Постановление от 17 августа 2023 г. по делу № А03-18863/2021

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е город Томск Дело № А03-18863/2021 Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2023 года Постановление изготовлено в полном объеме 17 августа 2023 года Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе: Председательствующего судьи Бородулиной И.И., Судей Кривошеиной С.В., Хайкиной С.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Белозёровой А.А. с использованием средств аудиозаписи рассмотрел в судебном заседании дело по апелляционным жалобам общества с ограниченной ответственностью «Стеллажные системы» и общества с ограниченной ответственностью «Нордика Сибирь» (№ 07АП5534/23(1,2)) на решение от 19.05.2023 Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03-18863/2021 (судья Музюкин Д.В.) по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к обществу с ограниченной ответственностью «Стеллажные системы» о взыскании 121 255 016 руб. 27 коп. по неисполненным обязательствам общества с ограниченной ответственностью «Нордика Сибирь» как взаимозависимого юридического лица, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «Нордика Сибирь». В судебном заседании приняли участие представители: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю: ФИО1 по доверенности от 07.08.2023 (по 31.12.2023), от общества с ограниченной ответственностью «Стеллажные системы»: ФИО2 по доверенности от 09.01.2023 (до 31.12.2023). УСТАНОВИЛ: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Стеллажные системы» (далее – общество «Стеллажные системы») суммы в размере 121 255 016,27 руб. по неисполненным обязательствам общества с ограниченной ответственностью «Нордика Сибирь» (далее – общество «Нордика Сибирь»), в том числе: налог 78 767 657,99 руб., пени 24 764 686,28 руб., штрафы 17 722 672 руб. как с взаимозависимого юридического лица. К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество «Нордика Сибирь». Решением от 19.05.2023 Арбитражного суда Алтайского края заявление удовлетворено, с общества «Стеллажные Системы» как с взаимозависимого юридического лица с обществом «Нордика Сибирь» по неисполненным обязательствам последнего в пользу Инспекции взыскано 121 055 016 руб. 27 коп., в том числе задолженность по налогам в размере 78 767 657 руб. 99 коп., пени в размере 24 764 686 руб. 28 коп., штрафы в размере 17 722 672 руб. Не согласившись с принятым судебным актом, общество «Стеллажные системы» обратилось в суд с апелляционной жалобой, просит состоявшийся судебный акт отменить по основаниям части 1 статьи 270 АПК РФ, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Указывает на неправильное применение подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Обществом «Нордика Сибирь» также подана апелляционная жалоба, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по аналогичным основаниям. Налоговый орган возражает против удовлетворения апелляционных жалоб согласно отзыву. Представители общества «Стеллажные системы» и Инспекции в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционных жалобах, отзыве к ним. Судом апелляционной инстанции было одобрено ходатайство об участии в судебном заседании посредством веб-конференции (онлайн-заседание) представителю общества «Нордика Сибирь» по доверенности ФИО3, однако в установленное судом время проведения судебного заседания заявитель подключение к системе веб-конференции не обеспечил. Судом апелляционной инстанции обеспечено транслирование судебного заседания в онлайн-режиме с использованием исправной аппаратуры суда, средства связи суда воспроизводили видео- и аудиосигналы, технических неполадок и сбоев в работе аппаратуры и программного обеспечения не установлено. Учитывая надлежащее извещение указанного лица о времени и месте судебного заседания, суд апелляционной инстанции в порядке части 6 статьи 121, части 5 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя общества «Нордика Сибирь». Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, отзыва на них, заслушав представителей общества «Стеллажные системы» и Инспекции, проверив законность и обоснованность решение суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда. Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю на основании решения от 21.01.2019 № РП-17-01 проведена выездная налоговая проверка общества «Нордика Сибирь» по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления налогов и сборов, страховых взносов за период с 05.09.2016 по 31.12.2018. