Решение от 7 октября 2024 г. по делу № А76-17426/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-17426/2024
07 октября 2024г.
г. Челябинск


Резолютивная часть объявлена – 04.10.2024.

Полный текст решения изготовлен – 07.10.2024.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Масловой О.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью СК «Алмаз», ИНН: <***>,

к МИФНС №29 по Челябинской области,

о возврате излишне уплаченного налога в размере 321 540 руб., процентов в размере 316 738 руб., расходов по уплате государственной пошлины в размере 15 766 руб.,

При участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 30.03.2024, паспорт (диплом), ФИО2 – руководителя ООО СК Алмаз, паспорт.

от ответчика: ФИО3 – представителя по доверенности от 07.11.2023, удостоверение (диплом).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью СК «Алмаз» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 29 по Челябинской области о возврате излишне уплаченного налога в размере 321 540 руб., процентов в размере 316 738 руб.

Истцом представлено уточнение заявленных исковых требований, в котором просит взыскать с ответчика сумму излишне уплаченного налога в размере 241 070 руб. 62 коп., проценты по ст. 395 ГК РФ за нарушение сроков возврата излишне уплаченного налога на прибыль в размере 253 859 руб., судебные расходы на оплату юридических услуг в размере 49 000 руб., государственную пошлину в размере 12 899 руб.

Судом в порядке ст. 49 АПК РФ уточнения приняты.


В обоснование заявленных требований заявитель пояснил следующее:

При оплате налога на прибыль за 2011 г. была произведена переплата, которая была выявлена по итогам аудиторской проверки предприятия по итогам 2011 года. Согласно докладной главного бухгалтера ООО СК «Алмаз» ФИО4 от 11.05.2012 г. сумма переплаты по налогу на прибыль составляет 321 540 руб.

Заявитель указывает, что неоднократно обращался в Межрайонную ИФНС № 15 по Челябинской области по вопросу возврата излишне уплаченного налога письма от 03.04.2012г. № 123, от 05.08.2013 г. № 32; от 07.06.2015 г. № 18, от 01.02.2016 г. № 8/2132, от 24.05.2018 г. № 9, от 20.07.2020 г. № 4.

На указанные письма ответы от налоговой инспекции не поступили.

В 2016 и 2017 году от ответчика были получены справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей от 30.06.2017 г. № 46905 и от 04.12.2018 г. № 105522, в которых отражены: положительное сальдо расчетов с бюджетной системой РФ по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 23511 рублей, по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 211596 рублей, по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов в размере 5963 руб. 62 коп.

Эти же суммы переплаты были отражены Ответчиком в Информационном сообщении о состоянии расчетов с бюджетом от 02.11.2022 г. № 2022-525, т.е. на Едином налоговом счете налогоплательщика.

В Информационном сообщении о состоянии расчетов с бюджетом от 02.11.2022 г. № 2022-525 (форма по КНД 1120492) межрайонной ИФНС № 15 по Челябинской области, отражено сальдо на Едином налоговом счете налогоплательщика ООО СК «Алмаз»:

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации - в размере 211596 рублей;

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет - в размере 23511 рублей;

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации) - в размере 5963,62 рубля.

В указанном Информационном сообщении в разделе «Суммы излишне уплаченных налогов, со дня уплаты которых прошло более трех лет», отражены следующие суммы переплаты:

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированныхгрупп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации - в размере 211 596 рублей;

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет - в размере 23511 рублей;

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации) - в размере 5963,62 рубля.

Заявитель указывает, что после того, как Истец увидел суммы переплаты в документах Ответчика, были направлены письма от 15.02.2023 г.; от 02.03.2023 г. № 21/ИФНС; от 04.05.2023 г. № 22/ИФНС с требованием возврата излишне уплаченного налога.

Первые письменные ответы от Ответчика были получены Истцом:

- от 27.02.2023 г. № 885 об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. В данном сообщении указывается на отказ в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем возврата в сумме 21368,97 руб. Причина отказа - недостаточность суммы положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата) в полном объеме (заявление исполнено частично).

- от 27.02.2023 г. № 886 об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. В данном сообщении указывается на отказ в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем возврата в сумме 211596 руб. Причина отказа - отсутствует положительное сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата);

Заявитель указывает, что из указанных письменных сообщений ему стало известно о том, что Ответчик отказывается возвращать переплату по налогу на прибыль.

