Решение от 24 марта 2020 г. по делу № А60-53686/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-53686/2019
24 марта 2020 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2020 года

Полный текст решения изготовлен 24 марта 2020 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Н. Присухиной, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.С. Кропачевой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «УРАЛБУРМАШ» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области

о признании недействительным решения № 10-329 от 29.03.2019 в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности № 01-18/66 от 06.12.2019 г., паспорт,

от заинтересованного лица –ФИО2, представитель по доверенности № 03-12/00032 от 09.01.2020, удостоверение,

ФИО3, представитель по доверенности № 03-12/00035 от 09.01.2020, удостоверение,

ФИО4, представитель по доверенности № 03-12/14774 от 01.10.2019, удостоверение.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Открытое акционерное общество «УРАЛБУРМАШ» обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области о признании недействительным решения № 10-329 от 29.03.2019 в части:

1. Взыскания доначисленного НДС в размере 25 548 руб., в т.ч.:- за 1 кв. 2015 г.- 618 руб., - за 2 кв. 2015 г.-23 705 руб., - за 3 кв.2015 г.- 913 руб., - за 4 кв. 2015 г. - 312 руб.

2. Взыскания доначисленного налога на имущество организаций за 2014 год (срок оплаты налога 10.04.2015г.) в размере 23 650 руб., в том числе по однокамерной очистительной установке 9 472 руб.

3. Взыскания начисленных пени за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ за 2015г. в размере 571 306 руб.

4. Взыскания начисленных пени за несвоевременно уплаченный в бюджет НДС за 2015 г. в размере 10 110 рублей, в связи с исключением недоимки за указанный период.

5. Взыскания начисленных пени за несвоевременно уплаченный налог на имущество организаций за 2014 г. в размере 10 077 рублей, в связи с исключением недоимки за указанный период.

6. Уменьшения убытков (расходов) по налогу на прибыль в части процентов но долговым обязательствам в размере 129 271 356 руб., в т.ч.: за 2014 год в сумме 44 182 384 руб., за 2015 год в сумме 43 357 060 руб., за 2016 год в сумме 41 731 912 руб.

7. Уменьшения убытков (расходов) в части расходов на амортизацию ОС по однокамерной очистительной установке за 2013-2016 сумме 956 680 руб., а также доначисления налога на имущество по данному объекту ОС в размере 44 202,02 руб., в .т.ч.: за 2014 г.-9 472 руб., за 2015 г.-14 734 руб., за 2016 г. - 19 996 руб.

8. Взыскания начисленных пени за несвоевременно уплаченный налог на имущество организаций по однокамерной очистительной установке в размере 18 548 руб., в т.ч. по недоимке за 2014 г. - 10 077 руб., но недоимке за 2015-2016 г. - 8 471 руб.

9. Взыскания начисленного штрафа за занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций по однокамерной очистительной установке в размере 6 946 руб.

Рассмотрение настоящего дела начато судьей Н.И. Ремезовой.

Определением суда от 13.12.2019г. произведена замена судьи наН.Н. Присухину.

От Заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым общество просит:

Признать решение налогового органа № 10-329 от 29.03.2019г. о привлечении ОАО «УРАЛБУРМАШ» к ответственности за совершении налогового правонарушения незаконным в части:

1. Взыскания доначисленного НДС в размере 25 548 руб., в т.ч.:-за 1 кв. 2015 г.- 618 руб.,

-за 2 кв. 2015 г. - 23 705 руб.,

-за 3 кв. 2015 г.- 913 руб.,

-за 4 кв. 2015 г. - 312 руб.

2. Взыскания доначисленного налога на имущество организаций за 2014 год (срок оплаты налога 10.04.2015г в размере 23 650 руб., в том числе по однокамерной очистительной установке 9 472 руб.

Обязать ФНС провести корректировку убытка (уменьшить) за указанный период в размере 23 650 руб., в том числе по однокамерной очистительной установке 9 472 руб.

3. Взыскания начисленных пени за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ за 2015г. в размере 571 306 руб.

4. Взыскания начисленных пени за несвоевременно уплаченный в бюджет НДС за 2015 г. в размере 9 563 рублей, в связи с исключением недоимки за указанный период.

5. Взыскания начисленных пени за несвоевременно уплаченный налог на имущество организаций за 2014 г. в размере 10 077 рублей, в связи с исключением недоимки за указанный период.

6. Уменьшения убытков (расходов) по налогу на прибыль в части процентов но долговым обязательствам в размере 129 271 356 руб., в т.ч.:

за 2014 год в сумме 44 182 384 руб.,

за 2015 год в сумме 43 357 060 руб.,

за 2016 год в сумме 41 731 912 руб.

7. Уменьшения убытков (расходов) в части расходов на амортизацию ОС по однокамерной очистительной установке за 2013-2016 сумме 956 680 руб., а также доначисления налога на имущество по данному объекту ОС, в размере 34 730 руб., в т.ч.:

за2015 г.-14 734 руб.,

за 2016 г.- 19 996 руб.

Обязать ФНС провести корректировку убытка (уменьшить) за указанный период в размере 34 730 руб.

8. Взыскания начисленных пени за несвоевременно уплаченный налог на имущество организаций по однокамерной очистительной установке за 2015-2016 г. в размере — 8 471 руб.

9. Взыскания начисленного штрафа за занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций по однокамерной очистительной установке в размере 6 946 руб.

Ходатайство судом принято в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании 17.03.2020 от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым общество просит:

Признать решение налогового органа № 10-329 от 29.03.2019г. о привлечении ОАО «УРАЛБУРМАШ» к ответственности за совершении налогового правонарушения незаконным в части:

1. Взыскания доначисленного НДС в размере 25548 руб., в т.ч.:-за 1 кв. 2015 г.- 618 руб.,

- за 2 кв. 2015 г. - 23 705 руб.,

- за 3 кв. 2015 г.- 913 руб.,

- за 4 кв. 2015 г. - 312 руб.

2. Взыскания доначисленного налога на имущество организаций за 2014 год (срок оплаты налога 10.04.2015г в размере 23 650 руб., в том числе по однокамерной очистительной установке 9 472 руб.

Обязать ФНС провести корректировку убытка (уменьшить) за указанный период в размере 23 650 руб., в том числе но однокамерной очистительной установке 9 472 руб.

3. Взыскания начисленных пени за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ за 2015г. в размере 571 306 руб.

