Решение от 19 мая 2023 г. по делу № А03-18863/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Барнаул Дело № А03-18863/2021


Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2023 года

В полном объеме решение изготовлено 19 мая 2023 года


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Музюкина Д.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к обществу с ограниченной ответственностью "Стеллажные системы" о взыскании 121 255 016 руб. 27 коп. по неисполненным обязательствам общества с ограниченной ответственностью "Нордика Сибирь", как взаимозависимого юридического лица,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью "Нордика Сибирь",

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности № 05-1-22/17 от 10.01.2023, диплом АНО ВО "ААЭП" № 1456 от 04.07.2015, паспорт,

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 09.01.2023, диплом АНО ВПО "ААЭП" № 1529 от 22.01.2010, паспорт,

от третьего лица – ФИО4 по доверенности от 29.03.2022, удостоверение адвоката № 1433 от 15.04.2016,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Стеллажные системы" (далее – ООО "Стеллажные системы") суммы в размере 121 255 016,27 руб. по неисполненным обязательствам общества с ограниченной ответственностью "Нордика Сибирь" (далее – ООО "Нордика Сибирь"), в том числе: налог 78 767 657,99 руб., пени 24 764 686,28 руб., штрафы 17 722 672 руб. как с взаимозависимого юридического лица (т. 4 л.д. 1-14).

В обоснование заявления указано, что решением Инспекции от 27.11.2020 № РА-17-06 ООО "Нордика Сибирь" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислены налоги, начислены пени, взысканы штрафы на общую сумму 121 255 016,27 руб. Все мероприятия по взысканию данной задолженности оказались безрезультатными по причине отсутствия у должника денежных средств и имущества, в связи с чем, по мнению Инспекции, имеются основания для взыскания задолженности с взаимозависимого лица должника - ООО "Стеллажные системы".

ООО "Стеллажные системы" и ООО "Нордика Сибирь" в отзывах на заявление просили отказать в удовлетворении требований ввиду отсутствия предусмотренных законом оснований для признания их взаимозависимыми лицами.

Определением от 19.04.2022 производство по делу № А03-18863/2021 было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, которым будет разрешено по существу дело № А03-4377/2022, рассмотренное Арбитражным судом Алтайского края.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Алтайского края от 28.09.2022 по делу № А03-4377/2022 в удовлетворении требований ООО "Нордика Сибирь" о признании недействительным решения от 27.11.2020 N РА-17-06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по эпизодам доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль в отношении ряда контрагентов было отказано.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд установил следующие имеющие значение для рассмотрения спора обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю на основании решения № РП-17-01 от 21.01.2019 проведена выездная налоговая проверка ООО "Нордика Сибирь" по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления налогов и сборов, страховых взносов за период с 05.09.2016 по 31.12.2018.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № РА-17-06 от 27.11.2020, которым налогоплательщику доначислено в общей сумме 121 255 156,22 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 36 778 938,00 руб., налог на прибыль организаций в размере 41 988 722 руб., пени по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль организации в сумме 24 764 824,24 руб., штрафе в размере 17 722 672, руб. (далее - Решение от 27.11.2020 № РА-17-06, представлено в электронном виде 27.12.2021).

Не согласившись с вынесенным решением, ООО "Нордика Сибирь" 11.01.2021 обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Алтайскому краю (далее - Управление). Решением Управления № 07-14/05583@ от 12.03.2021 жалоба оставлена без удовлетворения.

Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю в порядке статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) выставлено требование от 02.04.2021 № 21138 об уплате налога, пени и штрафов, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки, на общую сумму 121 255 016,27 руб. со сроком исполнения 27.04.2021.

В установленный срок ООО "Нордика Сибирь" требование не исполнило, в связи с чем в порядке статьи 46 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю было принято решение от 07.05.2021 № 275631 о взыскании задолженности за счет денежных средств на общую сумму 121 255 016,27 руб. Инкассовое поручение не выставлялось в связи с закрытием ООО "Нордика Сибирь" расчетного счета <***>.

Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю в порядке статьи 47 НК РФ направлено на исполнение в МОСП г. Барнаула постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 18.05.2021 № 222502039 на сумму 121 255 016, 27 руб.

Возбужденное 21.05.2021 исполнительное производство № 21555/21/22089-ИП постановлением службы судебных приставов от 27.05.2021 окончено на основании п. 6 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" в связи с ликвидацией должника-организации и направлением исполнительного документа в ликвидационную комиссию (ликвидатору).

Таким образом, несмотря на принятие налоговым органом мер принудительного взыскания с ООО "Нордика Сибирь" задолженности, образованной по результатам налоговых проверок, взыскание оказалось безрезультатным.

В целях реализации приказа ФНС России от 11.08.2020 № ЕД-7-4/570 "О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю" приказом Управления от 16 сентября 2020 № 01-04/227@ утверждено Положение о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю, в соответствии с которым Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. Инспекция осуществляет полномочия в установленной сфере деятельности на территории Алтайского края.

Пунктом 6.8. Положения предусмотрено, что Инспекция предъявляет в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании налога с лица, сознательно получившего материальные и иные ресурсы (передача бизнеса) налогоплательщика в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность (подпункт 2 пункта 2 ст.45 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Поскольку Инспекция пришла к выводу о том, что ООО "Стеллажные системы" и ООО "Нордика Сибирь" в силу положений статьи 45 НК РФ являются взаимозависимыми лицами, в результате чего непогашенная ООО "Нордика Сибирь" задолженность может быть взыскана с ООО "Стеллажные системы", Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

На основании части 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (часть 4 статьи 215 АПК РФ).