При этом, на счет Истца поступили денежные средства от налогового органа в размере 2142 руб. 03 коп., со ссылкой на ст. 79 НК РФ, что подтверждается платежным поручением от 07.03.2023 г. № 175864.

Оставшаяся часть излишне уплаченного налога на прибыль до настоящего времени не возвращена Истцу.

Истцом в адрес Ответчика была направлена претензия с просьбой произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 321540 руб. До настоящего времени возврат не произведен.


Инспекция с требованиями заявителя не согласна по доводам, указанным в письменном отзыве и дополнительных пояснениях, в обоснование приводит следующее.

Согласно сведений инспекции, у заявителя имеется переплата образованная за пределами трехлетнего срока в сумме 235 107 руб. в том числе по следующим налогам:

- налог на прибыль организаций зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 23 511,00 руб., образовавшаяся ранее 01.01.2016 (уточненная налоговая декларация от 03.12.2009 по налогу на прибыль организаций за полугодие 2009 год);

- налог на прибыль организаций зачисляемый в бюджет субъектов РФ в сумме 211 596,00 руб., образовавшаяся ранее 01.01.2016 (уточненная налоговая декларация от 23.03.2010 по налогу на прибыль организаций за 2009 год);

Кроме того, ранее, 27.02.2023 налогоплательщику направлены сообщения № 885 и 886 о невозможности возврата налога на прибыль организаций в сумме 235 107 руб. (23 511 руб. и 211 596 руб.) по причине отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете.

Отказывая в возврате спорных сумм инспекция руководствовалась следующими нормами Налогового кодекса РФ.

Нормой ст. 78-79 НК РФ в редакции действовавшей до введения ЕНС, установлен порядок возврата излишне уплаченных или взысканных сумм налогов

В соответствии со ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п.п. 2 и 6 ст. 78 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

В данном случае, переплата налога на прибыль организаций производилась образовалась с 03.12.2009 (23 511,00 руб.) и 23.03.2010 (211 596,00 руб.). Следовательно, период в течение которого заявитель мог обратиться в инспекцию с заявлением о возврате истек 03.12.2012 и 23.03.2013 соответственно. Трехлетний срок подачи заявления со дня уплаты пропущен, а потому сообщения от 27.02.2023 № 885 и № 886 отказе в возврате налога, вынесены инспекцией при наличии законных оснований.

В данном случае, переплата налога на прибыль образовалась с момента предоставления уточненных налоговых деклараций с 03.12.2009 (на сумму 23 511,00 руб.) и 23.03.2010 (на сумму 211 596,00 руб.) (приложение № 4).

Соответственно, после самостоятельной предоставления деклараций заявитель мог и должен установить переплату без получения дополнительной информации, соблюдая, как надлежащий учет своих налоговых обязательств, путем их достоверного декларирования, так и надлежащий учет платежей.

Обстоятельств, объективно препятствующих обществу обратиться в суд с соответствующим заявлением в установленный срок (до 03.12.2011 за возвратом суммы 23 511,00 руб. и до 23.03.2013 за возвратом суммы 211 596,00 руб.), не приведено, и из искового заявления не усматривается.


На обращения заявителя в инспекцию, в адрес общества направлены информационные ответы: от 18.05.2023 № 13-11/06923 и от 19.05.2023 № 13-11/06932.

Обществом в отношении спорной переплаты положения ст. 78 НК РФ в части своевременного (в пределах трехлетнего срока с даты уточненных деклараций) обращения в инспекцию с заявлением о возврате (зачете) либо в суд с исковым заявлением о возврате не соблюдены, а потому надлежащее соблюдение регламентированной ст. 78 НК РФ процедуры со стороны общества не имело места.

В связи с чем, оснований полагать его права нарушенными не имеется.

Само по себе отсутствие со стороны инспекции сообщения обществу о фактах и суммах излишней уплаты налога правового значения для рассмотрения спора не имеет, поскольку такое отсутствие не изменяет указанных выше правовых подходов.

Общество обратилось с исковым заявлением в арбитражный суд 28.05.2024, срок исковой давности для обращения в суд не позднее 03.12.2011 за возвратом суммы 23 511,00 руб. и не позднее 23.03.2013 за возвратом суммы 211 596,00 руб. То есть на вышеуказанную дату (28.05.2024) истек более чем на 12 лет.

В части существа спора о наличии на едином налоговом счете положительного сальдо в сумме 235 107 руб.

Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в сальдо единого налогового счета не включаются суммы налогов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Таким образом, по мнению Инспекции, наличие спорных сумм для взыскания с инспекции нормативно не подтверждено. Следовательно, в отсутствие сумм невозвращенных налогоплательщику в установленный срок, отсутствуют основания для взыскания с инспекции процентов в размере 316 738 руб.