4. Взыскания соответствующих начисленных пени за несвоевременно уплаченный в бюджет НДС за 2015 г., в связи с исключением недоимки за указанный период.

5. Взыскания соответствующих начисленных пени за несвоевременно уплаченный налог на имущество организаций за 2014 г., в связи с исключением недоимки за указанный период.

6. Уменьшения убытков (расходов) по налогу на прибыль в части процентов но долговым обязательствам в размере 129 271 356 руб., в т.ч.:

за 2014 год в сумме 44 182 384 руб.,

за 2015 год в сумме 43 357 060 руб.,

за 2016 год в сумме 41 731 912 руб.

7. Уменьшения убытков (расходов) в части расходов на амортизацию ОС по однокамерной очистительной установке за 2013-2016 сумме 956 680 руб., а также доначисления налога на имущество но данному объекту ОС, в размере 34 730 руб., в т.ч.:

за2015 г.-14 734 руб.,

за 2016 г.- 19 996 руб.

Обязать ФНС провести корректировку убытка (уменьшить) за указанный период в размере 34 730 руб.

8. Взыскания соответствующих начисленных пени за несвоевременно уплаченный налог на имущество организаций по однокамерной очистительной установке за 2015-2016 г.г.

9. Взыскания соответствующего начисленного штрафа за занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций по однокамерной очистительной установке.

Ходатайство судом принято в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО «УРАЛБУРМАШ», по результатам которой был составлен акт от 10.10.2018 № 10-432 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.03.2019 № 10-329.

Указанным решением ОАО «УРАЛБУРМАШ»:

- доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 26 486 руб., в том числе, за 2 квартал 2015 - в сумме 23 705 руб., за 3 квартал 2015 - в сумме 913 руб., за 4 квартал 2015 - в сумме 312 руб., за 1 квартал 2016 - в сумме 594 руб., за 2 квартал 2016 - в сумме 808 руб., за 3 квартал 2016 - в сумме 139 руб., за 4 квартал 2016 - в сумме 15 руб.;

- доначислен налог на имущество организаций в сумме 109 557 руб., в том числе, за 2014 год - в сумме 23 650 руб., за 2015 год - в сумме 36 519 руб., за 2016 год - в сумме 49 388 руб.

- в соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) начислены пени в общей сумме 615 084 руб., в том числе, по налогу на добавленную стоимость в сумме 9 563 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 31 037 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 574 484 руб.

- Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 17 555 руб., в том числе, за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 374 руб., за неуплату налога на имущество организаций в сумме 17 181 руб.;

- Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 123 НК РФ, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в виде штрафа сумме 33 840 руб.;

- Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.120 НК РФ, в виде штрафа в сумме 7 500 руб.;

- Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 250 руб.;

- Обществу предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года в сумме 618 руб.;

- Обществу предложено уменьшить убытки (расходы) по налогу на прибыль организаций на сумму 132 046 596 руб., в том числе, за 2013 год - в сумме 672 714 руб., за 2014 год - в сумме 44 894 133 руб., за 2015 год - в сумме 44 058 883 руб., за 2016 год - в сумме 42 420 866 руб.

Не согласившись с принятым решением, ОАО «УРАЛБУРМАШ» обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 24.06.2019 № 633/2019, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ОАО «УРАЛБУРМАШ», решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.03.2019 № 10-329 было оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области в части, заявитель обратился с заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оспаривая решение (пункт 1, 2, 3, 4, 5 заявления) заявитель указывает на пропуск налоговым органом на дату вынесения решения по выездной налоговой проверке сроков взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость, по налогу на имущество организаций, пени по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ, в том числе в судебном порядке.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Из материалов дела следует, что недоимка по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2015, по налогу на имущество организаций за 2014 год, несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц за 2015 год и как следствие начисление пени, выявлены по результатам выездной налоговой проверки.

В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем 3 календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки принято в 2017 году, соответственно налоги могут быть доначислены не более чем за три года, предшествующих проверяемому, то за 2014, 2015, 2016.

Следовательно, проверка правильности исчисления налогов и доначисление налоговых платежей, ограничено периодом, охваченным выездной налоговой проверкой.

В ходе проверки трехлетнего периода деятельности проверяемого лица, предшествующего году проведения выездной налоговой проверки, налоговый орган определяет объем его налоговых обязательств (в том числе неисполненных). Налоговый орган вправе взыскивать с налогоплательщика недоимку и пени по налогам за весь период, включенный в проверяемый в рамках налоговой проверки период.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3, 129.5 НК РФ. Мерой ответственности в соответствии с данной статьей является штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Исчисление сроков на взыскание недоимки в этом случае, в силу п. 2 ст. 70 НК РФ начинается с момента вступления в силу решения Инспекции по выездной налоговой проверке. Решение по выездной налоговой проверке вынесено 29.03.2019, вступило в силу 24.06.2019.

Таким образом, срок для доначисления и принудительного взыскания налогов, пени рассчитывается по другим правилам. Поэтому, даже если срок давности привлечения к ответственности истек, у налогового органа может сохраниться право начислить налоги и пени, а затем взыскать их.

При таких обстоятельствах суд считает, что оснований для удовлетворения требований по данному эпизоду не имеется.

По итогам проверки налоговым органом сделан вывод о нарушении ОАО «Уралбурмаш» п. 2, п. 3 ст. 269 НК РФ, в результате чего неправомерно завышены внереализационные расходы на суммы уплаченных процентов по долговым обязательствам в размере 129271356 руб. (стр. 59 решения).

Завышение внереализационных расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, на сумму процентов по контролируемой задолженности произведено заявителем по долговым обязательствам перед:

- Открытым акционерным обществом «Балтийский инвестиционный банк»;

- Открытым акционерным обществом «Российский Банк поддержки малого и среднего предпринимательства» (ОАО «МСП Банк»);

Закрытым акционерным обществом «Райффайзенбанк» (ЗАО «Райффайзенбанк»);

- гражданином РФ ФИО5;

- Открытым акционерным обществом «ВБМ-групп» (ОАО «ВБМ-групп»);

- Обществом с ограниченной ответственностью «Самарский буровой инструмент» (ООО «СБИ»).

Налоговым органом проведен анализ представленных договоров с указанными контрагентами и установлено.

