Решение от 22 декабря 2023 г. по делу № А55-11763/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

22 декабря 2023 года

Дело №

А55-11763/2023

Резолютивная часть решения объявлена 14 декабря 2023 года. Полный текст решения изготовлен 22 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании 14 декабря 2023 года дело по заявлению

Гаражно-Эксплуатационный Кооператив № 128 "Герат"

к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 2 по Самарской Области; к Управлению Федеральной Налоговой Службы по Самарской Области

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора МИФНС №23 по Самарской области

о признании незаконным ненормативного акта

при участии в заседании

от заявителя - предст. ФИО2 по дов. от 28.02.2023 г.,от МИФНС №2 - предст. ФИО3 по дов. от 04.05.2023 г., от УФНС - предст. ФИО3 по дов. от 23.08.2023 г.,

иные лица – не явились, извещены,

установил:

Заявитель обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит: 1. Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области от 26.12.2022 г. № 6530 о привлечении ГЭК № 128 «ГЕРАТ» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Признать незаконным бездействие Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, выразившееся в непринятии мер по рассмотрению апелляционной жалобы ГЭК № 128 «ГЕРАТ» на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области от 26.12.2022 г. № 6530 о привлечении ГЭК № 128 «ГЕРАТ» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении.

Представитель налоговых органов возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области по результатам камеральной налоговой проверки по налогу на имущество организаций за 2021 г. в отношении ГЭК № 128 «ГЕРАТ» вынесено решение от 26.12.2022 г. № 6530 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением истцу был дополнительно начислен налог на имущество организаций в общем размере 368 446 руб., а также пени за его несвоевременную уплату в размере 67 758, 76 руб. Также общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 605, 57 руб. и налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 4 605, 57 руб.

20.01.2023 г. истцом в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области через Межрайонную ИФНС № 2 по Самарской области направлена апелляционная жалоба на указанное решение.

Заявитель указывает, что решение УФНС по апелляционной жалобе он не получал, в связи с чем обратился в суд с настоящим заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области и бездействие Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 14, п. 1 ст. 372 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций является недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно п. 2 ст. 372 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Так согласно, ст. 1.1 Закона Самарской области от 25.11.2003 № 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении таких видов недвижимого имущества как:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 № 719, уполномоченным органом исполнительной власти Самарской области является Министерство имущественных отношений Самарской области.

Согласно представленной налоговой декларации по налогу на имуществ организаций за 2021 год (далее - Декларация) исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, отраженная по строке 021 Раздела I Декларации, составляет 0 руб.; по строке 023 Раздела I Декларации - 0 ; по строке 025 Раздела I Декларации -0; по строке 027 Раздела I Декларации - 0; по строке 030 Раздела I Декларации - 0.

В налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год ГЭК №128 "ГЕРАТ" отсутствует заполнение Раздела 3 Декларации «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость» в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 63:09:0101162:10777/63:09:0101162:10775.

Согласно Выписке из ЕГРН об объекте недвижимости - здание с кадастровым номером 63:09:0101162:684 является торгово-офисным зданием, площадь которого составляет 20756,1 кв. м. Находится по адресу: г, <...>. Количество этажей -2, в том числе подземных - 2. Назначение - нежилое.

Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 № 2201 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020год (далее - Приказ).

Согласно Приказу, в Перечень включен, в числе прочих, объект недвижимости с кадастровым номером 63:09:0101162:684, расположенный по адресу, <...>. Порядковый номер в Перечне - 9585. Разрешенное использование земельного участка - для объектов общественно-делового значения. Назначение объекта - нежилое.

В данном здании находятся нежилые помещения с кадастровыми номерами 63:09:0101162:10777 (этаж 1,-1,-2)/ 63:09:0101162:10775 (этаж -2).

Вместе с тем, согласно разъяснениям Минфина России от 13.03.2017 № 03-0504- 01/13780, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

При этом помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здание и его адресом является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих помещений.

Также, согласно разъяснениям Минфина России от 24.11.2017 № 03-05-0401/7788 если принадлежащие нескольким собственникам помещения в здании, имеющем кадастровым номер, имеют отдельные кадастровые номера, то каждый собственник помещений в здании признается налогоплательщиком в соответствии со ст. 378.2 НК РФ в отношении, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения) и учтенного на его балансе объекта недвижимого имущества (помещения). Кроме того, в случае исключения из перечня здания помещения в нем также исключаются из перечня (если эти объекты включены в перечень).

Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина Российской Федерации от 25.02.2019 № 03-05-05-01/12026, 26.09.2019 № 03-05-05-01/73925.

Учитывая вышеизложенное, а также факт включения здания, имеющего кадастровый номер 63:09:0101162:684 в Перечень (порядковый номер в Перечне-8333), в порядке, установленном п. 7 ст. 378.2 НК РФ, налоговая база в отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами 63:09:0101162:10777 и 63:09:0101162:10775, находящихся в данном здании и принадлежащих на праве собственности ГЭК №128 "ГЕРАТ" подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, вне зависимости от отсутствия помещений в Перечне на 2021 год.

