов), №387 от 21.06.2023 (15документов), №381 от 21.06.2023 (14 документов), что влечет привлечение к ответственности в виде штрафа на сумму 8000 руб.

            При вынесении настоящего решения суд исходит из того, что представленными доказательствами подтверждается получение необоснованной налоговой выгоды в связи с завышением расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с  контрагентами.

            Доводы и аргументы, приведенные заявителем суд признает несостоятельными, поскольку все они сводятся к иному, нежели у суда, толкованию норм действующего законодательства и оценке фактических обстоятельств спора.

            В соответствии с частью 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 3 статьи 201 АПК РФ ненормативный правовой акт может быть признан судом недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

            Поскольку указанная совокупность оснований установлена не была, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований.

            Расходы по оплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

            Обеспечительные меры, наложенные определением суда от 31.05.2024, подлежат отмене.

            Руководствуясь статьями 110, 167-170, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «ПКФ «Гармония» о признании недействительным решения №9 от 26.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Отменить обеспечительные меры, наложенные определением суда от 31.05.2024.

Решение  может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий месяца со дня его принятия. В таком же порядке решение может быть обжаловано в арбитражный суд Волго-Вятского  округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, если оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы.


            Судья                                                                                                        Ю.П.Трухина