По контрагенту ОАО «Балтийский инвестиционный банк» (Кредитор):

Заключен договор от 03.09.2010 № 014/6-Р (овердрафт) (с учетом дополнительных соглашений), согласно которому Кредитор передает Заемщику кредитную линию в период по 18.09.2014 в пределах лимита, который устанавливается в размере 30% от размера среднемесячных поступлений за предыдущие 3 календарных месяца на расчетные счета ОАО «Уралбурмаш» в банке, но не более 7 000 000 руб. На сумму займа начисляются проценты исходя из ставки 11,5% годовых. В соответствии с п. 10.2. договора исполнение обязательств ОАО «Уралбурмаш» обеспечивается договором поручительства от 18.09.2013, заключенным между Кредитором и ОАО «ВБМ-групп».

По кредитному договору от 06.04.2011 № КРД/11/125 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор передает Заемщику кредитную линию в размере 249 664 319 руб.25 коп. На сумму займа начисляются проценты исходя из ставки 12,5% годовых по 05.06.2015, с по 25.11.2016 в размере 2/5 ставки рефинансирования Банка России, с - 13,5%. Согласно п. 2.1. договора сумма займа предоставляется на срок по 25.11.2019. Для получения кредита ОАО «Уралбурмаш» предоставил решение общего собрания правления о заключении договора и одобрение его условий в случаях, предусмотренных учредительными документами Заемщика и законодательством Российской Федерации (п. 3.2. договора). В соответствии с н. 9.2. договора исполнение обязательств ОАО «Уралбурмаш» обеспечивается договором поручительства № ПОР/11/199 от 06.04.2011,заключенным между Кредитором и ОАО «ВБМ-групп», договорами о залоге от 30.06.2010 № ЗЛГ/10/490, от 30.06.2010 № ЗЛГ/10/495, заключенным между ПАО «Балтинвестбанк» и ОАО «Уралбурмаш», а также договорами о залоге от 11.11.2010 № ЗГЛ/10/752, от 11.11.2010 № ЗГЛ/10/753, заключенными между ПАО «Балтинвестбанк» и ОАО «Самарский резервуарный завод».

По кредитному договору от 16.04.2013 № КРД/13/101 Кредитор предоставляет Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи в размере 9 000 000 руб. За пользование кредитом Заемщик уплачивает Кредитору 13,5 % годовых (п.4.1) Согласно п. 2.1. договора, Кредитор предоставляет кредит Заемщику на срок по 15.01.2014. Для получения кредита ОАО «Уралбурмаш» предоставляет, в том числе, решение Общего собрания/Совета директоров/Правления (иного коллегиального исполнительного органа Заемщика) о заключении Договора и одобрении его условий в случаях, предусмотренных учредительными документами Заемщика и/или законодательством Российской Федерации (п. 3.2. договора). В соответствии с п. 9.1. договора ОАО «Уралбурмаш» гарантирует возврат кредита, своим уставным и другими фондами, всем своим имуществом, на которое может быть обращено взыскание в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Заемные денежные средства по данному договору возвращены в полном объеме в январе 2014 года.

По кредитному договору от 10.07.2013 № КРД/13/215 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор предоставляет Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи в размере 20 000 000 руб. Кредитор предоставляет кредит Заемщику на срок по 09.07.2014 (п.2.1. договора). За пользование кредитом Заемщик уплачивает Кредитору 13,5 % годовых (п.4.1 договора). Для получения кредита ОАО «Уралбурмаш» предоставляет, в том числе, решение Общего собрания/Совета директоров/Правления (иного коллегиального исполнительного органа Заемщика) о заключении Договора и одобрении его условий в случаях, предусмотренных учредительными документами Заемщика и/или законодательством Российской Федерации (п. 3.2. договора). В соответствии с п. 9.1. договора ОАО «Уралбурмаш» гарантирует возврат кредита, своим уставным и другими фондами, всем своим имуществом, на которое может быть обращено взыскание в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Исполнение обязательств ОАО «Уралбурмаш» обеспечивается договором о залоге от 10.07.2013 № ЗЛГ/13/575, заключенным между Кредитором и ОАО «Уралбурмаш» (п.3.3 договора). Обязательства по данному договору прекращены в августе 2014 года.

По кредитному договору от 16.09.2013 № КРД/13/279 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор предоставляет Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи в размере 64 000 000 руб. За пользование кредитом Заемщик уплачивает Кредитору 13,5% годовых по 05.06.2015, с 06.06.2015 по 25.11.2016 в размере 2/5 ставки рефинансирования Банка России, с 26.11.2016 - 13,5%. Согласно п. 2.1. договора Кредитор предоставляет кредит Заемщику на срок на срок по 15.12.2019. Для получения кредита ОАО «Уралбурмаш» предоставляет, в том числе, решение Общего собрания/Совета директоров/Правления (иного коллегиального исполнительного органа Заемщика) о заключении Договора и одобрении его условий в случаях, предусмотренных учредительными документами Заемщика и/или законодательством Российской Федерации (п. 3.2. договора). В соответствии с п. 9.2. договора исполнение обязательств ОАО «Уралбурмаш» обеспечиваетсядоговором поручительства от 16.09.2013 № ПОР/13/769, заключенным между кредитором и ОАО «ВБМ-групп», договором о залоге от 22.10.2012 № ЗЛГ/12/957, заключенным между Кредитором и ОАО «Уралбурмаш».

По кредитному договору от 26.08.2014 № КРД/14/199 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор предоставляет Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи в размере в размере 16 000 000 руб. За пользование кредитом Заемщик уплачивает Кредитору проценты:

- с даты заключения Договора по 05.06.2015 (включительно) 16 % годовых;

- с 06.06.2015 по 25.11.2016 (включительно) - в размере 2/5 ставки рефинансирования Банка России, действующей в текущем процентном периоде;

- с 26.11.2016 (включительно) - 13,5 % годовых (п.3 дополнительного соглашения от 05.06.2015 № 1 к кредитному договору от 26.08.2014 № КРД/14/199).

Кредитор предоставляет кредит Заемщику на срок по 15.12.2019 (п.3 дополнительного соглашения от 05.06.2015 № 1 к кредитному договору от 26.08.2014 № КРД/14/199).

Для получения кредита ОАО «Уралбурмаш» предоставляет, в том числе, решение Общего собрания/Совета директоров/Правления (иного коллегиального исполнительного органа Заемщика) о заключении Договора и одобрении его условий в случаях, предусмотренных учредительными документами Заемщика и/или законодательством Российской Федерации (п. 3.2. договора).

В соответствии с п. 3.3. договора кредит предоставляется лишь при вступлении в силу Дополнительного соглашения от 26.08.2014 № 2 к Договору о залоге от 10.07.2013 № ЗЛГ/13/575 от 10.07.2013, заключенного между Кредитором и ОАО «Уралбурмаш». В соответствии с п. 9.1. договора ОАО «Уралбурмаш» гарантирует возврат кредита, своим уставным и другими фондами, всем своим имуществом, на которое может быть обращено взыскание в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

С учетом дополнительного соглашения от 05.06.2015 № 1 к кредитному договору от 26.08.2014 № КРД/14/199 Исполнение Заемщиком обязательств по договору обеспечивается также договорами о залоге от 10.07.2013 № ЗЛГ/13/575, от 05.06.2015 № ЗЛГ/15/207, от 05.06.2015 № ЗЛГ/15/208, заключенными между Кредитором и ОАО «Уралбурмаш» (п.6 дополнительного соглашения).

По ОАО «МСП Банк» (Кредитор) (ранее ОАО «РосБР») и ООО «Уралбурмаш» (Заемщик) установлено:

По договору о предоставлении кредитной линии от 07.12.2007 года № 01-КР-804/07 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор открывает Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи 260 000 000 руб. в период по 25.11.2019. На сумму начисляются проценты исходя из ставки 12% годовых, с 06.06.2015 по 25.11.2016 в размере 2/5 ставки рефинансирования Банка России, с 26.11.2016 - 13,5%. В соответствии с договором исполнение обязательств ОАО «Уралбурмаш» обеспечивается договором залога акций уставного капитала заемщика от 07.12.2007 № 01-ДЗ-805/07, заключенным между Кредитором и ОАО «ВБМ-групп», договором о поручительстве от 07.12.2007 № 01-ДП-806/07, заключенным между Кредитором и ОАО «Волгабурмаш».

По договору от 07.12.2007 № 01-КР- 106/08 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор передает Заемщику кредитную линию в период по 15.12.2019 в пределах лимита 90 000 000 руб. На сумму начисляются проценты исходя из ставки 12% годовых, по 15.12.2016 в размере 2/5 ставки рефинансирования Банка России, с 16.12.2016 -13,5%. В соответствии с договором исполнение обязательств ОАО «Уралбурмаш» обеспечивается договором залога акций уставного капитала заемщика от 30.05.2008 № 01-ДЗ-108/08, заключенным между Кредитором и ОАО «ВБМ-групп», договором о поручительстве от 30.05.2008 № 01-ДП-107/08, заключенным между ПАО «МСП Банк» и ОАО «Волгабурмаш».

По договору о предоставлении кредитной линии от 25.12.2008 № 01-КР-459/08 (с учетом дополнительных соглашений) Кредитор открывает Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи 200 000 000 руб. в период по 05.12.2016. На сумму начисляются проценты исходя из ставки 12% годовых. В соответствии с приложением №1 к договору исполнение обязательств ОАО «Уралбурмаш» обеспечивается договором поручительства от 25.12.2008 № 01-ДП-460/08, заключенным между Кредитором и общим собранием акционеров, договором о залоге от 05.06.2009 № 21-ДЗ-222/09, заключенным между ПАО «МСП Банк» и ОАО «ВБМ-групп», договором о залоге от 25.12.2008 № 01-ДЗ-464/08, заключенным между ПАО «МСП Банк» и ОАО «Волгабурмаш».

По соглашению об условиях уступки прав (требования) от 29.05.2015 № 01-У-628 АО «МСП Банк» (Цедент) уступило в пользу ООО «Самарский буровой инструмент» (Цессионарий) в полном объеме права требования по договору о предоставлении кредитной линии от 25.12.2008 № 01-КР-459/08, обеспечением исполнения обязательств по которому является договоры залога, поручительства. Согласно п. 2.2.1. Соглашения от АО «МСП Банк» к ООО «Самарский буровой инструмент» перешли все права, обеспечивающие исполнение обязательств по данному кредитному соглашению (по договорам поручительства, по договорам залога) и другие права, связанные с правами требования по договору. Общая сумма уступаемых требований к ОАО «Уралбурмаш» по состоянию на 29.05.2015 составила 69 244 646 руб.46 коп.

Обязательства по данному соглашению прекращены в декабре 2015 года путем зачета взаимных требований между ОАО «Уралбурмаш» и ООО «Самарский буровой инструмент».

По взаимоотношения с ЗАО «Райффайзенбанк» (Заимодавец), ФИО5 и ОАО «Уралбурмаш (Заемщик) установлено.

По договору от 29.04.2008 № RBA/36525-SMR/1 (с учетом дополнительных изменений) Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере до 158 000 000 руб. Согласно п. 1.11 статьи 1 «Термины и определения» дата погашения означает 28.11.2014. Погашение задолженности Заемщика перед Банком (п. 6.1) осуществляется по графику, отраженному в договоре. По пункту 5 «Выплаты процентов» - процентная ставка, применяемая в отношении каждого периода начисления процентов состоит из:

а) одномесячной процентной ставки МОСПРАЙМ в рублях. При этом величина МОСПРАЙМ определяется как независимая индикативная ставка и рассчитывается на основе ставок предоставления рублевых депозитов на московском межбанковском рынке, рассчитываемая Национальной Валютной Ассоциацией на основе котировок восьми ведущих банков, подписавших соглашение об участии в формировании индикативной ставки МОСПРАЙМ на срок в 1 (один) месяц, публикуемой в Интернете на странице www.nva.ru в/или около 12:30 по московскому ф времени в дату предоставления кредита или в первую дату начисления процентов.

В случае если ставка МОСПРАЙМ не котируется, применяется внутренняя процентная ставка банка для кредитов в рублях.

б) 6,5% годовых.

Согласно п. 1 между банком и ОАО «Волгабурмаш» (Поручитель, Залогодатель) заключены договор поручительства RBA/36525-SMR/1 2, договоры залога RBA/36525-SMR/1 1 и RBA/36525-SMR/1 2, согласно которым в случае неисполнения ОАО «Уралбурмаш» своих обязательств, ОАО «Волгабурмаш» несет ответственность перед банком по кредитному соглашению.