Заслушав представителей сторон, оценив в совокупности их доводы и имеющиеся в материалах дела доказательства, в порядке статей 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к следующим выводам.


Как следует из материалов дела, по итогам аудиторской проверки предприятия по итогам 2011 года, заявителем была установлена переплата по налогу на прибыль в размере 321 540 руб.

Заявитель указывает, что неоднократно обращался в Межрайонную ИФНС № 15 по Челябинской области по вопросу возврата излишне уплаченного налога письма от 03.04.2012г. № 123, от 05.08.2013 г. № 32; от 07.06.2015 г. № 18, от 01.02.2016 г. № 8/2132, от 24.05.2018 г. № 9, от 20.07.2020 г. № 4.

На указанные письма ответы от налоговой инспекции не поступили.

В Информационном сообщении о состоянии расчетов с бюджетом от 02.11.2022 г. № 2022-525 (форма по КНД 1120492) межрайонной ИФНС № 15 по Челябинской области, отражено сальдо на Едином налоговом счете налогоплательщика ООО СК «Алмаз»:

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации - в размере 211596 рублей;

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет - в размере 23511 рублей;

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации) - в размере 5963,62 рубля.

В указанном Информационном сообщении в разделе «Суммы излишне уплаченных налогов, со дня уплаты которых прошло более трех лет», отражены следующие суммы переплаты:

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированныхгрупп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации - в размере 211 596 рублей;

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет - в размере 23511 рублей;

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации) - в размере 5963,62 рубля.

Заявителем были направлены письма от 15.02.2023 г.; от 02.03.2023 г. № 21/ИФНС; от 04.05.2023 г. № 22/ИФНС с требованием возврата излишне уплаченного налога.

В ответ на обращение, Инспекцией были представлены письма - от 27.02.2023 г. № 885 об отказе в исполнении заявления в связи с недостаточность суммы положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата) в полном объеме (заявление исполнено частично) и № 886 в связи с отсутствием положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата).

При этом, на счет Истца поступили денежные средства от налогового органа в размере 2142 руб. 03 коп., со ссылкой на ст. 79 НК РФ, что подтверждается платежным поручением от 07.03.2023 г. № 175864.

Оставшаяся часть излишне уплаченного налога на прибыль до настоящего времени не возвращена Истцу.

Истцом в адрес Ответчика была направлена претензия с просьбой произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 321540 руб. До настоящего времени возврат не произведен.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.


Согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу п. 3 ст. 78 НК РФ (в ред., действовавшей на момент возникновения переплаты) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ (в ред., действовавшей на момент возникновения переплаты) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ, в ред., действовавшей на момент возникновения переплаты).

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ (в ред., действовавшей на момент возникновения переплаты) заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.


Таким образом, на момент предъявления заявлений о возврате излишне уплаченного налога и пени, трехлетний срок для подачи заявлений о возврате излишне уплаченных налогов, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ (в ред., действовавшей на момент возникновения переплаты), истек.


Согласно п. 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик вправе также обратиться в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете указанных сумм.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что содержащаяся в п. 8 ст. 78 НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Аналогичная правовая позиция высказана Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.11.2006 N 6219/06.

В определении от 21.06.2001 N 173-О Конституционный Суд Российской Федерации также отметил, что ст. 78 НК РФ не направлена на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения.

Таким образом, на основании правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, к возникшим спорным правоотношениям подлежат применению нормы гражданского законодательства, в связи с чем, иск может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности, который начинается с даты, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).


В данной ситуации заявитель узнал о наличии переплаты в мае 2012 года, что прямо следует из содержания заявления в суд, из пояснений заявителя, озвученных в ходе судебного заседания 23.07.2024, а также из представленных в материалы дела документов.


Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс РФ введен институт единого налогового счета. Из контекста п. 3 и п. 4 ст. 4 данного закона следует, что сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей. Излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Следовательно, оспариваемая сумма 235 107,00 руб. нормативно не является суммой излишне уплаченных налогов в силу ст. 4 федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 и не может быть возращена обществу.

При названных обстоятельствах требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Поскольку заявителю была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины, с заявителя в доход федерального бюджета подлежит взысканию госпошлина в сумме 12 899 руб.


Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью СК «Алмаз» в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 12 899 руб..

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.


Судья И.В. Костылев