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю принято решение о привлечении общества «Нордика Сибирь» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2020 № РА-17-06, которым обществу доначислено в общей сумме 121 255 156,22 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 36 778 938,00 руб., налог на прибыль организаций в размере 41 988 722 руб., пени по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль организации в сумме 24 764 824,24 руб., штрафе в размере 17 722 672, руб. (далее - решение от 27.11.2020 № РА-17-06, представлено в электронном виде 27.12.2021). Не согласившись с вынесенным решением, общество «Нордика Сибирь» 11.01.2021 обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Алтайскому краю (далее - Управление). Решением Управления от 12.03.2021 № 07-14/05583@ жалоба оставлена без удовлетворения. Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю в порядке статьи 69 НК РФ выставлено требование от 02.04.2021 № 21138 об уплате налога, пени и штрафов, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки, на общую сумму 121 255 016,27 руб. со сроком исполнения 27.04.2021. В установленный срок общество «Нордика Сибирь» требование не исполнило, в связи с чем в порядке статьи 46 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю принято решение от 07.05.2021 № 275631 о взыскании задолженности за счет денежных средств на общую сумму 121 255 016,27 руб. Инкассовое поручение не выставлялось в связи с закрытием обществом «Нордика Сибирь» расчетного счета <***>. Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю в порядке статьи 47 НК РФ направлено на исполнение в МОСП г. Барнаула постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 18.05.2021 № 222502039 на сумму 121 255 016, 27 руб. Возбужденное 21.05.2021 исполнительное производство № 21555/21/22089-ИП постановлением службы судебных приставов от 27.05.2021 окончено на основании пункта 6 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с ликвидацией должника-организации и направлением исполнительного документа в ликвидационную комиссию (ликвидатору). Несмотря на принятые налоговым органом меры принудительного взыскания с общества «Нордика Сибирь» задолженности, образованной по результатам налоговых проверок, взыскание оказалось безрезультатным. Поскольку Инспекция пришла к выводу о том, что общества «Стеллажные системы» и «Нордика Сибирь» в силу положений статьи 45 НК РФ являются взаимозависимыми лицами, непогашенная обществом «Нордика Сибирь» задолженность может быть взыскана с общества «Стеллажные системы», Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд. Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что Инспекцией доказана совокупность условий, при которых взыскание налоговой задолженности производится с зависимого лица, получившего от должника весь бизнес, включая основные активы и рабочий персонал. Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционных жалоб, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права. На основании части 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ. В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ в судебном порядке производится взыскание недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев, за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий); а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий). В подпункте 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ также определено, что положения настоящего подпункта применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка. Предусматривая в пункте 2 статьи 45 НК РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов. В соответствии с данной нормой Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка. При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 45 НК РФ, налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права. Если налоговым органом будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций, или если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание задолженности производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества. Взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества. Стоимость имущества в указанных в настоящем подпункте случаях определяется как остаточная стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете организации на момент, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки. Положения статьи 45 НК РФ, закрепляющие право суда признавать лиц зависимыми по иным основаниям, является нормой прямого действия и не содержит условий ее применения во взаимосвязи с иными нормами налогового или гражданского законодательства, в том числе со статьей 20 НК РФ и статьей 105.1 НК РФ. В соответствии со статьей 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, при этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). При этом положения статьи 20 НК РФ применяются не только в целях контроля правильности применения цен по сделке в порядке статьи 40 НК РФ, но в иных случаях, в частности при квалификации обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей. Взыскание задолженности не с самого налогоплательщика, а с иного лица возможно только в судебном порядке и при доказанности совокупности следующих условий: если исчерпаны процедуры принудительного взыскания с самого налогоплательщика в бесспорном порядке недоимки, числящейся более трех месяцев; если доказан как факт взаимозависимости налогоплательщика и иного лица, так и факт передачи денежных средств или иного имущества от налогоплательщика данному лицу с целью уклонения от исполнения налоговой обязанности. Применительно к обстоятельствам настоящего дела суд первой инстанции, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства по правилам статей 64, 65 и 71 АПК РФ, пришел к выводу о том, что налоговый орган доказал факт взаимозависимости обществ «Стеллажные системы» и «Нордика Сибирь», направленность их действий с целью уклонения от исполнения налоговой обязанности и, как следствие, наличие оснований для взыскания с ответчика задолженности в общей сумме 121 255 016,27 руб., образовавшейся на основании решения от 27.11.2020 № РА-17-06, вынесенного в отношении общества «Нордика Сибирь». Выводы об обстоятельствах ведения хозяйственной деятельности организаций (Группы компаний «Нордика») нашли свое отражение и подтверждение в решении от 27.11.2020 № РА-17-06 о привлечении общества «Нордика Сибирь» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое прошло судебную проверку в рамках дела № А03-4377/2022. Основным видом деятельности общества «Нордика Сибирь» является: «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД – 46.90), дополнительным видом деятельности является «Производство мебели для офисов и предприятий торговли», фактически общество «Нордика Сибирь» осуществляло деятельность по оптовой торговле стеллажной продукцией под торговой маркой «Нордика. Стеллажные системы». Как следует из решения от 27.11.2020 № РА-17-06, в ходе мероприятий налогового контроля установлена деятельность группы компаний «Нордика» по осуществлению продажи стеллажного оборудования, которая состоит из следующих организаций: ООО «Алтай» ИНН <***>, ООО «Нордика» ИНН <***>, ООО «Нордика» ИНН <***>, ООО «Нордика-Трейд» ИНН <***>, ООО «Нордика Сибирь» ИНН <***>, ООО «Стеллажные системы» ИНН <***>, ИП ФИО4 ИНН <***>. Установлена периодическая, последующая смена юридических лиц - участников группы, при этом установлено, что неизменным остается собственник производственных мощностей и имущественного комплекса – ФИО4 Он же на свое имя зарегистрировал товарный знак, используемый проверяемым лицом на изображении печати организации, интернет сайте и вывески организации, имел возможность к доступу для редактирования интернет-сайта группы компаний «Нордика», выступал поручителем в договорах лизинга. В проверяемом периоде 2016-2018 гг. установлен факт построения деятельности участников группы компаний «Нордика» путем распределения между её участниками функций. Налоговым органом установлено, что общество «Нордика Сибирь» с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность, предприняло действия по выведению своих активов на вновь созданное общество «Стеллажные системы», при этом передача бизнеса (прав на получение доходов) не носила возмездного характера. Общество «Стеллажные системы» зарегистрировано 11.05.2018 в Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю по адресу: <...>. Его основным видом деятельности является: «Производство мебели для офисов и предприятий торговли» (ОКВЭД – 31.01). В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 92 НК РФ по адресу: <...> проведен осмотр территорий, помещений, документов, предметов, составлен протокол осмотра от 10.06.2019 б/н. В ходе осмотра установлено, что по данному адресу находится двухэтажное административное здание. На здании имеется вывеска «Нордика Стеллажные системы» с изображением белого медведя. В здании на втором этаже находится торговый зал с рабочими местами менеджеров общества «Стеллажные системы», а также кабинет директора ФИО5 На первом этаже находится инструментальный цех и склад готовой продукции. На территории по адресу: <...> находится новый цех, который состоит из цеха по изготовлению, склада незавершенной продукции, покрасочного цеха, промежуточного склада, цеха линии спайки. В данном (новом) цехе установлено вышеперечисленное оборудование. Здание цеха общество «Стеллажные системы» арендует у ИП ФИО4 согласно договору аренды. Следствием осведомленности руководства о готовящейся выездной налоговой проверке является изменение хозяйственно-предпринимательской модели организации, что выразилось в том, что общество «Нордика Сибирь», имея устойчивую коммерческую репутацию, налаженную бизнес-модель, перевело деятельность в общество «Стеллажные системы». Обществом «Нордика Сибирь» в период с 11.05.2018 по 01.12.2018 (за 1 месяц до начала проведения выездной налоговой проверки) осуществлен перевод бизнеса на взаимозависимое лицо - общество «Стеллажные системы», которое зарегистрировано 11.05.2018 по ранее действующему адресу общества «Нордика Сибирь» (<...