Согласно Уведомлению к договору цессии от 12.09.2014 № 2972-3652-SMR-U, (уступки прав требования) ЗАО «Райффайзенбанк» уступило в пользу ФИО5 в полном объеме права требования по Кредитному соглашению от 29.04.2008 № RBA/36525-SMR/1, обеспечением исполнения обязательств по которому являются договор поручительства и договоры залога. От ЗАО «Райффайзенбанк» к ФИО5 перешли все права, обеспечивающие исполнение обязательств по данному кредитному соглашению (по договорам поручительства, по договорам залога) и другие права, связанные с правами требования по договору, в том числе неуплаченные основной долг, проценты и штрафные санкции, права на возмещение убытков, причиненных неисполнением обязательств, установленных в кредитном соглашении.

Общая сумма уступаемых требований к ОАО «Уралбурмаш» по состоянию на 12.09.2014 составила 18 257 990 руб.53 коп.

Согласно справкам формы 2 НДФЛ за 2014-2016 годы ФИО5 являлся сотрудником ОАО «ВБМ-групп» и ПАО «Балтийский Инвестиционный Банк»». Доходы, полученные от данных организаций, за три года превышают сумму уступаемых требований.

По взаимоотношения ОАО «ВБМ-Групп» (Заимодавец) и ООО «Уралбурмаш» (Заемщик) установлено.

По договору займа от 15.10.2010 № 13/10-10 Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 49 000 000 руб. За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты из расчета 14 % годовых (п.2.1 договора).

С учетом дополнительного соглашения от 01.08.2011 к договору займа от 15.10.2010 № 13/10-10 сумма займа предоставляется на срок до 31.12.2016.

По договору займа от 26.10.2010 № 17/10-10 Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 20 000 000 руб. За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты из расчета 14 % годовых (п.2.1 договора).

С учетом дополнительного соглашения от 01.08.2011 к договору займа от 26.10.2010 № 13/17-10 сумма займа предоставляется на срок до 31.12.2016.

По договору займа от 29.04.2011 года б/н Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 5 ООО ООО руб. За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты из расчета 14 % годовых (п.2.1 договора).

С учетом дополнительного соглашения от 29.04.2014 к договору займа от А 29.04.2011 б/н сумма займа предоставляется на срок до 29.04.2016.

По договору займа от 29.12.2011 № 17/12-11 Заимодавец передает в собственность Заемщику денежную сумму в размере 10 000 000 руб. На сумму займа начисляются проценты исходя из ставки 14% годовых (п.1.3.). Согласно п. 2.1. срок займа: 5 лет с даты предоставления займа

По договору займа от 02.07.2013 № 1/07-13 Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 10 000 000 руб. За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты из расчета 13,5 % годовых, начисленных на сумму займа, номинированную в долларах США (п.1.2.).

С учетом дополнительного соглашения от 29.01.2014 к договору займа от 02.07.2013 № 1/07-13 сумма займа предоставляется на срок до 29.01.2016 (п.1).По договору займа от 04.07.2013 № 2/07-13 Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 1 500 000 руб. За пользование суммой займа Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты из расчета 13,5 % годовых, начисленных на сумму займа, номинированную в долларах США (п. 1.2.).

С учетом дополнительного соглашения от 29.01.2014 к договору займа от 04.07.2013 № 2/07-13 сумма займа предоставляется на срок до 29.01.2016 (п.1).

По договору уступки права (требования) от 31.03.2016 № 4/03-2016 ООО «Буртехнологии» (Цедент) уступает ОАО «ВБМ-групп» (Цессионарий) в полном объеме права требования, указанные в п.1.2. настоящего договора, к должнику - ОАО «Уралбурмаш» по договору займа от 25.03.2015 б/н.

Согласно п. 1.2 указанного договора сумма уступаемого в соответствии с п. 1.1 настоящего договора права требования по состоянию на дату подписания настоящего договора составляет 4 638 306 руб.93 коп., из них:

- 4 500 00 00 - сумма основного долга;

- 138 306 руб.93 коп. - проценты, начисленные, но не оплаченные по состоянию на 31.03.2016 (включительно).

Право требования ООО «Буртехнологии» (Цедент) переходит к ОАО «ВБМ-групп» (Цессионарий) в том объеме и на тех же условиях, которые существуют к моменту перехода права (п.1.3.).

Оплата уступаемого требования должна быть произведена не позднее 31.12.2016 (п.2.2.)

По договору уступки права (требования) от 31.03.2016 № 3/03-2016 ООО «Буртехнологии» (Цедент) уступает ОАО «ВБМ-групп» (Цессионарий) в полном объеме права требования, указанные в п.1.2. настоящего договора, к должнику - ОАО «Уралбурмаш» по договорам займа от 01.03.2013 № 5/03-13, от 04.03.2013 № 7/03-13, от 03.04.2013 № 13/04-13, от 18.04.213 № 17/04-13.

Согласно п. 1.2 указанного договора сумма уступаемого в соответствии с п. 1.1 настоящего договора права требования по состоянию на дату подписания настоящего договора составляет 24 560 645 руб. 18 коп.

Право требования ООО «Буртехнологии» (Цедент) переходит к ОАО «ВБМ-групп» (Цессионарий) в том объеме и на тех же условиях, которые существуют к моменту перехода права (п. 1.3.).

Оплата уступаемого требования должна быть произведена не позднее 31.12.2016 (п.2.2.)

Согласно ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, определяется в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ОАО «Уралбурмаш» в 2014, 2015, 2016 годах расходы в виде процентов за пользование заемными средствами относит к внереализационным расходам с учетом ставки рефинансирования Центробанка РФ.

Пунктом 2 статьи 269 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что если налогоплательщик -российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика -российской организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 3 ст. 269 НК РФ в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.

Согласно п.1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

С учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности:

п.п.1 - организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%;

п.п.8 - организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

В соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

В статье 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» дано понятие аффилированных лиц.

Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица являются, в частности:

- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица;

- юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

В ходе исследования вопроса аффилированности и взаимозависимости между участниками сделки налоговым органом установлено следующее.

ОАО «Уралбурмаш» представлена информация об акционерах Общества за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, согласно которой доля в уставном капитале сложилась следующим образом (таблица № 5 на стр.46 оспариваемого решения).

Наименование акционера (ФИО)

Количество принадлежащих акций

Шт.