Таким образом, налогоплательщик в нарушение п. 2 ст. 375 НК РФ, занизил налоговую базу по налогу на имущество организаций за 2021 год, что повлекло неполную уплату налога на имущество за 2021 год в размере 368 446,0 рублей.

В нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 23 и пункта 3 статьи 386 Кодекса, 20.07.2022 налогоплательщиком несвоевременно представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год.

На момент принятия Решения сумма налога в размере 368 446,00 рублей не оплачена.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика, за которое пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

На основании вышеизложенного, Инспекция правомерно привлекла к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 и п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа на общую сумму 9 211,14 рублей.

Заявителем было представлено в материалы дела решение Самарского областного суда от 11.04.2018 о признании недействующими Перечни на 2016 г., 2017, 2018, в части включения объектов с кадастровыми номерами 63:09:0101162:10777 и 63:09:0101162:10775.

Указанное решение суда не имеет определяющего значения, поскольку оспаривавшийся в рамках этого дела Перечень распространял свое действие на конкретные налоговые периоды (2016, 2017, 2018), тогда как в данном случае производится доначисление налога за 2021 г.

Кроме того, решение суда не содержит указаний на исключение из Перечня здания с кадастровым номером 63:09:0101162:684, что имеет существенное значение для определения налоговой базы по налогу на имущество организаций ГЭК № 128 «Герат».

Учитывая, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами 63:09:0101162:10777 и 63:09:0101162:10775, принадлежащие на праве собственности ГЭК №128 "ГЕРАТ", находятся в здании с кадастровым номером 63:09:0101162:684 , включенном в Перечень и определена кадастровая стоимость, все помещения, находящиеся в этом здании подлежат отражению в Разделе 3 Декларации.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17.08.2018 г. N 309-КГ18-11719, в случае, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все расположенные в здании помещения, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости здания, вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном Перечне, что является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих объектов недвижимости.

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.10.2019 N Ф04-4718/2019 по делу N А27-29802/2018, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 21.09.2020 N Ф05-13920/2020 по делу N А40-257381/2019 суд указал, что признавая позицию налогоплательщика неправомерной, указал если здание (строение, сооружение) включено в перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от наличия/отсутствия этих помещений в перечне. Следовательно, доначисление налога обоснованно.

При этом помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здание и его адресом является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих помещений. Указанная позиция соответствует разъяснениям, содержащимся в определениях Верховного суда Российской Федерации от 17.08.2018 № 309-КГ18-11719 по делу № А60-40481/2017, от 03.02.2020 № 304-ЭС19-26593 по делу № А27-29802/2018.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 15.02.2023 по делу № А55-9482/2022.

Суд отмечает, что в соответствии с положениями статьи 208 Кодекса Административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Вместе с тем, что документы, подтверждающие обращение заявителя в комиссию или в суд для обжалования Приказа министерства имущественных отношений Самарской области (ответ министерства, возврат искового заявления) не представлены.

В соответствии со статьей 22 Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами и физическими лицами, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права или обязанности этих лиц, а также органами государственной власти и органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности (за исключением случаев, установленных настоящей статьей), в комиссии в случае ее создания в субъекте Российской Федерации или в суде. Для обращения в суд предварительное обращение в комиссию не является обязательным.

Таким образом, исходя из статьи 22 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ оспорить результаты определения кадастровой стоимости могут любые лица, чьи права нарушены, как собственник здания, так и собственник помещений в этом здании.

Однако включение объекта недвижимости с кадастровым номером 63:09:0101162:684 в Перечень на 2021 год в установленном порядке никем не было оспорено и незаконным не признано.

Учитывая изложенное, по вопросам, касающимся исключения объекта недвижимости из перечня объектов административно-делового и торгового назначения, следует обращаться в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или в суд, а не восстанавливать свои права путем признания решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области от 26.12.2022 № 6530 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, так как доначисления налогу на имущество организаций, производилось исключительно по сведения предоставленным уполномоченным органом.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что у налогового органа имелись правовые и фактические основания для начисления налога на имущество организаций и соответствующих сумм пени и штрафа, следовательно, оспариваемое решение налогового органа является законным.

Вывод суда апелляционной инстанции подтверждается арбитражной судебной практикой (в частности, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.09.2022 по делу N А55-36281/2021).

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, требования Гаражно-Эксплуатационный Кооператив № 128 "Герат" о признании незаконным решения налогового органа удовлетворению не подлежат.

В удовлетворении требования о признании незаконным бездействия УФНС России по Самарской области, выразившееся в непринятии мер по рассмотрению апелляционной жалобы ГЭК № 128 «ГЕРАТ» на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области от 26.12.2022 г. № 6530 о привлечении ГЭК № 128 «ГЕРАТ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, следует отказать, поскольку в материалах дела имеется решение УФЫНС России по Самарской области от 23.05.2023 г. №20-16/16509.

Руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
О.В. Коршикова