>), обществом «Нордика Сибирь» заключен договор поставки товара с обществом «Стеллажные системы» от 22.05.2018 № 02/18 с целью дальнейшей передачи продукции; последняя налоговая отчетность третьим лицом представлена 26.10.2018 за 9 месяцев 2018 года. Общество «Стеллажные системы» в налоговый орган представлялись документы по взаимоотношениям с обществом «Нордика Сибирь». При этом документы на перевозку товара от общества «Нордика Сибирь» в адрес общества «Стеллажные системы» не предоставлены. В проверяемом периоде с 25.05.2018 по 31.12.2018 общество «Нордика Сибирь» осуществляло реализацию в адрес общества «Стеллажные системы» товаров, материалов, готовой продукции. Номенклатура реализованного товара составляет более 100 наименований. Начиная с мая 2018 года на расчетный счет общества «Стеллажные системы» поступали денежные средства от контрагентов общества «Нордика Сибирь» за оплату товара. 27.08.2018 учредителем общества «Нордика Сибирь» принято решение о процедуре ликвидации. Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 в рамках статьи 93.1 НК РФ направлялись требования/поручения, требования и уведомления о предоставлении пояснений. Руководитель общества «Нордика Сибирь» неоднократно приглашался налоговым органом на комиссию по легализации налоговой базы. Суд соглашается с доводом налогового органа о том, что руководство общества «Нордика Сибирь» не могло не осознавать, что в отношении общества проводятся мероприятия налогового контроля. Инспекцией установлены факты формального документооборота ввиду отсутствия полной оплаты за товар и соответствующих документов, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности, а также установлены факты последующего обналичивания денежных средств. Установлено поступление денежных средств с расчетных счетов общества «Нордика Сибирь», а также с расчетных счетов ООО «Нордика», поступивших по цепочке от общества «Нордика Сибирь» ФИО4, при этом полученные денежные средства фактически являются прибылью, полученной обществом «Нордика Сибирь» от продаж стеллажного оборудования. Руководство общества «Нордика Сибирь», представляя в налоговый орган налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с 3 квартала 2016 года по 4 квартал 2018 года, осознавало неправомерность своих действий по включению в указанные декларации необоснованных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО «СУ-5», ООО «Джентл», ООО «Основа», ООО «Компонент Сервис», ООО «Еврокурс», ООО «Спецпромсервис», ООО «Белен» ИНН <***>, ООО «Металл и Кровля», ООО «Сибиряк», ООО «Ангстрем», ООО «Сиблинк», ООО «Техносфера» и осознанно предприняло меры к переводу бизнеса на взаимозависимое лицо в период проведения налоговым органом предпроверочного анализа деятельности общества с целью избежания исполнения налоговых обязательств и претензий со стороны налогового органа в дальнейшем. Организации ООО «Нордика Трейд», ООО «Нордика Сибирь», ООО «Стеллажные системы», ИП ФИО4 последовательно являлись заказчиками по обслуживанию одного интернет-сайта www.nordika-com.ru и на равных условиях распоряжались правом доступа и внесения (изменения) информации на сайте www.nordika-com.ru. У взаимозависимых организаций общий информационный сайт в сети Интернет и номера телефонов, а также товарные знаки. На сайте группы компаний расположен фирменный логотип организации с изображением белого медведя, аналогичный товарному знаку. ФИО4, является правообладателем товарного знака: Нордика (Nordika) с белым медведем. Принимая во внимание, что деятельность общество «Нордика Сибирь» фактически прекращена, однако товарный знак на рынке товаров имеет постоянных заказчиков, потеря которых привела бы к недополучению дохода, следовательно, ФИО4 предоставил товарный знак общества «Стеллажные системы» именно с целью возможности ведения указанным обществом хозяйственной деятельности, которая ранее велась обществом «Нордика Сибирь». Налоговая отчетность обществами «Нордика Сибирь» и «Стеллажные системы» предоставляется с одного ip-адреса - 83.246.137.159, что свидетельствует о едином органе управления данными организациями, который составляет и предоставляет в налоговую инспекцию налоговую отчетность. Согласно выпискам по расчетным счетам общества «Нордика Сибирь» объем выручки (поступивших денежных средств) общества «Нордика Сибирь», начиная с 2018 года, снижается ввиду прекращения сотрудничества с контрагентами, при этом с 2018 года общество «Стеллажные Системы» заключает