%
ОАО «ВБМ-групп»

52 918

63,74

ENGELBERT HOLDINGS LIMITED

16 144

19,45

GROSSAR LIMITED

7 064

8,51

SL CAPITAL SERVICES LIMITED

4 612

5,55

ООО «ЕВРОАСКО»

1
0,001

ООО «УЗБМ - СЕРВИС»

50

0,06

ЗАО «СРЕДНЕВОЛЖСКАЯ КОМПАНИЯ»

21

0,025

SIB (CYPRUS) LIMITED

250

0,3

Акционеры физические лица (323)

1 958

2,36

Итого

83 018

100

В соответствии с п.п.8.5.3 п. 8.5 «Раскрытие информации об аффилированных лицах» приказа ФСФР России от 04.10.2011 № 11-46/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг», приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н «об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 ОАО «Уралбурмаш», ОАО «ВБМ-групп», ОАО «Волгабурмаш» на странице в сети интернет www.e-disclousure.ru (Центр раскрытия корпоративной информации) размещены списки аффилированных лиц. Данная информация размещена в сети интернет налогоплательщиками самостоятельно и сведения об аффилированных лицах, указанных далее, в период с 01.01.2014 по 31.12.2016 не изменялись.

За проверяемый период в списке аффилированных лиц ОАО «Уралбурмаш» указаны в частности:

- ОАО «ВБМ-групп» (юридический адрес: г. Санкт-Петербург). Основание, в силу которого лицо признается аффилированным: владелец 63,74% акций уставного капитала ОАО «Уралбурмаш»;

- ОАО «Волгабурмаш» (юридический адрес: г. Самара). Основание, в силу которого лицо признается аффилированным: лицо принадлежит к одной группе лиц с ОАО «Уралбурмаш», так как одно и тоже лицо - ОАО «ВБМ-групп» имеет более 50% акций в уставном капитале каждого из обществ.

-GROSSAR LIMITED (юридический адрес: Themistokli Dervi, ELENION BUILDING 2nd floor, P.C. 1066. Nicosia. Cyprus). Основание, в силу которого лицо признается аффилированным: лицо принадлежит к группе лиц ОАО «Уралбурмаш». Доля участия аффилированного лица в уставном капитале акционерного общества 8,51%.

За проверяемый период в списке аффилированных лиц ОАО «ВБМ-групп» указаны в частности:

- ОАО «Уралбурмаш» (юридический адрес: Свердловская область, п. Верхние Серги). Основание, в силу которого лицо признается аффилированным: лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал ОАО «Уралбурмаш»;

- ОАО «Волгабурмаш» (юридический адрес: г. Самара,). Основание, в силу которого лицо признается аффилированным: лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал ОАО «Волгабурмаш»;

-GROSSAR LIMITED (юридический адрес: Themistokli Dervi, ELENION BUILDING 2nd floor, P.C. 1066. Nicosia. Cyprus). Основание, в силу которого лицо признается аффилированным: лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал ОАО «ВБМ-групп». Доля участия аффилированного лица в уставном капитале акционерного общества 59,27%.

За проверяемый период в списке аффилированных лиц ОАО «Волгабурмаш» указаны в частности:

- ОАО «Уралбурмаш» (юридический адрес: <...>). Основание, в силу которого лицо признается аффилированным: лицо принадлежит к одной группе лиц с ОАО «Уралбурмаш», так как одно и тоже лицо - ОАО «ВБМ-групп» имеет более 50% акций в уставном капитале каждого из обществ.

- ОАО «ВБМ-групп» (юридический адрес: г. Санкт-Петербург). Основание, в силу которого лицо признается аффилированным: владелец 60,60% акций уставного капитала ОАО «Волгабурмаш».

-GROSSAR LIMITED (юридический адрес: Themistokli Dervi, ELENION BUILDING 2nd floor, P.C. 1066. Nicosia. Cyprus). Основание, в силу которого лицо признается аффилированным: лицо принадлежит к одной группе лиц с ОАО «Волгабурмаш».

Таким образом, ОАО «Уралбурмаш», ОАО «ВБМ-групп», ОАО «Волгабурмаш», GROSSAR LIMITED согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ в анализируемом периоде, являлись взаимозависимыми лицами для целей налогообложения.

Согласно п.1 ст. 105.2 НК РФ доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.

Долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая такому лицу, являющемуся участником этой организации, доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организации (п. 2 ст. 105.2 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 105.2 НК РФ долей косвенного участия лица в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке:

1) определяются все последовательности участия лица в организации через прямое участие каждой предыдущей организации (иного лица) в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации (иного лица) в каждой последующей организации соответствующей последовательности; 1

3) определяются доли косвенного участия одной организации (иного лица) в другой организации каждой последовательности, при этом доля косвенного участия определяется как произведение долей прямого участия первых двух организаций (иных лиц) в последовательности, а при наличии последующего участия путем умножения получившегося произведения на долю следующего прямого участия в последовательности и каждого следующего получившегося произведения на каждую долю следующего прямого участия до последней организации в последовательности;

4) при наличии нескольких последовательностей участия суммируются все доли косвенного участия лица в организации, определенные в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 ст. 105.2 НК РФ.

Исходя из требований п. 1 ст. 105.2 НК РФ налоговым органом установлена доля косвенного участия иностранной организации GROSSAR LIMITED в уставном капитале аффилированных лиц - ОАО «Уралбурмаш», ОАО «Волгабурмаш»:

ОАО «Уралбурмаш» - 59,27% * 63,74% = 37,78%.

ОАО «Волгабурмаш» - 59,27% * 60,60% = 35,92%.

Следовательно, иностранная организация GROSSAR LIMITED в силу своей взаимозависимости и аффилированности в совокупности прямо и косвенно владеет долей в уставном капитале ОАО «Уралбурмаш» в размере 46,29 % (37,78% + 8,51%).

Таким образом, ОАО «ВБМ-Групп» и ОАО «Волгабурмаш», являясь поручителями и залогодателями перед заимодавцами и кредиторами ОАО «Балтийский Инвестиционный Банк», ОАО «МСП Банк», ЗАО «Райффайзенбанк», ФИО5, ООО «Самарский буровой инструмент», признаются аффилированными лицами с ОАО «Уралбурмаш», так как иностранная организация GROSSAR LIMITED имеет долю участия в ОАО «Уралбурмаш» - 46,29 %, в ОАО «ВБМ-Групп» - 59,27%, в ОАО «Волгабурмаш» - 35,92%.

Пунктом 2 статьи 269 НК РФ предусмотрено, что контролируемой задолженностью перед иностранной организацией признается не только задолженность налогоплательщика по долговому обязательству непосредственно перед самой иностранной организацией или аффилированным лицом, как стороной обязательства, но и по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Учитывая изложенное, ОАО «Уралбурмаш» обязано на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

С учетом положений ст. 269 НК РФ коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три.

В целях применения п. 2 ст. 269 НК РФ собственный капитал налогоплательщика - российской организации - это разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика. При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Сумма активов и величина обязательств организаций определяются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утверждённым совместным Приказом Минфина России № Юн и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 № 03-6/пз, Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.08.2014 № 84н.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлена непогашенная задолженность ОАО «Уралбурмаш» перед аффилированными лицами:

на конец 2014 сумма непогашенной задолженности у ОАО «Уралбурмаш» составляла 802 651 054 руб. (строка 7 таблицы № 7 на стр.49 оспариваемого решения);

- на конец 2015 сумма непогашенной задолженности у ОАО «Уралбурмаш» составляла 725 052 998 руб. (строка 7 таблицы № 7 на стр.50 оспариваемого решения);

- на конец 2016 сумма непогашенной задолженности у ОАО «Уралбурмаш» составляла 718 642 402 руб. (строка 7 таблицы № 7 на стр.50 оспариваемого решения).

В ходе проверки установлено, что непогашенная Обществом задолженность за отчетные периоды 2014-2016 годы перед аффилированными лицами на последнее число каждого отчетного периода превышает сумму собственного капитала более чем в 3 раза и в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ признается контролируемой задолженностью.

По условиям кредитных договоров от 07.12.2007 № 01-КР-804/07, от 07.12.2007 № 01-КР-106/08, от 25.12.2008 № 01-КР-459/08, заключенных между ОАО «Уралбурмаш» и АО «МСП Банк», исполнение обязательств ОАО «Уралбурмаш» обеспечивается договором залога акций уставного капитала заемщика, заключенным между кредитором ПАО «МСП Банк» и ОАО «ВБМ-групп», договором о поручительстве, заключенным между ПАО «МСП Банк» и ОАО «Волгабурмаш», договором поручительства, заключенным между кредитором и общим собранием акционеров (договор от 25.12.2008 № 01-КР-459/08).

Кроме поручительства и залога акций, обязательства, например по договору от 25.12.2008 № 01-КР-459/08 обеспечиваются договором поручительства, заключенным между кредитором ОАО «МСП Банк» и общим собранием акционеров, среди которых ОАО «ВБМ-Групп» и GROSSAR LIMITED.

В дальнейшем АО «МСП Банк» (Цедент) заключено Соглашение об условиях уступки прав (требований) от 29.05.2015 № 01-У 628/15 по договору о предоставлении кредитной линии от 25.12.2008 № 01-КР-459/08 в пользу ООО «Самарский буровой инструмент» (Цессионарий).

В соответствии с п. 1.1 указанного соглашения АО «МСП Банк» (Цедент) передал, а ООО «Самарский буровой инструмент» (Цессионарий) принял все права (требования), принадлежащие Цеденту на основании договора о предоставлении кредитной линии от 25.12.2008 № 01-КР-459/08, в том числе требования по возврату основного долга (суммы предоставленного кредита), процентов за пользование кредитом, иных (штрафных) процентов и комиссий (п. 1.1.) На дату подписания настоящего Соглашения размер требования составляет 69 244 646 руб.46 коп., в том числе требования по возврату основного долга (суммы предоставленного кредита) в размере 49 874 725 руб. и по уплате процентов за пользование кредитом в размере 19 369 921 руб. 18 коп..

Аналогичные обстоятельства установлены и по договору от 29.04.2008 № RBA/36525-SMR/1, заключенному между ОАО «Уралбурмаш» (Залогодатель) и ЗАО «Райффайзенбанк» (Заимодавец), и по договорам с ПАО «Балтинвестбанк» (Заимодавец). Из условий договоров следует, что обеспечением исполнения обязательств является договор поручительства, договор залога акций, заключенный с аффилированными и взаимозависимыми по отношению к Обществу лицами - ОАО «Волгабурмаш», ОАО «ВБМ-Групп».

Довод заявителя о том, что заключение кредитных договоров и договоров займа связано с финансовыми трудностями организации. Общество стремилось к более устойчивому финансовому положению, минимизации расходов в виде повышенных процентов за несвоевременное погашение задолженности перед кредитными организациями, в виде штрафных санкций от поставщиков, предотвращению срывов поставок материалов, а отнюдь не злоупотреблении с целью налоговой минимизации, судом рассмотрен и отклонен по следующим основаниям.

Материалами выездной налоговой проверки подтверждается, что должностным лицам Общества было известно об аффилированности ОАО «Уралбурмаш», ОАО «ВБМ-Групп» и ОАО «Волгабурмаш». Данный факт подтверждает публикация ОАО «Уралбурмаш», ОАО «ВБМ-групп», ОАО «Волгабурмаш» в сети интернет www.e-disclousure.ru (Центр раскрытия корпоративной информации), в которой налогоплательщиками самостоятельно размещаются сведения об аффилированных лицах. Наличие финансовых трудностей не является основанием для неприменения положений п. 2 ст. 269 НК РФ.

Довод заявителя о том, что иностранная компания GROSSAR LIMITED (Республика Кипр) погашение долга за ОАО «Уралбурмаш» перед ПАО «Балтинвестбанк», АО «МСП Банк», ЗАО «Райффайзенбанк», ОАО «ВБМ-Групп», ФИО5 не производила; основной долг и начисленные проценты Общество погашало за счет собственных или заемных денежных средств, судом не принимается в силу следующих обстоятельств.

Контролируемой задолженностью перед иностранной организацией признается не только задолженность налогоплательщика по долговому обязательству непосредственно перед самой иностранной организацией или аффилированным лицом как стороной обязательства, но и по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

В последнем случае контролируемая задолженность считается (приравнивается) к возникшей перед иностранной организацией, имея в виду наличие у иностранной организации возможности оказывать влияние на принятие аффилированным с ней лицом решения о предоставлении займа.

Учитывая изложенное, суд считает, что оснований для удовлетворения требований по данному эпизоду не имеется.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено завышение ОАО «Уралбурмаш» расходов по амортизации по основному средству – однокамерной очистительной установке за проверяемый период в сумме 956 680 руб.

Из материалов дела следует, что в перечне основных средств предприятия за 2013 -2016 гг. значится однокамерная очистительная установка с инв. № 9608, первоначальная стоимость которой, согласно данным бухгалтерского учета, составляет 5 444 294,89 руб., дата ввода в эксплуатацию (принятие к учету) 28.11.2012, амортизационная группа основных средств № 4.