В силу части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности в судебном порядке производится:

в целях взыскания задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев:

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий);

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности;

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной задолженности.

Если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций, или если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание задолженности производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность.

При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.

Стоимость имущества в указанных в настоящем подпункте случаях определяется как остаточная стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете организации на момент, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки.

Положения статьи 45 НК РФ, закрепляющие право суда признавать лиц зависимыми по иным основаниям, является нормой прямого действия и не содержит условий ее применения во взаимосвязи с иными нормами налогового или гражданского законодательства, в том числе со статьей 20 НК РФ и статьей 105.1 НК РФ.

Суд может признать лица взаимозависимыми, в случае если, на основании полной, всесторонней и объективной оценки имеющихся в деле доказательств по правилам статьи 71 АПК РФ, он по своему внутреннему убеждению придет к выводу о том, что отношения между этими лицами могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Право суда признавать лиц взаимозависимыми вытекает из принципов самостоятельной судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.12.2003 № 441-О).

При этом, как отметил Верховный Суд Российской Федерации в определении от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003, используемое в подпункте 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ (в действующей редакции - подпункт 1 пункта 3 ст. 45 НК РФ) понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы – противодействие избежание налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и проводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса, налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права.

Таким образом, взыскание задолженности не с самого налогоплательщика, а с иного лица возможно только в судебном порядке и при доказанности совокупности следующих условий: если исчерпаны процедуры принудительного взыскания с самого налогоплательщика в бесспорном порядке недоимки, числящейся более трех месяцев; если доказан как факт взаимозависимости налогоплательщика и иного лица, так и факт передачи денежных средств или иного имущества от налогоплательщика данному лицу с целью уклонения от исполнения налоговой обязанности.

Суд считает, что налоговый орган доказал факт взаимозависимости ООО "Стеллажные системы" и ООО "Нордика Сибирь", направленность их действий с целью уклонения от исполнения налоговой обязанности и, как следствие, наличие оснований для взыскания с ответчика задолженности в общей сумме 121 255 016,27 руб., образовавшейся на основании Решения № РА-17-06 от 27.11.2020, вынесенного в отношении общества "Нордика Сибирь".

Указанные заявителем выводы об обстоятельствах ведения хозяйственной деятельности организаций (Группы компаний "Нордика"), нашли свое отражение и подтверждение в Решении от 27.11.2020 № РА-17-06 о привлечении ООО "Нордика Сибирь" к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое прошло судебную проверку в рамках дела № А03-4377/2022.

Материалами дела установлено, что ООО "Нордика Сибирь" (ИНН <***>) зарегистрировано 05.09.2016, с 05.09.2016 по 13.06.2018 состояло на учете по юридическому адресу: <...>.

По данному адресу находится нежилое помещение на земельном участке, принадлежащее в проверяемый период времени на праве собственности ИП ФИО5 ИНН <***>, с которым обществом был заключен аренды нежилого помещения, начиная с 10.09.2016, расторгнут 01.12.2018.

Решением от 27.11.2020 № РА-17-06 (стр. 16) подтверждается, что ИП ФИО5, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ на поручения об истребовании документов № 713 от 11.12.2018, № 721 от 11.12.2018, № 3228 от 10.04.2019, представлены:

договор аренды помещения от 10.09.2016 № б/н, заключенный между ООО "Нордика Сибирь" (арендатор) в лице директора ФИО6 и ИП ФИО5 (арендодатель), согласно которому арендодатель предоставляет, а арендатор получает в аренду офисные помещения общей площадью 168 кв.м., торговый зал общей площадью 97 кв. м., складское помещение общей площадью 660 кв.м., расположенные по адресу: <...>. Срок аренды с 10.09.2016 по 10.09.2017;

договор аренды нежилого помещения от 01.01.2018 № А-001/18, заключенный между ООО "Нордика Сибирь" (арендатор) в лице директора ФИО7 и ИП ФИО5 (арендодатель), согласно которому арендодатель сдает, а арендатор принимает в аренду нежилые помещения в здании по адресу <...>, Литеры А, Б, Б1 (1ый, 2ой, 3ий этажи) общей площадью 998, 30 кв.м. Срок аренды с 01.01.2018 по 30.11.2018. Договор расторгнут соответствующим соглашением с 01.12.2018.

ООО "Нордика Сибирь" перечислило ИП ФИО5 со своих расчетных счетов за аренду помещений с оборудованием за проверяемый период денежные средства в размере 48 459 590 руб. (стр. 58 Решения от 27.11.2020 № РА-17-06). Указанные обстоятельства не оспариваются ни заинтересованным, ни третьим лицом.

С 14.06.2018 ООО "Нордика Сибирь" состоит на учете по юридическому адресу: <...>, при этом Инспекцией в ходе проверки установлено, что по заявленному адресу общество не находится. Решением № РА-17-06 от 27.11.2020 установлено, что фактически ООО "Нордика Сибирь" и его сотрудники до декабря 2018 находились по прежнему адресу регистрации, смена юридического адреса проверяемым налогоплательщиком носит формальный характер.