договоры с теми же самыми покупателями, что подтверждается книгами продаж (бухгалтерская отчетность, выписка по расчетному счету общества «Нордика Сибирь», книги покупок представлены в электронном виде 30.12.2021). Заключение договоров с «новым» субъектом – обществом «Стеллажные системы» не связано с нарушением обществом «Нордика Сибирь» договорных обязательств, ненадлежащим исполнением условий заключенных договоров или иной недобросовестностью третьего лица. Размер выручки, поступившей на расчетные счета общества «Стеллажные системы» с 2018 по 2020 год от бывших покупателей общества «Нордика Сибирь», составил 1 218 826 495,07 руб., в том числе: за 2018 год – 282 537 965,35 руб. Всего выручка общества «Стеллажные системы» за период 2018 по 2020 год составила 2 377 578 000 руб. Эта выручка могла бы поступить на счета общества «Нордика Сибирь», если бы не искусственно созданная схема, направленная на передачу бизнеса обществу «Стеллажные системы». Осуществлен перевод 76% сотрудников из общества «Нордика Сибирь» в общество «Стеллажные Системы», при этом в обществе «Стеллажные Системы» сотрудники занимали те же должности и выполняли те же самые работы, что и в обществе «Нордика Сибирь». Инспекцией установлен факт перевода имущества руководителем общества «Нордика Сибирь» на общество «Стеллажные системы». Установлена совокупность фактов: идентичность составления договоров с контрагентами; погрузка готовой продукции осуществлялась на адресах <...>, которые являются одним производственным комплексом, принадлежавшим бенефициару бизнеса ФИО4; документы на реализацию товара от имени обществ «Нордика Сибирь» и «Стеллажные системы» оформляла ФИО6, а также ФИО5; идентичные контактные телефоны указаны в договорах 8 (3852) 289-161, 289-160, 289-162 и E-mail: nordika-sales@list.ru и nordika-com@list.ru; реализуемая продукция также являлась аналогичной. Общество «Нордика Сибирь» в период с 07.09.2017 по 01.12.2018 являлось лизингополучателем имущества, которое впоследствии (за 1 месяц до проведения проверки) передано обществу «Стеллажные системы» на общую сумму 149 992 278,53 руб. (143 791 229,53 + 3 635 579,96 + 2 565 469,04). Единственным учредителем общества «Стеллажные системы» ФИО7 принято решение от 07.11.2018 о даче согласия на заключение обществом «Стеллажные системы» крупной сделки (группы взаимосвязанных сделок) по передаче прав и обязанностей (перенайму) по договорам финансовой аренды; стороны сделки ООО Лизинговая компания «Сименс Финанс» (лизингодатель), ООО «Нордика Сибирь» (прежний лизингополучатель) и ООО «Стеллажные системы» (новый лизингополучатель). Между обществом «Нордика Сибирь» и ИП ФИО4 заключен договор уступки права требования (цессия) от 18.12.2018 б/н. Согласно данному договору и приложениям к нему общество «Нордика Сибирь» в лице директора ФИО8 (цедент) уступает, а индивидуальный предприниматель ФИО4 (цессионарий) принимает право требования к обществу «Стеллажные системы» (должник). Из выписок по расчетным счетам следует, что расчеты по договорам перенайма между прежним лизингополучателем и новым лизингополучателем по передаче прав финансовой аренды (лизинга) не осуществлялись. ФИО4 безвозмездно приобрел право требования к обществу «Стеллажные системы» суммы в размере 119 452 113,47 рублей, не перечислив при этом на расчетный счет общества «Нордика Сибирь» сумму за уступаемое право требования в размере 119 452 113,47 руб. В результате анализа расчетных счетов общества «Нордика Сибирь» установлено что, на дату закрытия расчетного счета общества «Нордика Сибирь» (30.01.2019) задолженность в сумме 119 452 113,47 руб. согласно договору уступки права требования (цессия) от 18.12.2018 от ИП ФИО4 в пользу общества «Нордика Сибирь» не перечислялась, при этом обществом «Нордика Сибирь» фактически деятельность прекращена, закрыты расчетные счета, судебные претензии ИП ФИО4 не предъявлены. Передача оборудования взаимозависимой организации привело к выводу ликвидного имущества, за счет которого могло быть осуществлено взыскание доначисленных сумм налогов. Налоговым органом доказан факт перевода имущественных прав на взаимозависимое лицо, помимо передачи материальных, трудовых и иных ресурсов, ранее находившихся в распоряжении налогоплательщика-должника. Суд принял во внимание, что общество «Стеллажные системы» после регистрации заключило идентичные договоры о реализации аналогичной продукции с теми же контрагентами, с которыми работало общество «Нордика Сибирь», кроме того, между зависимыми лицами был заключен договор поставки продукции стеллажного и торгового оборудования от 22.05.2018, остаток неисполненных обязательств по которому также является частью предмета договора уступки права требования (цессия) от 18.12.2018 б/н. Начиная с этой