В инвентарной карточке учета объекта основных средств в графе срок полезного использования количество месяцев указано 79. Согласно мемориальному ордеру № 50 за ноябрь 2012г. и бухгалтерским справкам стоимость по налоговому учету составила 6480231,79 руб. с учетом затрат на монтаж оборудования, таможенных сборов. В отношении данного основного средства в 2012 году применена «Амортизационная премия» в размере 30% на сумму 1 944 069,54 руб. (6 480 231,79 руб.*30%). Стоимость основного средства для начисления амортизации по налоговому учету составила 4 536 162,25 руб. (6 480 231,79 руб. -I 944 069,54 руб.).

ОАО «УРАЛБУРМАШ» сумму амортизации для целей налогового учета в размере 57419,78 руб. по данному основному средству начисляло в 2013-2016г.г. ежемесячно.

По итогам проверки налоговым органом сделан вывод о том, что по данному ОС неправильно определена амортизационная группа и соответственно неправильно установлен СПИ. Срок полезного использования по мнению налогового органа должен составлять от 121 мес. до 184 мес. включительно, т.е. ежемесячная амортизация Однокамерной очистительной установки инв. № 9608 (ОКОФ 14 2923000) составляет 37 488,94 руб. (4 536 162,25/121 мес).

В нарушение и. 1 ст. 258 НК РФ ОАО «УРАЛБУРМАШ», использовав для расчета суммы амортизации 79 мес., что соответствует 4 амортизационной группе, а не 121 мес., занизило срок полезного использования на Однокамерную очистительную установку (инв. № 9608), что привело к завышению расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль всего на сумму 956 680 руб., в т.ч.:

- за 2013 год на сумму 239 170 руб.,

- за 2014 год на сумму 239 170 руб.,

- за 2015 год на сумму 239 170 руб.,

- за 2016 год на сумму 239 170 руб.

Подпунктом 3 пункта 2 ст. 253 НК РФ установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

По п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 года N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Пунктом 6 ст. 258 НК РФ установлено, что для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 года N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В ходе проверки было установлено, что однокамерная очистительная установка (инв. № 9608) ввезена на территорию Российской Федерации по отдельной таможенной декларации, принята налогоплательщиком на учет, как отдельный объект основных средств. В таможенной декларации на однокамерную очистительную установку в графе 33 «код товара» (по товарной номенклатуре ВЭД) указан код 842430 - машины пароструйные или пескоструйные или аналогичные метательные устройства.

Налоговый орган в соответствии с п. 3.1.1 выдержки из технической документации на однокамерную очистительную установку (инв. № 9608), представленной Обществом в ходе выездной налоговой проверки, установил, что данная установка предназначена исключительно для очистки металлопродукции.

Согласно Классификации основных средств, установки, предназначенныедля очистки металлопродукции, включаются в шестую амортизационнуюгруппу (в соответствующей редакции) «Машины и оборудование для металлургии» код ОКОФ 14 2923000 (вид «Машины выбивные и очистные прочие» код ОКОФ 1 2923669) со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Налоговым органом спорное основное средство отнесено к шестой амортизационной группе относятся «Машины и оборудование для металлургии» код ОКОФ 14 2923000 (вид «Машины выбивные и очистные прочие» код ОКОФ 14 2923669) со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Суд, исследовав материалы проверки, доводы сторон, установил.

В соответствии с контрактом № И 35/11-07 от 07.11.2007 компанией была приобретена автоматизированная линия камерных печей производства компании IPSEN (Германия).

В составе автоматизированной линии камерных печей была приобретена однокамерная очистительная установка (WPSD-17G) с мойкой, погружением, сушкой садок и электрическим нагревом, которая является неотъемлемой частью линии камерных печей, предназначенных для проведения химико-термической обработки деталей (п. 5 приложения № 1 к контракту).

Компания IPSEN является ведущим мировым производителем оборудования для термообработки. Продукция IPSEN используются в области газовой и вакуумной техники, пайки и спекания. Промышленные печи и оборудование от 1PSEN были разработаны для различных ниш на рынке термической обработки, в том числе: авиационная и космическая промышленность, коммерческая термообработка, медицинская техника, инструментальная промышленность и машиностроение, автомобильная промышленность и ветроэнергетика.

В графе 31 таможенной декларации указано описание ввозимого товара – однокамерная моечная машина с мойкой, погружением, сушкой садок и газовым нагревом является неотъемлемой частью линии камерных печей, предназначенных для проведения химико-термической обработки деталей.

Согласно товарно-сопроводительных документов (ГТД) на покупку данного ОС код товара по Товарной номенклатуре ВЭД имеет значение 842430:

Группа 84 - Реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические устройства; их части:

8424 - Механические устройства (с ручным управлением или без него) для метания, разбрызгивания или распыления жидкостей или порошков; огнетушители заряженные или незаряженные; пульверизаторы и аналогичные устройства; пароструйные или пескоструйные и аналогичные метательные устройства:

8424 30 - машины пароструйные или пескоструйные и аналогичные метательные устройства:

8424 30 010 0 - устройства для мойки водой со встроенным двигателем с нагревательным устройством

Учитывая изложенное, а также то, что данная очистительная установка работает только в комплексе с печами, которые отнесены к 4 амортизационной группе, входит в технологический процесс термической обработки деталей, суд считает, что заявитель обоснованно отнес спорное оборудование к 4 амортизационной группе.

При таких обстоятельствах суд считает, что требования по данному эпизоду подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области № 10-329 от 29.03.2019 о привлечении ОАО «УРАЛБУРМАШ» к ответственности за совершении налогового правонарушения незаконным в части:

- Уменьшения убытков (расходов) в части расходов на амортизацию ОС по однокамерной очистительной установке за 2013-2016 сумме 956 680 руб., а также доначисления налога на имущество но данному объекту ОС, в размере 34730 руб., в т.ч.:

за 2015 г. - 14 734 руб.,

за 2016 г. - 19 996 руб.

проведения корректировки убытка за указанный период в размере 34 730 руб.

- Взыскания соответствующих начисленных пени за несвоевременно уплаченный налог на имущество организаций по однокамерной очистительной установке за 2015-2016 г.г.

- Взыскания соответствующего начисленного штрафа за занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций по однокамерной очистительной установке.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов ( ст. 110 АПК РФ) взыскать с МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ № 2 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ в пользу ОАО "УРАЛБУРМАШ" 3000 руб., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Н.Н. Присухина