Руководителем и учредителем ООО "Нордика Сибирь" с 20.02.2017 по 27.08.2018 являлся ФИО7, с 03.09.2018 по настоящее время указанное лицо является ликвидатором общества. С 2019 по 2021 ФИО7 получал доход в ООО "Стеллажные системы", что подтверждается сведениями по форме 2–НДФЛ, представленными в налоговый органом ООО "Стеллажные системы" за указанный период (соответствующая детализация в разрезе работников представлена в электронном виде 30.12.2021 (приложение № 3)), а также указанные обстоятельства изложены в Решении от 27.11.2020 № РА-17-06 (стр. 40), где имеется ссылка на проведенный допрос ФИО7 от 10.06.2019, в ходе которого свидетель ФИО7 сообщил, что в настоящее время ФИО7 работает в ООО "Стеллажные системы" в должности специалиста по общим вопросам.

Место работы ФИО7 в ООО "Стеллажные системы" подтверждает представитель ООО "Стеллажные системы" в письменных пояснениях, представленных к судебному заседанию 11.05.2023.

Основным видом деятельности ООО "Нордика Сибирь" является: "Торговля оптовая неспециализированная" (ОКВЭД – 46.90), дополнительным видом деятельности является "Производство мебели для офисов и предприятий торговли", фактически ООО "Нордика Сибирь" осуществляло деятельность по оптовой торговле стеллажной продукцией под торговой маркой "Нордика. Стеллажные системы".

Как следует из Решения от 27.11.2020 № РА-17-06, в ходе мероприятий налогового контроля установлена деятельность группы компаний "Нордика" по осуществлению продажи стеллажного оборудования, которая состоит из следующих организаций: ООО "Алтай" ИНН <***>, ООО "Нордика" ИНН <***>, ООО "Нордика" ИНН <***>, ООО "Нордика-Трейд" ИНН <***>, ООО "Нордика Сибирь" ИНН <***>, ООО "Стеллажные системы" ИНН <***>, ИП ФИО5 ИНН <***>.

В период осуществления деятельности группы компаний "Нордика" установлена периодическая, последующая смена юридических лиц - участников группы, при этом установлено, что неизменным остается собственник производственных мощностей и имущественного комплекса – ФИО5

Он же на свое имя зарегистрировал товарный знак, используемый проверяемым лицом на изображении печати организации, интернет сайте и вывески организации, имел возможность к доступу для редактирования интернет-сайта группы компаний "Нордика", выступал поручителем в договорах лизинга.

Схема бизнеса подробно изложена на страницах 15-20 Решения от 27.11.2020 № РА-17-06.

В проверяемом периоде 2016-2018 гг. установлен факт построения деятельности участников группы компаний "Нордика" путем распределения между её участниками следующих функций:

ООО "Нордика" (ИНН <***>) - производитель работ по созданию стеллажного, торгового оборудования, зарегистрировано 27.11.2009, руководителем и учредителем в период 05.04.2009 – 04.04.2011 являлся ФИО5 Согласно открытым общедоступным информационным ресурсам с 16.11.2018 организация находилась в стадии ликвидации, ликвидатором назначена ФИО8 (ИНН <***>), она же являлась представителем ООО "Нордика Сибирь" в ходе выездной налоговой проверки;

ООО "Нордика" (ИНН <***>) зарегистрировано 23.03.2018, аналогично осуществляет производство мебели для офисов и предприятий торговли, осуществляло деятельность на основании договора толлинга от 2018 года с ООО "Нордика Сибирь" (с 16.11.2018 ликвидатором назначена ФИО8);

ИП ФИО5 (ИНН <***>) - аккумулирование недвижимого имущества, задействованного в хозяйственной деятельности предприятия, сдаваемого в аренду подконтрольным участникам группы;

ООО "Нордика Сибирь" - участник, в функции которого входит осуществление закупа материалов, комплектующих для производства готовой продукции (передаваемых ООО "Нордика" в производство), а также выполнения роли конечного продавца стеллажной продукции покупателям - заказчикам данного товара.

При этом налоговым органом установлено, что ООО "Нордика Сибирь" с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность, предприняло действия по выведению своих активов на вновь созданное общество ООО "Стеллажные системы", при этом передача бизнеса (прав на получение доходов) не носила возмездного характера.

ООО "Стеллажные системы" зарегистрировано 11.05.2018 в Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю по адресу: <...>.

Основным видом деятельности ООО "Стеллажные Системы" является: "Производство мебели для офисов и предприятий торговли" (ОКВЭД – 31.01).

Руководителем ООО "Стеллажные Системы" c момента постановки на учет по настоящее время является ФИО9 (ИНН <***>).

Учредителем (100%, уставный капитал – 10 тыс. руб.) ООО "Стеллажные Системы" c момента постановки на учет по настоящее время является ФИО10 (ИНН <***>).