даты, выручка от бывших контрагентов общества «Нордика Сибирь» поступает на расчетные счета общества «Стеллажные системы». По существу данные обстоятельства привели к передаче прав на получение доходов от деятельности налогоплательщика его зависимому лицу, что для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ рассматривается в качестве одной из форм 20 передачи имущества (имущественных прав). На основании вышеизложенного, судом первой инстанции отклонены доводы общества о неподтверждении получения им какого-либо имущества, имущественных прав, выручки, «права на выручку», принадлежащих обществу «Нордика Сибирь», несоразмерности взыскиваемых сумм «полученному бизнесу», подлежат отклонению. Возражения относительно непредъявления претензий к ФИО4 подлежат отклонению, так как в рассматриваемом споре имущество, перешедшее по договорам перенайма от общества «Нордика Сибирь» к обществу «Стеллажные системы», в настоящее время является собственность последнего, так как согласно договорам лизинга срок финансовой аренды истек. По результатам оценки представленных в материалы дела доказательств установлена совокупность обстоятельств, подтверждающих согласованность действий обществ «Стеллажные системы» и «Нордика Сибирь» по неисполнению налоговых обязательств путем передачи бизнеса зависимому лицу, а именно: условия и обстоятельства передачи бизнеса от общества «Нордика Сибирь» к обществу «Стеллажные системы» отличались от тех, которые имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера; передача бизнеса осуществлена по инициативе налогоплательщика без каких-либо деловых (экономических) и прочих разумных обоснований, перевод персонала, передача имущества по времени своего совершения совпали с выездной налоговой проверкой в отношении общества «Нордика Сибирь», при этом общество «Стеллажные системы» является вновь созданной организацией, ранее не осуществлявшей какой-либо деятельности. Довод о несоблюдении налоговым органом предусмотренного абзацем 9 подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ условия о необходимости определения пределов поступившей обществу от общества «Нордика Сибирь» выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств и иного имущества, суд признает несостоятельным, поскольку в рассматриваемом случае пределы взыскания задолженности в размере 121 255 016,27 руб. установлены решением Инспекции от 27.11.2020 № РА-17-06 и подтверждены вступившими в законную силу судебными актами по делу № А03-4377/2022, что не подразумевает проведение иного расчета задолженности. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой: определение Верховного Суда РФ от 07.03.2018 № 302-КГ18-333 по делу № А19-15732/2016. Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости обществ «Стеллажные системы» и «Нордика Сибирь», согласованности их действий по неисполнению налоговых обязательств общества «Нордика Сибирь» посредством перевода финансово-хозяйственной деятельности, передачи трудовых и материальных активов общества взаимозависимой организации – обществу «Стеллажные системы», что в силу положений подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ является основанием для взыскания с взаимозависимого лица – общества «Стеллажные системы» недоимки, числящейся за обществом «Нордика Сибирь». Инспекцией доказана совокупность условий, при которых взыскание налоговой задолженности производится с зависимого лица, получившего от должника весь бизнес, включая основные активы и рабочий персонал. С учетом изложенного, принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, выводы суда первой инстанции являются обоснованными. В целом доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта. Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется. Руководствуясь статьями пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд ПОСТАНОВИЛ: решение от 19.05.2023 Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03-18863/2021 оставить без изменения, апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Стеллажные системы», общества с ограниченной ответственностью «Нордика Сибирь» – без удовлетворения. Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края. Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судей, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Председательствующий И.И. Бородулина Судьи С.В. Кривошеина С.Н. Хайкина Электронная подпись действительна.Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 27.04.2023 7:25:00Кому выдана Хайкина Светлана НиколаевнаЭлектронная подпись действительна.Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 14.03.2023 4:34:00Кому выдана Кривошеина Светлана ВасильевнаЭлектронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 06.03.2023 4:32:00Кому выдана Бородулина Ильмира Ирековна