Решение от 1 июня 2021 г. по делу № А40-15841/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-15841/21-75-355
г. Москва
01 июня 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 мая 2021 г.

Полный текст решения изготовлен 01 июня 2021 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Нагорной А.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Акционерного общества «Бизнес-Центр Замоскворечье» (зарегистрированного по адресу: 115184, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.01.2003, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве (зарегистрированной по

адресу: 105064, <...>; ОГРН: <***>, ИНН:7705045236, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

о признании недействительным решения от 17.09.2020 № 14/16 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций в размере 1 399 866 руб., установлении штрафа в размере 279 973 руб. и пени в размере 145 317,75 руб. и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «Бизнес-Центр Замоскворечье»

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 25.09.2020 №1/405 (диплом о высшем юридическом образовании).

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 17.07.2020 б/н, удостоверение, ФИО4 по доверенности от 15.12.2020 №05-15, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Бизнес-Центр Замоскворечье» (заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве (ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 17.09.2020 № 14/16 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций в размере 1 399 866 руб., установлении штрафа в размере 279 973 руб. и пени в размере 145 317,75 руб. и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «Бизнес-Центр Замоскворечье».

В ходе судебного заседания представитель заявителя поддержал требования по доводам, изложенным в заявлении; представители Инспекции возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам оспариваемого решения, отзыва и письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел требования Общества подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по налогу на имущество организаций за 2016 год.

По результатам проведенной проверки был составлен акт выездной налоговой проверки от 05.08.2020 № 14/17 и принято оспариваемое решение от 17.09.2020 № 14/16 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 279 973 руб., ему начислен налог на имущество организаций за 2016 год в сумме 1 399 866 руб. и пени в размере 145 318 руб.

Общество, не согласившись с данным решением, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого от 23.11.2020 №21-10/180599@ она была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

В обоснование заявленных требований Общество ссылалось на вступившие в законную силу судебные акты по делу № А40-62362/18-107-1932, которым суд согласился с определением его налоговых обязанностей по уплате налога на имущество организаций за 2016 год по итогам камеральной налоговой проверки исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости в сумме 3 068 040 661,32 руб. и доли в нем 665 458 019 руб. согласно решения Инспекции от 30.01.2018 г. № 49139 (с учетом исправленной ошибки), считал, что доначисление ему налога исходя из кадастровой стоимости, установленной для целей применения к отношениям, возникающим с 01.01.2017 г., т.е. в последующем налоговом периоде, является необоснованным.

Оценив представленные документы, суд пришел к следующим выводам.

Из материалов дела усматривается, что Обществу на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества – здание с кадастровым номером 77:01:0002018:1014 (доля в праве 2169/10 000), расположенное по адресу: <...>, которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества по налогу на имущество за 2016 год, в которой им к уплате по объекту с кадастровым номером 77:01:0002018:1014 исходя из кадастровой стоимости 126 353 489 руб. был исчислен налог в сумме 1 642 595 руб., Инспекцией было принято решение от 30.01.2018 г. № 49139 (с учетом исправленной ошибки письмом от 22.03.2018 г. № 21-10/016577@), которым налоговые обязанности Общества по уплате налога на имущество за 2016 год по указанному объекту были определены в сумме 8 650 954 руб. (1 642 595 руб. исчислено самим Обществом + 7 008 359 руб. доначислено указанным решением Инспекции).

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 18.07.2018 г. по делу № А40-62362/18-107-1932, Обществу было отказано в удовлетворении требований о признании решения Инспекции от 30.01.2018 г. № 49139 (с учетом письма от 22.03.2018 г. № 21-10/016577@) недействительным.

Решением Инспекции от 30.12.2019 г. № 14/43 назначено проведение выездной налоговой проверки Общества по налогу на имущество за 2016 год.

В ходе которой Инспекцией было установлено, что кадастровая стоимость принадлежащего заявителю объекта недвижимости, установленная по состоянию на 01.01.2016 г. постановлением Правительства Москвы от 29.11.2017 г. № 790-ПП, для применения к отношениям, возникающим с 01.01.2017 года, в размере 6 699 327 170,78 руб. была оспорена им в Московском городском суде.

Решением Московского городского суда от 10.10.2017 по административному делу № 3а-984/2017 кадастровая стоимость спорного объекта недвижимого имущества была установлена в размере его рыночной стоимости в сумме 3 564 500 000 руб.

Так как кадастровая стоимость 3 564 500 000 руб. была установлена по состоянию на 01.01.2016 г., т.е. на начало проверяемого периода, то Инспекция применила ее для расчета налоговых обязанностей Общества за 2016 год, согласно следующего расчета 3 564 500 000 руб. Х 2169/10 000 Х 1,3%, в связи с чем их размер составил 10 050 820 руб.