Решением от 27.11.2020 № РА-17-06 (стр. 19) установлено, что согласно справкам по форме 2-НДФЛ ФИО9 получен доход в 2014-2016 гг. от ООО "Нордика Трейд" (учредитель и руководитель ФИО6, в 2016-2017 гг. получал доход в ООО "Нордика Сибирь"), в 2016-2017 гг. от ООО "Нордика Сибирь" (учредитель и руководитель ФИО7), то есть ФИО9 являлась работником организаций, входящих в группу компаний "Нордика". В ООО "Нордика Сибирь" ФИО9 исполняла обязанности начальника отдела продаж. Вышеизложенное подтверждается справками о доходах, представленными в налоговый орган обеими организациями.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 92 НК РФ по адресу: <...> проведен осмотр территорий, помещений, документов, предметов, составлен протокол осмотра б/н от 10.06.2019. В ходе осмотра установлено, что по данному адресу находится двухэтажное административное здание. На здании имеется вывеска "Нордика Стеллажные системы" с изображением белого медведя. В здании на втором этаже находится торговый зал с рабочими местами менеджеров ООО "Стеллажные системы", а также кабинет директора ФИО9 На первом этаже находится инструментальный цех и склад готовой продукции. На территории по адресу: <...> находится новый цех, который состоит из цеха по изготовлению, склада незавершенной продукции, покрасочного цеха, промежуточного склада, цеха линии спайки. В данном (новом) цехе установлено вышеперечисленное оборудование. Здание цеха ООО "Стеллажные системы" арендует у ИП ФИО5 согласно договору аренды.

На дату составления Акта выездной налоговой проверки ООО "Нордика Сибирь", задолженность общества в бюджет составляла 1 250 тыс. руб.

Вышеуказанные обстоятельства отражены в Решении от 27.11.2020 № РА-17-06 (стр. 37-38).

Следствием осведомленности руководства о готовящейся выездной налоговой проверке является изменение хозяйственно-предпринимательской модели организации, что выразилось в том, что ООО "Нордика Сибирь", имея устойчивую коммерческую репутацию, налаженную бизнес-модель, перевело деятельность в ООО "Стеллажные системы".

Так, судом установлено, что обществом "Нордика Сибирь" в период с 11.05.2018 по 01.12.2018 (за 1 месяц до начала проведения выездной налоговой проверки) осуществлен перевод бизнеса на взаимозависимое лицо - ООО "Стеллажные системы", которое зарегистрировано 11.05.2018 по ранее действующему адресу ООО "Нордика Сибирь" (<...>), ООО "Нордика Сибирь" заключило договор поставки товара с ООО "Стеллажные системы" от 22.05.2018 № 02/18 с целью дальнейшей передачи продукции; последняя налоговая отчетность третьим лицом представлена 26.10.2018 за 9 месяцев 2018 года.

Как было установлено в ходе выездной налоговой проверки (стр. 45-46 Решения от 27.11.2020 № РА-17-06), ООО "Стеллажные системы" в налоговый орган представлялись документы по взаимоотношениям с ООО "Нордика Сибирь":

- акт сверки расчетов с ООО "Нордика Сибирь" за период с 01.01.2018 по 31.12.2018;

- счета-фактуры и товарные накладные за период с 01.01.2018 по 31.12.2018;

- договор поставки № 02/18 от 22.05.218;

- договор уступки права требования (цессия) б/н от 18.12.2018;

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 в отношении контрагента ООО "Нордика Сибирь" за 2018 год.

При этом документы на перевозку товара от ООО "Нордика Сибирь" в адрес ООО "Стеллажные системы" не предоставлены.

При анализе предоставленных документов установлено, что в проверяемом периоде с 25.05.2018 по 31.12.2018 ООО "Нордика Сибирь" осуществляло реализацию в адрес ООО "Стеллажные системы" товаров, материалов, готовой продукции. Номенклатура реализованного товара составляет более 100 наименований.

Начиная с мая 2018 года, ООО "Стеллажные системы" начало получать денежные средства, поступающие на расчетный счет от контрагентов ООО "Нордика Сибирь" за оплату товара.

27.08.2018 учредителем ООО "Нордика Сибирь" принято решение о процедуре ликвидации.

Проведению выездной налоговой проверки предшествует комплекс мероприятий, связанных с ее организацией, а также проверкой ее целесообразности.

Так, Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 в рамках ст. 93.1 НК РФ направлялись требования/поручения, требования и уведомления о предоставлении пояснений по сделкам между ООО "Нордика Сибирь", ООО "Стеллажные системы", ИП ФИО5, ООО "Логоритм", ООО "ТСУ-5", ООО "Джентл", ООО "Основа", ООО "Компонент Сервис", ООО "Еврокурс", ООО "Спецпромсервис", ООО "Белен", ООО "Металл и Кровля", ООО "Сибиряк", ООО "Ангстрем", ООО "Сиблинк", ООО "Техносфера", проведены допросы сотрудников ряда контрагентов, что нашло отражение в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2020 № РА-17-06 (стр. 60 – 65 решения).

Руководитель ООО "Нордика Сибирь" неоднократно приглашался налоговым органом на комиссию по легализации налоговой базы. Так согласно уведомлению от 05.03.2018 № 62945 представитель ООО "Нордика Сибирь" был вызван на заседание комиссии по вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности с организациями ООО "Металл и Кровля", ООО "Ангрстрем", ООО "Логоритм", ООО "Белен" в 3 квартале 2017 года. В ходе заседания комиссии составлен протокол от 19.03.2018 при участии представителя ООО "Нордика Сибирь" - ФИО11 по доверенности. По результатам проведения заседания налогоплательщику предложено представить документы в подтверждение реальности сделок с контрагентами (т. 3 л.д. 136-138).

При таких обстоятельствах суд соглашается с доводом налогового органа о том, что руководство ООО "Нордика Сибирь" не могло не осознавать, что в отношении общества проводятся мероприятия налогового контроля.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией установлены факты формального документооборота ввиду отсутствия полной оплаты за товар и соответствующих документов, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности, а также установлены факты последующего обналичивания денежных средств.

Выездной налоговой проверкой (стр. 57 Решения от 27.11.2020 № РА-17-06) установлено поступление денежных средств с расчетных счетов ООО "Нордика Сибирь", а также с расчетных счетов ООО "Нордика", поступивших по цепочке от ООО "Нордика Сибирь", ФИО5, при этом полученные денежные средства фактически являются прибылью, полученной ООО "Нордика Сибирь" от продаж стеллажного оборудования.

Следовательно, руководство ООО "Нордика Сибирь", представляя в налоговый орган налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с 3 квартал 2016 года по 4 квартал 2018 года, осознавало неправомерность своих действий по включению в указанные декларации необоснованных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО "ТСУ-5", ООО "Джентл", ООО "Основа", ООО "Компонент Сервис", ООО "Еврокурс", ООО "Спецпромсервис", ООО "Белен" ИНН <***>, ООО "Металл и Кровля", ООО "Сибиряк", ООО "Ангстрем", ООО "Сиблинк", ООО "Техносфера" и осознанно предприняло меры к переводу бизнеса на взаимозависимое лицо в период проведения налоговым органом предпроверочного анализа деятельности общества с целью избежания исполнения налоговых обязательств и претензий со стороны налогового органа в дальнейшем.

Данный вывод суда основывается также на следующих доказательствах.

У взаимозависимых организаций общий информационный сайт в сети Интернет и номера телефонов, а также товарные знаки.

Адресом регистрации ООО "Нордика Сибирь" являлось <...> (дата регистрации – 05.09.2016). Согласно данным, размещенным в информационно-справочной системе "2ГИС", по данному адресу находится "Завод стеллажных систем "Нордика", при этом в качестве контактных номеров телефонов указаны: (3852)-289-160, (3852)-289-161, (3852)-289-162, также указан адрес сайта: www.nordica-com.ru.

Номера контактных телефонов, указанные на интернет-сайте завода "Нордика" (головного офиса), совпадают с телефонами ООО "Нордика" ((3852) 28-91-60, 28-91-61, 28-91-62) и ООО "Нордика-Сибирь" ((3852) 28-91-60, 28-91-61, 28-91-62) в учетных и регистрационных документах налогового органа.

Организации ООО "Нордика Трейд", ООО "Нордика Сибирь", ООО "Стеллажные системы", ИП ФИО5 последовательно являлись заказчиками по обслуживанию одного интернет-сайта www.nordika-com.ru и на равных условиях распоряжались правом доступа и внесения (изменения) информации на сайте www.nordika-com.ru.

При этом, на сайте группы компаний расположен фирменный логотип организации с изображением белого медведя, аналогичный товарному знаку.

Согласно общедоступному информационному ресурсу www1.fips.ru - Федеральной службы по интеллектуальной собственности, ФИО5, является правообладателем товарного знака: Нордика (Nordika) с белым медведем. Номер государственной регистрации - 558753, дата регистрации права - 02.12.2015 года, дата истечения срока действия исключительного права – 21.07.2024 года.

Суд отмечает, что товарный знак - это символическое изображение, используемое для индивидуализации продукции, выпускаемой субъектом предпринимательской деятельности. В условиях острой экономической конкуренции, когда большинство производителей выпускают продукцию, соответствующую требованиям потребителей, товарный знак играет значительную роль в политике продвижения товаров на рынке. Товарный знак может служить нескольким целям. Так, для потребителя он является ориентиром при выборе необходимого ему товара. Данный выбор основывается, прежде всего, на ожидаемых свойствах товара, и функция товарного знака состоит в том, чтобы указывать потребителю на наличие того или иного качества товара. Другая функция товарного знака заключается в выделении товара либо услуг конкретного производителя из массы однородных товаров либо услуг других производителей.

Принимая во внимание, что деятельность ООО "Нордика Сибирь" фактически прекращена, однако товарный знак на рынке товаров имеет постоянных заказчиков, потеря которых привела бы к недополучению дохода, следовательно, ФИО5 предоставил товарный знак ООО "Стеллажные системы" именно с целью возможности ведения указанным обществом хозяйственной деятельности, которая ранее велась обществом "Нордика Сибирь".

Из материалов дела следует, что был осуществлен перевод 76% сотрудников из ООО "Нордика Сибирь" в ООО "Стеллажные Системы", при этом в ООО "Стеллажные Системы"сотрудники занимали те же должности и выполняли те же самые работы, что и в ООО "Нордика Сибирь". Часть сотрудников подтвердили, что перевод из одной организации в другую был формальным, а ФИО5 известен как директор ООО "Нордика Сибирь" (т. 1 л.д. 99-150, т. 2 л.д. 1-8).

Налоговая отчетность ООО "Нордика Сибирь" и ООО "Стеллажные системы" предоставляется с одного ip-адреса - 83.246.137.159, что свидетельствует о едином органе управления данными организациями, который составляет и предоставляет в налоговую инспекцию налоговую отчетность.

По результатам анализа бухгалтерской отчетности обществ установлено снижение выручки должника при одновременном увеличении выручки у вновь созданного ООО "Стеллажные системы" в 2018 году.

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО "Нордика Сибирь" объем выручки (поступивших денежных средств) ООО "Нордика Сибирь", начиная с 2018 года, снижается ввиду прекращения сотрудничества с контрагентами, при этом, с 2018 года ООО "Стеллажные Системы" заключает договоры с теми же самыми покупателями, что подтверждается книгами продаж (бухгалтерская отчетность, выписка по расчетному счету ООО "Нордика Сибирь", книги покупок представлены в электронном виде 30.12.2021).

При этом заключение договоров с "новым" субъектом – ООО "Стеллажные системы" не связано с нарушением обществом ООО "Нордика Сибирь" договорных обязательств, ненадлежащим исполнением условий заключенных договоров или иной недобросовестностью третьего лица.

Налоговым органом проведен анализ поступивших на расчетные счета ООО "Стеллажные системы" денежных средств тех же покупателей, которые в 2018 году приобретали продукцию ООО "Нордика Сибирь" ("идентичные покупатели").

Как следует из выписок по расчетным счетам ООО "Стеллажные системы", в период с 2018 по 2020 год на расчетные счета ООО "Стеллажные системы" поступили денежные средства в размере 1 218 826 495,07 руб., в том числе: за 2018 год – 282 537 965,35 руб., за 2019 год – 560 799 186,25 руб., за 2020 год – 375 489 343,47 рублей (представлены в электронном виде 19.04.2023).

В ходе анализа полученных от контрагентов документов установлена совокупность фактов: идентичность составления договоров с контрагентами; погрузка готовой продукции осуществлялась на адресах <...>, которые являются одним производственным комплексом, принадлежавшим бенефициару бизнеса ФИО5; документы на реализацию товара от имени ООО "Нордика Сибирь" и ООО "Стеллажные системы" оформляла ФИО12, а также ФИО9; идентичные контактные телефоны указаны в договорах 8 (3852) 289-161, 289-160, 289-162 и E-mail: nordika-sales@list.ru и nordika-com@list.ru; реализуемая продукция также являлась аналогичной.

Таким образом, размер выручки, поступившей на расчетные счета ООО "Стеллажные системы" с 2018 по 2020 год от бывших покупателей ООО "Нордика Сибирь", составил 1 218 826 495,07 руб., в том числе: за 2018 год – 282 537 965,35 руб.

Всего выручка ООО "Стеллажные системы" за период 2018 по 2020 год составила 2 377 578 000 руб. Эта выручка могла бы поступить на счета ООО "Нордика Сибирь", если бы не искусственно созданная схема, направленная на передачу бизнеса ООО "Стеллажные системы" (сведения о размере выручки ООО "Стеллажные системы" содержатся в разделе бухгалтерского баланса "Отчет о финансовых результатах", представленного в электронном виде 30.12.2021).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлен факт перевода имущества руководителем ООО "Нордика Сибирь" на ООО "Стеллажные системы", что подтверждается материалами налоговой проверки (стр. 34-37 Решения от 27.11.2020 № РА-17-06).

В Решении от 27.11.2020 № РА-17-06 (стр. 30-39) проанализированы истребованные в рамках ст. 93.1 НК РФ от ООО ЛК "Сименс Финанс" ИНН <***> (лизингодатель) документы по вопросу договорных отношений с ООО "Нордика Сибирь" (лизингополучатель). Проанализированы договоры финансовой аренды, договоры купли-продажи, акты о приеме-передачи объектов основных средств в финансовую аренду по договорам финансовой аренды, соглашений о переходе права собственности к договорам финансовой аренды от ООО "Нордика Сибирь" к ООО "Стеллажные системы" (представлены в электронном виде 27.12.2021: приложения № 8, 8.1, 8.2, 8.3, 8.4).

Согласно данным документам ООО "Нордика Сибирь" в период с 07.09.2017 по 01.12.2018 являлось лизингополучателем следующего имущества, которое впоследствии (за 1 месяц до проведения проверки) было передано ООО "Стеллажные системы" на общую сумму 149 992 278,53 руб. (143 791 229,53 + 3 635 579,96 + 2 565 469,04):

Автоматическая правильно-отрезная машина ТР-2000, Италия, 2017 г.в. – 1 шт.;

Автоматическая правильно-отрезная машина ТRF-5, Италия, 2017 г.в. – 1 шт.;

Автоматическая правильно-отрезная машина ТRF-8, Италия, 2017 г.в. – 1 шт.;

Автоматическая сварочная машина SARG-1600, Италия, 2017 г.в. – 1 шт.;

ФИО13 двухмерной гибки и автоматической сварки проволоки PTE-2D, Италия, 2017 г.в. – 1 шт.;

ФИО13 двухмерной гибки и автоматической сварки проволоки PTS-4000-4T, Италия, 2017 г.в. – 1 шт.;

Полуавтоматическая сварочная машина S-2D-A/R, Италия, 2017 г.в. – 1 шт.;

Роботизированный сварочный остров WORKING ROBOTIC, Италия, 2017 г.в. – 1 шт.;

Сварочный полуавтоматический станок для Т-образной сварки CEA модели SQ/A 121, Италия, 2017 г.в. – 1 шт.;

Станок для обрубки припуска REF-3T, Италия, 2017 г.в. – 2 шт.;

Каландра для колец MAC Machine for calendered rings MAC, Италия, 2018 г.в. – 1 шт.;

Ручная сварочная машина CEA PPN-103 с оснасткой Manual welding machine CEA PPN-103 with tooling, Италия, 2018 г.в. – 1 шт.

Единственным учредителем ООО "Стеллажные системы" ФИО10 принято решение от 07.11.2018 о даче согласия на заключение ООО "Стеллажные системы" крупной сделки (группы взаимосвязанных сделок) по передаче прав и обязанностей (перенайму) по договорам финансовой аренды; стороны сделки ООО Лизинговая компания "Сименс Финанс" (лизингодатель), ООО "Нордика Сибирь" (прежний лизингополучатель) и ООО "Стеллажные системы" (новый лизингополучатель) (т. 3 л.д. 133),.

Согласно соглашениям об условиях передачи прав и обязанностей (перенайме) по договору финансовой аренды от 01.12.2018 ООО "Нордика Сибирь" передало свои права и обязанности по договорам финансовой аренды от 07.09.2017 № 53887-ФЛ/БР-17, от 18.07.2018 № 61234-ФЛ/БР-18, № 61235-ФЛ/БР-18 в пользу ООО "Стеллажные системы".

Так, между ООО "Нордика Сибирь" и ИП ФИО5 заключен договор уступки права требования (цессия) б/н от 18.12.2018,. Согласно данному договору и приложениям к нему ООО "Нордика Сибирь" в лице директора ФИО7 ("Цедент") уступает, а Индивидуальный предприниматель ФИО5 ("Цессионарий") принимает право требования к ООО "Стеллажные системы" ("Должник").

Предмет договора – право долга к ООО "Стеллажные системы" по договорам:

- договор поставки товара от 22.05.2018 № 02/18;

- договор лизинга от 21.12.2017 № 2017/22-3714/ДЛ/11063/002;

- договору лизинга от 25.05.2017 № 2017/22-3714/ДЛ/10210/001;

- договор лизинга от 13.03.2018 № 2017/22-3714/ДЛ/11063/001;

- договор финансовой аренды от 07.09.2017 № 53887-ФЛ/БР-17;

- договор финансовой аренды от 18.07.2018 № 61234-ФЛ/БР-18;

- договор от 13.12.2018 на общую сумму 119 452 113,47 руб. (т. 3 л.д. 134-135).

Из выписок по расчетным счетам следует, что расчеты по договорам перенайма между прежним лизингополучателем и новым лизингополучателем по передаче прав финансовой аренды (лизинга) не осуществлялись.

Таким образом, ФИО5 безвозмездно приобрел право требования к ООО "Стеллажные системы" суммы в размере 119 452 113,47 рублей, не перечислив при этом на расчетный счет ООО "Нордика Сибирь" сумму за уступаемое право требования в размере 119 452 113,47 руб.

В результате анализа расчетных счетов ООО "Нордика Сибирь" установлено что, на дату закрытия расчетного счета ООО "Нордика Сибирь" (30.01.2019 ) задолженность в сумме 119 452 113,47 руб. согласно договору уступки права требования (цессия) от 18.12.2018 от ИП ФИО5 в пользу ООО "Нордика Сибирь" не перечислялась, при этом ООО "Нордика Сибирь" фактически деятельность прекратило, закрыло расчетные счета, судебные претензии ИП ФИО5 не предъявляло.

Суд соглашается с доводами налогового органа о том, что передача оборудования взаимозависимой организации привело к выводу ликвидного имущества, за счет которого могло быть осуществлено взыскание доначисленных сумм налогов.

Соглашаясь с выводами налогового органа о согласованности действий обществ по неисполнению налоговых обязательств посредством перезаключения договоров с контрагентами ООО "Нордика Сибирь", суд принял во внимание, что ООО "Стеллажные системы" после регистрации заключило идентичные договоры о реализации аналогичной продукции с теми же контрагентами, с которыми работало ООО "Нордика Сибирь", кроме того, между зависимыми лицами был заключен договор поставки продукции стеллажного и торгового оборудования от 22.05.2018, остаток неисполненных обязательств по которому также является частью предмета договора уступки права требования (цессия) б/н от 18.12.2018.

Судом установлено, что, начиная с этой даты, выручка от бывших контрагентов ООО "Нордика Сибирь" поступает на расчетные счета ООО "Стеллажные системы". По существу данные обстоятельства привели к передаче прав на получение доходов от деятельности налогоплательщика его зависимому лицу, что для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ рассматривается в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав).

Таким образом, налоговым органом доказан факт перевода имущественных прав на взаимозависимое лицо, помимо передачи материальных, трудовых и иных ресурсов, ранее находившихся в распоряжении налогоплательщика-должника.

С учетом установленных обстоятельств доводы ответчика о неподтверждении получения им какого-либо имущества, имущественных прав, выручки, "права на выручку", принадлежащих обществу ООО "Нордика Сибирь", несоразмерности взыскиваемых сумм "полученному бизнесу", подлежат отклонению.

Представленные ответчиком и третьим лицом дополнительные возражения по доводам истца не опровергают доводов налогового органа в части проведения мероприятий по истребованию документов у организаций в порядке ст. 93.1 НК РФ относительно конкретных сделок. Как уже указывалось выше, в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 Инспекцией в рамках ст. 93.1 НК РФ направлялись требования/поручения, уведомления о предоставлении пояснений по сделкам между ООО "Нордика Сибирь", ООО "Стеллажные системы", ИП ФИО5, ООО "Логоритм", ООО "ТСУ-5", ООО "Джентл", ООО "Основа", ООО "Компонент Сервис", ООО "Еврокурс", ООО "Спецпромсервис", ООО "Белен" ИНН <***>, ООО "Металл и Кровля", ООО "Сибиряк", ООО "Ангстрем", ООО "Сиблинк", ООО "Техносфера", проведены допросы сотрудников ряда контрагентов, что нашло отражение в Решении от 27.11.2020 № РА-17-06 (стр. 60 – 65).

Несостоятельным является довод ООО "Стеллажные системы" об отсутствии права у налогового органа вызывать налогоплательщика на заседание комиссии, так как согласно уведомлению от 05.03.2018 № 62945 налогоплательщик приглашен в налоговый орган в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 ст. 31 НК РФ (т. 3 л.д. 136).

Возражения относительно непредъявления претензий к ФИО5 подлежат отклонению, так как в рассматриваемом споре имущество, перешедшее по договорам перенайма от ООО "Нордика Сибирь" к ООО "Стеллажные системы", в настоящее время является собственность последнего, так как согласно договорам лизинга срок финансовой аренды истек.

Стоимость преданных прав по договору уступки права требования (цессия) б/н от 18.12.2018 была определена сторонами в размере 119 452 113,47 руб., из содержания договора следует, что указанная сумма складывается из неисполненных обязательств ООО "Стеллажные системы" перед ООО "Нордика Сибирь", перечисленных в п. 1 договора уступки.

При этом сторонами не приводится контрдоводов о погашении указанной задолженности перед ООО "Нордика Сибирь", в то время как согласно представленным в материалы дела выпискам по расчетным счетам оплата не производилась.

Таким образом, по результатам оценки представленных в материалы дела доказательств установлена совокупность обстоятельств, подтверждающих согласованность действий ООО "Стеллажные системы" и ООО "Нордика Сибирь" по неисполнению налоговых обязательств путем передачи бизнеса зависимому лицу, а именно: условия и обстоятельства передачи бизнеса от ООО "Нордика Сибирь" к ООО "Стеллажные системы" отличались от тех, которые имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера; передача бизнеса осуществлена по инициативе налогоплательщика без каких-либо деловых (экономических) и прочих разумных обоснований, перевод персонала, передача имущества по времени своего совершения совпали с выездной налоговой проверкой в отношении ООО "Нордика Сибирь", при этом ООО "Стеллажные системы" является вновь созданной организацией, ранее не осуществлявшей какой-либо деятельности.

Довод о несоблюдении налоговым органом предусмотренного абзацем 9 подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ условия о необходимости определения пределов поступившей обществу от ООО "Нордика Сибирь" выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств и иного имущества, суд признает несостоятельным, поскольку в рассматриваемом случае пределы взыскания задолженности в размере 121 255 016,27 руб. установлены решением Инспекции от 27.11.2020 № РА-17-06 и подтверждены вступившими в законную силу судебными актами по делу № А03-4377/2022, что не подразумевает проведение иного расчета задолженности.

Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой: определение Верховного Суда РФ от 07.03.2018 № 302-КГ18-333 по делу № А19-15732/2016.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу данной конституционной нормы налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П.

Предусматривая в пункте 3 статьи 45 Налогового кодекса исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

Используемое в пункте 3 статьи 45 Налогового кодекса понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 Налогового кодекса.

При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных подпунктом 1 пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса, налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права.

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости ООО "Стеллажные системы" и ООО "Нордика Сибирь", согласованности их действий по неисполнению налоговых обязательств ООО "Нордика Сибирь" посредством перевода финансово-хозяйственной деятельности, передачи трудовых и материальных активов общества взаимозависимой организации – обществу "Стеллажные системы", что в силу положений пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ является основанием для взыскания с взаимозависимого лица – ООО "Стеллажные системы" недоимки, числящейся за ООО "Нордика Сибирь".

Руководствуясь положениями статьи 20, пунктов 1, 2, 7 статьи 105.1, подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, суд считает установленным факт взаимозависимости обществ и доказанности направленности действий на перевод активов, бизнеса, персонала, действующих хозяйственных договоров с целью уклонения от действительной налоговой обязанности. Инспекцией доказана совокупность условий, при которых взыскание налоговой задолженности производится с зависимого лица, получившего от должника весь бизнес, включая основные активы и рабочий персонал.

Данный вывод согласуется с правовым подходом Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в определениях от 02.11.2015 № 305-КГ15-13737, от 14.09.2015 № 306-КГ15-10508.

Взыскание недоимки с взаимозависимого лица налогоплательщика допустимо только на основании судебного акта после признания судом указанных лиц взаимозависимыми.

На основании изложенного требования налогового органа подлежат удовлетворению.

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами, освобождаются, в том числе, государственные органы, выступающие в качестве истцов или ответчиков.

Следовательно, Инспекция как государственный орган освобождена от уплаты государственной пошлины.

В пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" разъяснено, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 333.17 НК РФ ответчики признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от ее уплаты.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска свыше 2 000 000 рублей размер государственной пошлины составляет 33 000 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 2 000 000 рублей, но не более 200 000 рублей.

Таким образом, с ООО "Стеллажные системы" в доход федерального бюджета подлежит взысканию 200 000 руб. государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить полностью.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Стеллажные Системы" как с взаимозависимого юридического лица с обществом с ограниченной ответственностью "Нордика Сибирь" по неисполненным обязательствам общества с ограниченной ответственностью "Нордика Сибирь" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю 121 055 016 руб. 27 коп., в том числе задолженность по налогам в размере 78 767 657 руб. 99 коп., пени в размере 24 764 686 руб. 28 коп., штрафы в размере 17 722 672 руб.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Стеллажные Системы" в доход федерального бюджета 200 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.



Судья Д.В. Музюкин