Так как ранее по результатам камеральной налоговой проверки размер подлежащего уплате налога был определен в сумме 8 650 954 руб., то по результатам выездной проверки Обществу был доначислен налог на сумму 1 399 866 руб. (10 050 820 руб. - 8 650 954 руб.).

Однако Инспекцией при принятии оспариваемого решения не было учтено следующее.

Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ, действовавшей на момент проведения выездной налоговой проверки и принятия оспариваемого решения).

В проверяемом периоде действовала редакция п. 2 ст. 375 НК РФ, в соответствии с которой налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Примененная Инспекцией для расчета налога на имущество за 2016 год кадастровая стоимость 3 564 500 000 руб. установлена решением Московского городского суда от 10.10.2017 по административному делу № 3а-984/2017 по состоянию на 01.01.2016 г. для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01.01.2017 года и до даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости здания, утвержденной при проведении очередной кадастровой оценки.

Кроме того, постановление Правительства Москвы от 29.11.2017 г. № 790-ПП, утвердившее результат кадастровой оценки, оспоренный Обществом в Московском городском суда, также подлежало применению к отношениям, возникающим с 01.01.2017 года.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П нормативные правовые акты органов государственной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в которой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в статье 5 НК РФ.

Пунктом 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» предусмотрено, что в той части, в какой нормативные правовые акты об утверждении результатов государственной кадастровой оценки порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей.

Согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

С учетом положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 2 июля 2013 г. № 17-П, ст. 24.17 и ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", п. 2 ст. 5, п. 2 ст. 378.2 НК РФ, а также п.2 постановления Правительства Москвы от 29.11.2017 г. № 790-ПП и решения Московского городского суда от 10.10.2017 по административному делу № 3а-984/2017 кадастровая стоимость здания 3 564 500 000 руб. не подлежала применению в 2016 году. В связи с чем правовые основания для использования ее в расчете налога на имущество за 2016 год по принадлежащему Обществу зданию у Инспекции отсутствовали.

Тот факт, что при рассмотрении дела № А40-62362/18-107-1932 судом в целях определения действительных налоговых обязанностей Общества перед бюджетом было произведено сопоставление расчета Инспекции, основанного на кадастровой стоимости, утвержденной постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 г. № 937-ПП, с кадастровой стоимостью, установленной решением Московского городского суда от 10.10.2017 г. по административному делу № 3а-984/2017 по результатам оспаривания кадастровой стоимости, утвержденной постановления Правительства Москвы от 29.11.2017 г. № 790-ПП, не может являться основанием для доначисления Обществу налога исходя из акта, не подлежащего применению согласно ст. 5 НК РФ.

Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 05.05.2021 г. № 309-ЭС20-21650 по делу № А60-65220/2019 подчеркнута необходимость применения кадастровой стоимости применительно к периоду, установленному решением суда, исходя из части 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2016 году).

С учетом изложенного требование Общества о признании недействительным оспариваемого решения подлежит удовлетворению, решение Инспекции от 17.09.2020 г. № 14/16 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций за 2016 год в сумме 1 399 866 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 279 973 руб. и начисления пени в размере 145 317,75 руб., подлежит признанию недействительным.

Также подлежит удовлетворению требование Общества об обязании Инспекции устранить допущенное нарушение его прав и законных интересов. Так как конкретный способ устранения Обществом не определен, то устранение допущенных нарушений должно быть произведено в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В связи с удовлетворением требований Общества, понесенные им при обращении в суд расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика исходя из положений ст.ст. 110, 111 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, Федеральному закону от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», Постановлению Правительства Москвы от 29.11.2016 г. № 790-ПП принятое в отношении Акционерного общества «Бизнес-Центр Замоскворечье» решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве от 17.09.2020 № 14/16 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций за 2016 год в сумме 1 399 866 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 279 973 руб. и начисления пени в размере 145 317,75 руб.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве (зарегистрированную по адресу: 105064, <...>; ОГРН: <***>, ИНН:7705045236, дата регистрации: 23.12.2004 г.) устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Акционерного общества «Бизнес-Центр Замоскворечье» (зарегистрированного по адресу: 115184, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 16.01.2003, ИНН: <***>) в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 105064, <...>; ОГРН: <***>, ИНН:7705045236, дата регистрации: 23.12.2004 г.) в пользу Акционерного общества «Бизнес-Центр Замоскворечье» (зарегистрированного по адресу: 115184, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 16.01.2003, ИНН: <***>) 3 000 (три тысячи) рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная